【正文】 GNP，故名之。存在明顯的重復(fù)征稅，不利于鼓勵(lì)投資中國(guó)、印尼（2）收入型增值稅在計(jì)算增值額時(shí)，允許將當(dāng)期固定資產(chǎn)折舊從銷(xiāo)售額中予以扣除增值額=銷(xiāo)售收入外購(gòu)商品及勞務(wù)支出折舊 或=工資+租金+利息+直接稅+利潤(rùn)就國(guó)民經(jīng)濟(jì)總體而言，作為計(jì)稅依據(jù)的增值額相當(dāng)于國(guó)民收入部分，故稱(chēng)為收入型增值稅。固定資產(chǎn)價(jià)值的損耗與轉(zhuǎn)移是分批進(jìn)行的，而轉(zhuǎn)移過(guò)程沒(méi)有任何憑證，不便于采用規(guī)范的發(fā)票扣稅法阿根廷、摩洛哥（3）消費(fèi)型增值稅在計(jì)算增值額時(shí)，允許將當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)價(jià)款一次性從銷(xiāo)售額中扣除。就國(guó)民經(jīng)濟(jì)總體而言，作為計(jì)稅依據(jù)的增值額僅限于消費(fèi)資料的價(jià)值部分，故名之最適宜采用規(guī)范的發(fā)票扣稅法，是一種先進(jìn)而規(guī)范的增值稅2004年7月1日起，國(guó)家在東北地區(qū)部分行業(yè)實(shí)施了增值稅轉(zhuǎn)型政策的試點(diǎn)增值稅專(zhuān)用發(fā)票：專(zhuān)用發(fā)票基本聯(lián)次為四聯(lián)．第一聯(lián)為存根聯(lián)，售貨方留齊備查；第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，購(gòu)貨方記賬用；第三聯(lián)為抵扣聯(lián)，購(gòu)貨方作抵扣稅款憑證；第四聯(lián)為記賬聯(lián)，售貨方記賬用。萬(wàn)元版、十萬(wàn)元版、百萬(wàn)元版、千萬(wàn)元版增值稅的計(jì)稅原理（1）扣稅法（2）應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅的特點(diǎn)（1）稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性（2）道道課征，但不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特點(diǎn)（3）稅收負(fù)擔(dān)具有向前推移性，稅負(fù)直接以前轉(zhuǎn)的方式發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁增值稅稅目、稅率練習(xí)題某彩電廠向本市一新落成的賓館銷(xiāo)售客房用的21寸彩電800臺(tái)，含稅價(jià)2340元/臺(tái)，由本企業(yè)物流中心運(yùn)送該批彩電取得運(yùn)輸收入11700元，計(jì)算銷(xiāo)售額。計(jì)算：8002340／（1+17% ）+11700／（1+17%） =1610000（元） 其中：銷(xiāo)貨：8002340／（1+17% ） 運(yùn)費(fèi)： 11700／（1+17%）納稅義務(wù)人（1）在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售、進(jìn)口貨物，提供加工、修理、修配勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅勞務(wù))的各類(lèi)企業(yè)、單位、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人。（2）一般納稅人與小規(guī)模納稅人，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。從事批發(fā)或零售的，年銷(xiāo)售額在180萬(wàn)元以下；從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)（包括兼營(yíng)批零業(yè)務(wù)），年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在100萬(wàn)元以下第一，一般納稅人使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，憑進(jìn)貨或購(gòu)進(jìn)勞務(wù)專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；小規(guī)模納稅人使用普通發(fā)票，購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)也不得抵扣。第二，一般納稅人適用17%或13%的稅率，小規(guī)模納稅人適用6%（非商業(yè)企業(yè)）和4%（商業(yè)企業(yè)）的征收率。第三，一般納稅人的計(jì)稅方法：當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額；小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法：銷(xiāo)售額征收率一般納稅人增值稅稅務(wù)分析：某商場(chǎng)5月份因質(zhì)量問(wèn)題，顧客退回4月份零售的電視機(jī)，退款5850元。商場(chǎng)與廠方聯(lián)系，將此電視機(jī)退回廠家，并提供了稅務(wù)局開(kāi)具的退貨證明單，收回退貨款及稅金4680元，問(wèn)商場(chǎng)需作怎樣的稅務(wù)處理。第一，沖當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額：應(yīng)沖當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=5850/（1+17%）17%=850（元）第二，沖當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額：應(yīng)沖當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=4680/（1+17%） 17%=680（元）小規(guī)模納稅人增值稅稅務(wù)分析：合川三民齋桃片廠為小規(guī)模納稅人，6月份銷(xiāo)售貨物零售額為47700元，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)原材料7000元，則企業(yè)應(yīng)納增值稅多少萬(wàn)元（結(jié)果保留到小數(shù)點(diǎn)后三位）？分析：由于合川三民齋桃片廠為小規(guī)模納稅人的加工業(yè)，因此其適用6%的征收率，應(yīng)納稅額為：47700/（1+6%）6%=（萬(wàn)元）（三）消費(fèi)稅概念消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。它是在對(duì)所有貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，再選擇一部分消費(fèi)品征收的一道流轉(zhuǎn)稅。 稅目現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅目參考了國(guó)際上征收消費(fèi)稅的范圍；又結(jié)合我國(guó)國(guó)情選擇了11個(gè)稅目：煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車(chē)輪胎、摩托車(chē)和小汽車(chē)納稅義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。 討論題：為什么要征收消費(fèi)稅，從其稅目分析我國(guó)是如何貫徹這些目的的？消費(fèi)稅可以貫徹消費(fèi)政策，調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)；消費(fèi)稅可以限制過(guò)度消費(fèi)，平衡供求關(guān)系；矯正不良消費(fèi)習(xí)慣，改善社會(huì)與自然環(huán)境。基于上述考慮，我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅將五種類(lèi)型的產(chǎn)品納入征收范圍。主要是：過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類(lèi)健康、社會(huì)秩序和生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮焰火；奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾和珠寶玉石；高能耗及高檔消費(fèi)品，如摩托車(chē)、小汽車(chē)；不可再生或替代的石油類(lèi)消費(fèi)品，如汽油、柴油；具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品，如護(hù)膚護(hù)發(fā)品、汽車(chē)輪胎等。消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)消費(fèi)稅為價(jià)內(nèi)稅，實(shí)行從價(jià)征收的消費(fèi)品的稅基與增值稅的稅基是一樣的。即：含消費(fèi)稅而未含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格。