【正文】 》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》都屬于稅收實(shí)體法。 （2）稅收程序法 稅收程序法是指稅務(wù)管理方面的法律，主要包括稅收管理法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機(jī)關(guān)法、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法、稅務(wù)爭(zhēng)議處理法等。例如《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》。 ，可分為國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法和外國(guó)稅法。 ，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。 （1）稅收法律（狹義的稅法）——由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定。如《稅收征收管理法》、《個(gè)人所得稅法》等。 （2）稅收行政法規(guī)——由國(guó)務(wù)院制定的稅收法律規(guī)范的總稱(chēng)。 如《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法暫行條例》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施細(xì)則》等。 （3）稅收規(guī)章——包括稅收部門(mén)規(guī)章和地方稅收規(guī)章 稅收部門(mén)規(guī)章包括國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)、海關(guān)總署）制定的稅收部門(mén)規(guī)章 如《發(fā)票管理辦法》、《稅務(wù)稽查規(guī)程》、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》等。 地方稅收規(guī)章由省、自治區(qū)、直轄市和較大的市的人民政府制定的 （4）稅收規(guī)范性文件——縣以上各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并發(fā)布的，涉及稅務(wù)行政管理相對(duì)人權(quán)利、義務(wù)，在本轄區(qū)內(nèi)對(duì)征納雙方具有普遍約束力并能夠反復(fù)適用的文件。 （三）稅法的構(gòu)成要素（單選、多選、判斷） 11項(xiàng)要素——征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅和法律責(zé)任。 稅法的三個(gè)最基本的要素：納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率 （征稅主體）——代表國(guó)家行使征稅職權(quán)的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他征收機(jī)關(guān)，包括各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)和海關(guān)。 （納稅人，“納稅主體”），——依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人、法人和其他組織。 （納稅對(duì)象、課稅對(duì)象）——納稅的客體，也就是對(duì)什么征稅。征稅對(duì)象是稅法最基本的要素，征稅對(duì)象是區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志。 ——納稅對(duì)象的具體化，各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目。如：消費(fèi)稅具體規(guī)定了煙、酒等l4個(gè)稅目。但不是所有的稅種都規(guī)定稅目。 ——它是計(jì)算稅額的尺度，是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。 （1）比例稅率，是指對(duì)同一征稅對(duì)象，不論金額大小都按同一比例納稅。如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅。 （2）定額稅率，是按納稅對(duì)象的一定計(jì)量單位規(guī)定固定的稅額，而不是規(guī)定納稅比例。一般適用于從量征收的某些稅種、稅目。如：啤酒、黃酒、成品油等的消費(fèi)稅。 （3）累進(jìn)稅率，是指按照納稅對(duì)象數(shù)額的大小，實(shí)行等級(jí)遞增的稅率。 ① 全額累進(jìn)稅率（我國(guó)沒(méi)有） ② 超額累進(jìn)稅率（如工資薪金的個(gè)人所得稅） ③超率累進(jìn)稅率（如土地增值稅） （稅基）——計(jì)算應(yīng)納稅額所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)。 （1）從價(jià)計(jì)征。（2）從量計(jì)征。（3）復(fù)合計(jì)征。 。稅法規(guī)定從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。 有的稅種納稅環(huán)節(jié)單一，如資源稅。有的稅種需要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的多個(gè)環(huán)節(jié)征稅，如增值稅。 （1）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：應(yīng)稅行為發(fā)生時(shí)間（一般也就是發(fā)票開(kāi)具時(shí)間） （2）納稅期限：計(jì)算稅款的時(shí)間間隔 （3）申報(bào)并繳庫(kù)期限：納稅期滿(mǎn)后，納稅人申報(bào)并將稅款繳入國(guó)庫(kù)的期限 超過(guò)納稅期限未繳稅的，屬于欠稅，應(yīng)依法加收滯納金。納稅人納稅有困難，不能按期繳稅的，經(jīng)批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月。 。根據(jù)各個(gè)稅種納稅對(duì)象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對(duì)稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人的具體納稅地點(diǎn)。（多選） 我國(guó)稅法上規(guī)定的納稅地點(diǎn)主要有：機(jī)構(gòu)所在地、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地、財(cái)產(chǎn)所在地、報(bào)關(guān)地等。 ——給予鼓勵(lì)或照顧的一種特別規(guī)定。（可在單選中考查計(jì)算） （1）減稅是從應(yīng)征稅款中減征部分稅款；免稅是免征全部稅款。 （2）起征點(diǎn)是指計(jì)稅依據(jù)達(dá)到國(guó)家規(guī)定的數(shù)額開(kāi)始征稅的界限，計(jì)稅依據(jù)的數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅；達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)的，就其全部數(shù)額征稅，而不是僅就超過(guò)部分征稅。 到了這個(gè)點(diǎn)全征；不到這個(gè)點(diǎn)一分不征。 （3）免征額，是指在計(jì)稅依據(jù)總額中免予征稅的數(shù)額。它是按照一定標(biāo)準(zhǔn)從計(jì)稅依據(jù)總額中預(yù)先減除的數(shù)額。免征額部分不納稅，只對(duì)超過(guò)免征額的部分征稅。 。 稅收法律責(zé)任的形式主要有行政法律責(zé)任和刑事法律責(zé)任。第二節(jié) 主要稅種一、增值稅《增值稅暫行條例》是1993年12月國(guó)務(wù)院頒布，1994年實(shí)施 （一）概念與分類(lèi) 增值稅，是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 ——根據(jù)計(jì)算增值稅時(shí)是否扣除固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅，分為：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。