【正文】 12 350（元） 據(jù)此編制會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 5 850 —— 乙產(chǎn)品 6 500 貸：制造費用 12 350 2022/6/4 南國商學(xué)院 國際工商管理系 88 年末制造費用的差異 =157 000160 000=— 3000（元） 差異分配：甲產(chǎn)品 =（ — 3000/160 000） 100 000= —1875（元） 乙產(chǎn)品 =（ — 3000/160 000） 60 000= — 1125（元） 據(jù)此編制分錄： 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 1 875 ? —— 乙產(chǎn)品 1 125 ? 貸：制造費用 3 000 2022/6/4 南國商學(xué)院 國際工商管理系 89 三、制造費用的分配 — 年度計劃分配率比例法 【 練習題 】 基本生產(chǎn)車間全年制造費用計劃發(fā)生額為 400000元 ；全年各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品 2500件，乙產(chǎn)品 1000件。單件產(chǎn)品工時定額為：甲產(chǎn)品 6小時，乙產(chǎn)品 5小時。本月實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品 200件，乙產(chǎn)品 80件；本月實際發(fā)生制造費用為 33000元， “ 制造費用 ” 賬戶本月期初余額為借方 1000元。 2022/6/4 南國商學(xué)院 國際工商管理系 90 三、制造費用的分配 — 年度計劃分配率比例法 參考答案 (1)各種產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時 甲產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時＝ 2500 6＝ 15000 乙產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時＝ 1000 5＝ 5000 (2)制造費用年度計劃分配率 =400000/(15000+5000)=20 (3)各種產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時 本月甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時＝ 200 6＝ 1200 本月乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時＝ 80 5 ＝ 400 2022/6/4 南國商學(xué)院 國際工商管理系 91 三、制造費用的分配 — 年度計劃分配率比例法 參考答案 (4) 產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用 本月甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用＝ 1200 20＝ 24000（元） 本月乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用＝ 400 20=8000（元） 該車間按計劃分配率分配轉(zhuǎn)出的制造費用為 : 24000+8000=32022(元 ) “ 制造費用 ” 的期末余額為借方 2022元。 2022/6/4 南國商學(xué)院 國際工商管理系 92 思考 針對年度計劃分配率比例法的計算特征，考慮哪些類型的企業(yè)適合使用該方法？ 2022/6/4 南國商學(xué)院 國際工商管理系 93 第五節(jié)損失性費用的核算 在生產(chǎn)過程中，除了常見的材料、工酬等消耗外， 還有一些消耗是我們并不樂得遇見的，如廢品、停工 等情況帶來的損失，為了嚴格成本核算，這些消耗也 應(yīng)記入產(chǎn)品成本，這就是本節(jié)學(xué)習的主要內(nèi)容。 2022/6/4 南國商學(xué)院 國際工商管理系 94 一 、廢品損失的核算 【 廢品概念 】 指不符合規(guī)定的技術(shù)標準，不能按照原定 用途使用，或者需要加工修理才能使用的在產(chǎn)品、半成 品或產(chǎn)成品。 【 分類 】 按其廢損程度和經(jīng)濟上是否有修復(fù)價值可分 為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品。 廢品 可修復(fù)廢品 不可修復(fù)廢品 2022/6/4 南國商學(xué)院 國際工商管理系 95 一 、廢品損失的核算 【 分析 】 不可修復(fù)廢品的報廢損失指不可修復(fù)廢品生 產(chǎn)成本扣除回收殘料價值和賠款后的凈損失。 可修復(fù)廢品的修復(fù)費用指可修復(fù)廢品在返修過程中所 發(fā)生的修理費用（耗用的材料、人工等）。 【 廢品損失概念 】 由于生產(chǎn)原因而造成的廢品所形成的 損失稱為廢品損失。 2022/6/4 南國商學(xué)院 國際工商管理系 96 一 、廢品損失的核算 【 核算賬戶 】 單獨核算廢品損失的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置 “ 廢 品損失 ” 賬戶。通常情況下，期末在產(chǎn)品不負擔廢品 損失，廢品損失全部由本期完工產(chǎn)品負擔。 “ 廢品損 失 ” 賬戶月末沒有余額。 廢品損失 可修復(fù)廢品的返修費用 凈損失 殘料收入 不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本 賠款收入 基本生產(chǎn)成本 2022/6/4 南國商學(xué)院 國際工商管理系 97 （一）不可修復(fù)廢品的核算 【 分析 】 不可修復(fù)廢品即是在發(fā)現(xiàn)廢品時，產(chǎn)品已無 利用價值，應(yīng)將已經(jīng)消耗的生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)為廢品損失， 若有殘料和賠款收入，則成為損失的抵減項。最后將 凈損失轉(zhuǎn)到 “ 生產(chǎn)成本 ” ，由合格產(chǎn)品負擔。 