【正文】 的差異計(jì)算與分析 P181例 7— 20 按實(shí)際產(chǎn)量 價(jià)格差異 數(shù)量差異 ② 變動(dòng)性制造費(fèi)用差異的分析 變動(dòng)制造費(fèi)用的耗費(fèi)差異 是部門(mén)經(jīng)理的責(zé)任，他們有責(zé)任將變動(dòng)費(fèi)用控制在彈性預(yù)算限額之內(nèi)。應(yīng)按構(gòu)成費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)目，利用彈性預(yù)算進(jìn)行對(duì)比分析，從而找出差異的原因及責(zé)任歸屬。 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 形成原因與人工效率差異相同。 ① 固定性制造費(fèi)用差異的計(jì)算 固定性制造費(fèi)用總差異 = 實(shí)際固定性制造費(fèi)用－標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費(fèi)用 固定制造費(fèi)用的差異計(jì)算與分析 ？ 固定性制造費(fèi)用的特性，決定其差異分析與變動(dòng)性成本不同 －實(shí)際產(chǎn)量 標(biāo)準(zhǔn)單位固定性制造費(fèi)用 =實(shí)際產(chǎn)量 實(shí)際單位固定性制造費(fèi)用 實(shí)際單位工時(shí) 實(shí)際費(fèi)用分配率 標(biāo)準(zhǔn)單位工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率 ② 固定性制造費(fèi)用差異的分析：兩種方法 二因素分析法 ? 將固定制造費(fèi)用差異分為 預(yù)算差異 和 產(chǎn)量差異 。 預(yù)算差異 =固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)－固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù) =實(shí)際產(chǎn)量 單位固定性制造費(fèi)用實(shí)際成本 －預(yù)算產(chǎn)量 單位固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 產(chǎn)量差異 =固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)－固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 =預(yù)算產(chǎn)量 單位固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 －實(shí)際產(chǎn)量 單位固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 =(預(yù)算產(chǎn)量－實(shí)際產(chǎn)量 ) 單位固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 =(生產(chǎn)能量－實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) ) 固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率 數(shù)量差異 價(jià)格差異 單位固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝ 單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí) 固定性制造費(fèi)用小時(shí)工資率 P182例 7— 21 先算量差好理解 實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)成本： y0＝ a1 b0 c0 中間變量 2 ： y”＝ a0 b0 c0 實(shí)際成本 ： y1＝ a1 b1 c1 量差＝ y”－ y0＝（ a0 － a1） b0 c0 價(jià)差＝ y1－ y”＝ a1 b1 c1－ a0 b0 c0 （預(yù)算差異） ◎適用于固定性制造費(fèi)用差異（兩差異）的計(jì)算 預(yù)算固定性制造費(fèi)用 單位固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 單位固定性制造費(fèi)用實(shí)際成本 非標(biāo)準(zhǔn)的連環(huán)替代 ? 將固定制造費(fèi)用的成本差異分為 預(yù)算差異、生產(chǎn)效率差異 和 生產(chǎn)能力利用差異 三部分。 預(yù)算差異 =固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)－固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù) 生產(chǎn)能力利用差異 =固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)－實(shí)際工時(shí) 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率 =（正常生產(chǎn)能力下的總工時(shí)－實(shí)際總工時(shí)） 固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率 效率差異 =（實(shí)際總工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)） 固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率 =實(shí)際產(chǎn)量 （實(shí)際單位工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)單位工時(shí)） 固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率 三因素分析法 計(jì) 算 公 式 