（單選、多選、判斷） （1）生產(chǎn)型增值稅——不允許扣除任何外購(gòu)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅。 （2）收入型增值稅——只允許扣除納稅期內(nèi)固定資產(chǎn)折舊部分的進(jìn)項(xiàng)稅。 （3）消費(fèi)型增值稅——用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的外購(gòu)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅，允許在納稅期內(nèi)一次性全部扣除。 我國(guó)從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。 （二）增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人 （需要認(rèn)定）（單選、判斷、多選） （1）年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。 即：工業(yè)性及主營(yíng)工業(yè)（工業(yè)銷(xiāo)售額占50%以上）的企業(yè)，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額≥50萬(wàn)元的；商業(yè)性企業(yè)及主營(yíng)商業(yè)的企業(yè)，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額≥80萬(wàn)元的。 （2）會(huì)計(jì)核算健全，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額≥30萬(wàn)元的工業(yè)小規(guī)模企業(yè)。 （3）總機(jī)構(gòu)為一般納稅人的工業(yè)性分支機(jī)構(gòu)。 （4）新開(kāi)業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)。 （5）已開(kāi)業(yè)的小規(guī)模納稅人滿(mǎn)足一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)后，于次年1月底前申請(qǐng)變成一般納稅人。 （6）個(gè)體經(jīng)營(yíng)者符合條件的，可以向省級(jí)國(guó)稅局申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后成為一般納稅人。 下列納稅人不屬于一般納稅人：除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的個(gè)人、銷(xiāo)售免稅貨物的企業(yè)、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)、非企業(yè)性單位。 ： （1）小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票； （2）小規(guī)模納稅人不享有稅款抵扣權(quán)； （3）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額采用簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算。 自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。 應(yīng)納稅額=不含稅銷(xiāo)售額3% 若采用價(jià)稅合并銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)將其換算為不含稅銷(xiāo)售額。 即：不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額247。（1+3%）。 【例題1單選題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2010年3月取得銷(xiāo)售收入（含增值稅）92700元，購(gòu)進(jìn)原材料支付價(jià)款（含17%增值稅）11700元。已知小規(guī)模納稅人適用的增值稅征收率為3%。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)2010年3月應(yīng)繳納的增值稅稅額為（ d）元。 （三）增值稅稅率 增值稅的稅率分為三檔：基本稅率17%、低稅率13%、零稅率。 % l3%——目的：鼓勵(lì)消費(fèi)，保證消費(fèi)者對(duì)基本生活必須品的消費(fèi)（單選、多選） （1）糧食、食用植物油、鮮奶； （2）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； （3）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志； （4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； （5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。 納稅人出口貨物適用零稅率，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。 （四）增值稅應(yīng)納稅額 一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 =銷(xiāo)售額稅率 企業(yè)銷(xiāo)售的產(chǎn)品發(fā)生退貨或折讓時(shí)，已經(jīng)繳納的增值稅是應(yīng)從發(fā)生銷(xiāo)貨退回或折讓當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中沖減（即可以自行扣減，不用到稅務(wù)局報(bào)批退稅）（判斷） 。（價(jià)外費(fèi)用：是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、違約金、賠償金、包裝費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、包裝物租金，逾期未收回包裝物沒(méi)收的押金，收取的啤酒黃酒之外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品包裝物押金等） 銷(xiāo)售額不包括向購(gòu)貨方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅和代收代繳的消費(fèi)稅 注意為銷(xiāo)售貨物銷(xiāo)貨方為購(gòu)貨方用自己車(chē)輛運(yùn)輸并收運(yùn)費(fèi)，這時(shí)運(yùn)費(fèi)與銷(xiāo)售的貨物一起征增值稅（判斷）。 不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額247。（1+17%或13%） ——納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。 （1）從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額 （2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額 （3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，可以按收購(gòu)發(fā)票或銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 （4）購(gòu)進(jìn)或者銷(xiāo)售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付的運(yùn)輸費(fèi)用（不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其他雜費(fèi)），按運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 【例題2單選題】某商場(chǎng)屬一般納稅人，本月向消費(fèi)者零售貨物，（含稅價(jià)款）。本月購(gòu)進(jìn)甲貨物，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，同時(shí)，購(gòu)進(jìn)乙貨物，取得普通發(fā)票，金額為5萬(wàn)元。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，則該企業(yè)本月應(yīng)納增值稅稅額為（d ）。 