廢品損失 凈損失 殘料收入 不可修復(fù)廢品 的生產(chǎn)成本 賠款收入 生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本 2022/6/4 南國商學(xué)院 國際工商管理系 98 廢品生產(chǎn)成本的確定方法有：按廢品所消耗實際費用計算和按廢品所耗的定額費用計算兩種方法。在此用廢品所消耗實際費用計算方法進行舉例說明： ? 例 [] 表 不可修復(fù) 廢品損失計算表 產(chǎn)品 : 甲產(chǎn)品 201X年 9月 單位：元 項 目 數(shù)量 （件） 直接 材料 生產(chǎn)工時（小時） 直接人工 制造費用 合 計 合格品和廢品生產(chǎn)費用 240 60 000 6 000 24 000 14 700 98 700 費用分配率 250 4 廢品生產(chǎn)成本 5 1 250 90 360 1 減：廢品殘值 320 320 應(yīng)收 賠償 款 150 150 廢品損失 930 210 1 2022/6/4 南國商學(xué)院 國際工商管理系 99 會計分錄： （ 1） 結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本（實際成本） 借：原材料 320 ? 其他應(yīng)收款 150 ? 廢品損失 甲產(chǎn)品 1 ? 貸：基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 1 （ 2）廢品損失轉(zhuǎn)入該種合格產(chǎn)品成本 借：基本生產(chǎn)成本 — 甲產(chǎn)品 — 廢品損失 1 貸：廢品損失 — 甲產(chǎn)品 1 2022/6/4 南國商學(xué)院 國際工商管理系 100 （一）不可修復(fù)廢品的核算 【 練習題 】 某企業(yè)一車間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品 328件，驗收入庫時發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品 8件。合格品生產(chǎn)工時為 4800小時，廢品生產(chǎn)工時為 120小時，全部生產(chǎn)工時 4920小時。甲產(chǎn)品成本明細賬所記錄的合格品和廢品共同發(fā)生的生產(chǎn)費用為：直接材料 17056元直接人工 12792元，制造費用 13530元，合計 43378元。廢品殘料如庫作價 96元。原材料是生產(chǎn)開始一次投入。直接材料費用按合格品數(shù)量和廢品數(shù)量的比例分配；其他費用按生產(chǎn)工時比例分配。 2022/6/4 南國商學(xué)院 國際工商管理系 101 廢品損失的歸集和分配 — 不可修復(fù)廢品的核算 參考答案 （ 1）計算廢品實際成本： ①計算廢品應(yīng)負擔的材料費用： 材料費用分配率 =17056/(320+8)=52（元 /件） 廢品應(yīng)負擔的材料費用 =8 52=416（元） ②計算廢品應(yīng)負擔的直接人工費： 直接人工費用分配率 =12792/(4800+120)=（元 /工時） 廢品應(yīng)負擔的直接人工費用 =120 =312（元） ③計算廢品應(yīng)負擔的制造費用： 制造費用分配率 =13530/(4800+120)=（元 /工時） 廢品應(yīng)負擔的制造費用 =120 =330（元） ④計算廢品實際成本： 廢品實際成本 =416+312+330=1058（元） 2022/6/4 南國商學(xué)院 國際工商管理系 102 廢品損失的歸集和分配 — 不可修復(fù)廢品的核算 參考答案 （ 2）計算廢品損失： 廢品損失 =105896=962（元） （ 3）編制會計分錄如下： ①結(jié)轉(zhuǎn)廢品實際成本： 借：廢品損失 — 甲產(chǎn)品 1058 貸：基本生產(chǎn)成本 — 甲產(chǎn)品 1058 ② 結(jié)轉(zhuǎn)廢品殘料價值： 借：原材料 96 貸：廢品損失 96 ③ 結(jié)轉(zhuǎn)廢品損失 借：基本生產(chǎn)成本 — 甲產(chǎn)品 962 貸：廢品損失 — 甲產(chǎn)品 962 2022/6/4 南國商學(xué)院 國際工商管理系 103 （二）可修復(fù)廢品的核算 【 分析 】 可修復(fù)廢品即是在發(fā)現(xiàn)廢品時，產(chǎn)品還可以 通過返修使其重新符合合格產(chǎn)品身份，在此主要核算 返修過程中發(fā)生的消耗，相當于增加了合格產(chǎn)品的成 本。 廢品損失 凈損失 殘料收入 可修復(fù)廢品 的返修費用 賠款收入 基本生產(chǎn)成本 原材料等 2022/6/4 南國商學(xué)院 國際工商管理系 104 可修復(fù)廢品的核算 例 [] 【 練習題 】 某企業(yè)第二車間本月在生產(chǎn)丙產(chǎn)品時發(fā)現(xiàn)可修復(fù)廢品 3件，當即進行修復(fù)。耗用材料費 210元，直接人工費 100元，應(yīng)分配制造費用 128元，應(yīng)向過失人索賠 75元。 2022/6/4 南國商學(xué)院 國際工商管理系 105 可修復(fù)廢品的核算 參考答案 （ 1）可修復(fù)廢品損失計算 修復(fù)費用 =210+100+128=438（元） 廢品損失 =43875=363（元） （ 2）編制會計分錄為： 借：廢品損失 — 丙產(chǎn)品 438 貸：原材料 210 應(yīng)付職工薪酬 100 制造費用 128 借：其他應(yīng)收款 75 貸：廢品損失 — 丙產(chǎn)品 75 借：基本生產(chǎn)成本 — 丙產(chǎn)品 363 貸：廢品損失 — 丙產(chǎn)品 363 2022/6/4 南國商學(xué)院 國際工商管理系 106 思考 比較可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品是如何增加產(chǎn)品成本的？ 2022/6/4 南國商學(xué)院 國際工商管理系 107 停工損失的歸集和分配 【 停工損失概念 】 是指生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個班組在 停工期內(nèi)發(fā)生的各項費用，包括停工期內(nèi)支付的生產(chǎn) 工人的職工薪酬費、所耗燃料和動力費 ,以及應(yīng)負擔的 制造費用等。 停工損失 停工期間損失 凈損失 賠款收入 營業(yè)外支出 原材料等 基本生產(chǎn)成本 2022/6/4 南國商學(xué)院 國際工商管理系 10