實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用 固定性制造費(fèi)用預(yù)算數(shù) 實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率 預(yù)算差異(耗費(fèi)差異 )價(jià)差 產(chǎn)能差異(能量差異 )量差 二因素法 生產(chǎn)能量 標(biāo)準(zhǔn)分配率 實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)分配率 實(shí)耗工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)分配率 生產(chǎn)能力利用差異 效率差異 三因素法 再次引入中間變量 y0＝ a1 b1 c1 y0＝ a0 b0 c0 y0＝ a1 b0 c0 y0＝ a0 b0 c0 y0＝ a1 b1 c0 y0＝ a1 b0 c0 三因素分析法計(jì)算的差異及其與二因素的關(guān)系 預(yù)算差異： 綜合性的費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)逐項(xiàng)分析原因與責(zé)任。 生產(chǎn)能力利用差異： 主要由產(chǎn)銷(xiāo)數(shù)量導(dǎo)致。 效率差異： 形成原因與人工效率差異相同。 ?相同點(diǎn)：預(yù)算差異的計(jì)算 ?不同點(diǎn)：將二因素分析法中的“產(chǎn)量差異”進(jìn)一步分解為 生產(chǎn)能力利用差異 、 效率差異 。 第五部分 成本差異的賬務(wù)處理 （一）成本差異賬戶的設(shè)置與登記方法 （記錄差異） 核算成本差異使用的賬戶： 1）按 大的成本項(xiàng)目 設(shè)置，如“ 直接材料成本差異 ”賬戶、“ 直接人工成本差異 ”賬戶、“ 變動(dòng)性制造費(fèi)用差異 ”賬戶和“ 固定性制造費(fèi)用差異 ”賬戶； 2）按 具體成本差異內(nèi)容 設(shè)置賬戶，如“ 直接材料數(shù)量差異 ”賬戶、“ 直接材料價(jià)格差異 ”賬戶、“ 直接人工工資率差異 ”賬戶、“ 變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 ”賬戶、“ 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 ”賬戶、“ 固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 ”賬戶、“ 固定制造費(fèi)用能力差異 ”賬戶、“ 固定制造費(fèi)用效率差異 ”賬戶。 超支差異登記在有關(guān)差異賬戶的借方，節(jié)約差異登記在有關(guān)差異賬戶的貸方， 例 723 在產(chǎn)品、產(chǎn)成品只登記標(biāo)準(zhǔn)成本 （二）成本差異期末結(jié)轉(zhuǎn) （處理差異） 結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法 ； 全部計(jì)入產(chǎn)成品成本； 在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品間分配 結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法 ? 在會(huì)計(jì)期末將所有差異作為期間費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，即所有產(chǎn)成品與在產(chǎn)品均不承擔(dān)成本差異。 ? 此方法的 依據(jù) ：確信標(biāo)準(zhǔn)成本是真正的正常成本，成本差異是不正常的低效率和浪費(fèi)造成的，應(yīng)當(dāng)直接體現(xiàn)在本期損益之中，并能體現(xiàn)本期成本控制和工作成績(jī)的好壞。 ? 優(yōu)點(diǎn) ：賬務(wù)處理比較簡(jiǎn)單。 但若差異數(shù)額較大或者制定的標(biāo)準(zhǔn)成本不符合實(shí)際的正常水平，則不僅使存貨成本嚴(yán)重脫離實(shí)際成本，而且會(huì)歪曲本期經(jīng)營(yíng)成本，因此，在成本差異數(shù)額不大時(shí)宜采用此種方法。 ? 據(jù)稅法和會(huì)計(jì)制度的要求，以實(shí)際成本反映存貨的成本。 ? 但這種做法會(huì)增加一些計(jì)算分配的工作量；同時(shí)，有些費(fèi)用計(jì)入存貨成本不一定合理，如閑置能量差異是一種損失，并不能在未來(lái)獲取收益，作為資產(chǎn)計(jì)入存貨成本明顯不合理，可作為期間費(fèi)用匯總計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 成本差異和處理方法選擇要考慮很多因素，可以對(duì)各種成本差異采用不同的處理方法。如材料價(jià)格差異多采用調(diào)整銷(xiāo)貨成本與存貨法，閑置能量差異多采用結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法，其他差異則可因企業(yè)具體情況而定。 注意： 全部計(jì)入產(chǎn)成品成本 在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品間分配 一、相同之處： 功能相同：控制與分析 實(shí)施環(huán)節(jié)相同：制定標(biāo)準(zhǔn)或定額、分析差異、查明原因、追究責(zé)任 第六部分 標(biāo)準(zhǔn)成本法與 定額法的比較 二、 定額法與標(biāo)準(zhǔn)成本法的差別 〈 一 〉 定額法要算實(shí)際成本 〈 二 〉 差異與定額一張表，不為差異單獨(dú)設(shè)置科目，但標(biāo)準(zhǔn)成本差異單獨(dú)設(shè)置科目、單獨(dú)列表 〈 三 〉 定額差異要橫縱向分配，標(biāo)準(zhǔn)成本差異則一般是計(jì)入當(dāng)期損益 第四節(jié) 各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用 自 學(xué)