【例題3單選題】企業(yè)取得運(yùn)輸發(fā)票金額500元、裝卸費(fèi)200元、保險(xiǎn)費(fèi)100元，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票10000元，計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅（d ） （五）增值稅征收管理（ 單選、多選） （也就是增值稅發(fā)票的開(kāi)具時(shí)限） （1）直接收款方式銷(xiāo)售貨物——收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天。 （2）托收承付或委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物——發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 （3）賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物——合同約定的收款日期的當(dāng)天。 （4）預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物——貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售、生產(chǎn)工期超過(guò)l2個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛行器等貨物為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。 （5）委托他人代銷(xiāo)貨物——收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天，未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天； （6）銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)——提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)的當(dāng)天。 （7）視同銷(xiāo)售貨物行為——貨物移送的當(dāng)天。 （8）進(jìn)口貨物——報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅 （1）納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅； （2）以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 （3）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證之日起15日內(nèi)繳納稅款。 （1）固定業(yè)戶(hù)——固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)務(wù)院、稅務(wù)主管部門(mén)或其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 （2）非固定業(yè)戶(hù)——向銷(xiāo)售地或勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 （3）進(jìn)口貨物——由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅 二、消費(fèi)稅《消費(fèi)稅暫行條例》是1993年12月國(guó)務(wù)院頒布，1994年實(shí)施 （一）消費(fèi)稅的概念 ：消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 （生產(chǎn)、委托加工或進(jìn)口環(huán)節(jié)）； 特殊情況：對(duì)于金銀首飾（金、銀、金銀鑲嵌、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品）在零售環(huán)節(jié)征稅。（珍珠、翡翠、玉石、瑪瑙等其他首飾仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅） （二）消費(fèi)稅稅目（多選） 現(xiàn)行消費(fèi)稅共有14個(gè)稅目，包括：煙（包括卷煙、雪茄煙和煙絲等子目）、酒及酒精（包括糧食白酒、薯類(lèi)白酒、黃酒、啤酒、其他酒和酒精等子目）、化妝品（不包括護(hù)膚、護(hù)發(fā)產(chǎn)品）、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、汽車(chē)輪胎、摩托車(chē)、小汽車(chē)（包括乘用車(chē)、中輕型商用客車(chē)等子目）、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、成品油（包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油、航空煤油等子目）等。 （三）消費(fèi)稅稅率——比例稅率、定額稅率兩種形式 （四）計(jì)稅方法（從價(jià)定率、從量定額、復(fù)合計(jì)稅三種） （絕大部分） 實(shí)行從價(jià)定率計(jì)稅的消費(fèi)品，其消費(fèi)稅稅基和增值稅稅基是一致的，是納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。即都是以含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷(xiāo)售額作為計(jì)稅基數(shù)。 應(yīng)交消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的不含稅銷(xiāo)售額消費(fèi)稅率（比例稅率） 【例題4 單選題】某輪胎廠(chǎng)家對(duì)外銷(xiāo)售摩托車(chē)，該批摩托車(chē)的成本為30萬(wàn)，增值稅稅率是17%，消費(fèi)稅稅率是10%，應(yīng)納消費(fèi)稅（ a）萬(wàn)元 ——適用于黃酒、啤酒、成品油等應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的計(jì)算。 應(yīng)交消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額（或定額稅率） ⑴銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量。 ⑵自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送數(shù)量。 ⑶委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。 ⑷進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的征稅數(shù)量。 ——適用于卷煙、糧食白酒、薯類(lèi)白酒應(yīng)交消費(fèi)稅的計(jì)算（從 量定額+從價(jià)定率） 應(yīng)交消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額（或定額稅率）+應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額適用稅率（比例稅率） 【例題5單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月銷(xiāo)售10個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙，共取得不含增值稅的銷(xiāo)售額為100000元。已知該批卷煙適用的消費(fèi)稅比例稅率為56%，定額稅率為150元/標(biāo)準(zhǔn)箱。該煙廠(chǎng)本期應(yīng)納消費(fèi)稅為（a ）元。 （五）應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除 將外購(gòu)或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的，可以將外購(gòu)或委托加工消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅給予扣除。注：繼續(xù)生產(chǎn)所領(lǐng)用的數(shù)量計(jì)算扣除額 【例題6單選題】