實(shí)行從量定額征收方法的消費(fèi)品的稅基是應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量。 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）從價(jià)定率計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額適用稅率公式中的“銷(xiāo)售額”是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)稅消費(fèi)品所得的全部收入，即納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是，不包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅款。對(duì)符合條件的價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其在財(cái)務(wù)上如何處理，都應(yīng)當(dāng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算征收消費(fèi)稅。價(jià)外費(fèi)用：如價(jià)外收取的集資費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)等等（2）從量定額計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售數(shù)量單位數(shù)額啤酒（220元/噸）、黃酒（240元/噸）、汽油、柴油（3）從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷(xiāo)售數(shù)量定額稅率+應(yīng)稅銷(xiāo)售額/比例稅率適用范圍：卷煙、糧食白酒、薯類(lèi)白酒例題：某卷煙廠調(diào)撥價(jià)每箱15000元，當(dāng)月銷(xiāo)售1000箱，當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為多少？消費(fèi)稅稅率表1（箱） 50000（支）/200（支/條）=250（條）15000/250=60（元/條）應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額稅率+銷(xiāo)售數(shù)量單位稅額 =15000 10000 45%+10000 150 =67500000+1500000 =69000000（元）（四）營(yíng)業(yè)稅概念營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，以營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷(xiāo)售額為課稅對(duì)象征收的一種稅。 稅目營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍主要包括提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，具體又劃分為9個(gè)稅目：它們是交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)及各種服務(wù)業(yè)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)。 稅率營(yíng)業(yè)稅稅率分為三檔，分別是3％、5％、5%—20％。適用3％的是交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)；適用5％的是文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)；適用5%—20％幅度稅率的是娛樂(lè)業(yè) （夜總會(huì)、歌舞廳、跑馬、游戲、臺(tái)球、射擊、高爾夫等20%）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝營(yíng)業(yè)額適用稅率 （五）企業(yè)所得稅概念企業(yè)所得稅是國(guó)家對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。征稅對(duì)象企業(yè)所得稅以納稅人取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征稅對(duì)象。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，是指納稅人從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)，以及經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確認(rèn)的其他營(yíng)利事業(yè)取得的所得。其他所得，是指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類(lèi)資產(chǎn)收益、特許權(quán)使用費(fèi)以及營(yíng)業(yè)外收益等所得。但是，納稅人購(gòu)買(mǎi)國(guó)債的利息收入，不繳納企業(yè)所得稅。稅率現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行33％的比例稅率。但為了照顧一些利潤(rùn)低或者規(guī)模小的企業(yè)，在稅率設(shè)計(jì)上增加了兩檔優(yōu)惠稅率：對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)以下的企業(yè)，按18％的稅率征收企業(yè)所得稅；年應(yīng)納稅所得額超過(guò)3萬(wàn)元不到10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)的，按27％的稅率征收企業(yè)所得稅。深入學(xué)習(xí)RE：（六）個(gè)人所得稅概念個(gè)人所得稅，是指對(duì)個(gè)人（即自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。納稅義務(wù)人包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶、合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以及在中國(guó)有所得的外籍人員（包括無(wú)國(guó)籍人員）和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞。 征稅對(duì)象（1）工資、薪金所得；（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；（3）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；（4）勞務(wù)報(bào)酬所得；（5）稿酬所得；（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（7）利息、股息、紅利所得；（8）財(cái)產(chǎn)租賃所得；（9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（10）偶然所得；（11）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得。 稅率個(gè)人所得稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率與比例稅率相結(jié)合的稅率體系。具體規(guī)定如下：（1）工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為5％至45％；（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用 5％至 35％的超額累進(jìn)稅率；（3）稿酬所得，適用比例稅率，稅率為 20％并按應(yīng)納稅額減征30％；（ 4）勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為 20％。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加權(quán)征收；（5）特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為 20％。 課后要求整理、完善課堂學(xué)習(xí)內(nèi)容自學(xué)發(fā)下來(lái)的《企業(yè)所得稅學(xué)習(xí)輔導(dǎo)》的內(nèi)容，完成案例分析教學(xué)后記： 第四章 國(guó) 債?預(yù)備知識(shí)復(fù)習(xí)?債券及其分類(lèi)?（一）什么是債券？?（二）按照期限分類(lèi)?（三）按照發(fā)行主體分類(lèi)?政府債券?公司債券?金融債券?國(guó)際債券?（1）外國(guó)債券?（2）歐洲債券講解要點(diǎn)：一、 公債及其效應(yīng)分析?（一）公債的性質(zhì)與特點(diǎn)?公債，即公共債務(wù)，是政府為了實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控目標(biāo)，或解決正常財(cái)政收入的不足以信用形式籌集資金而形成的債務(wù)。?2公債與其他財(cái)政收入相比，具有自身的一些特點(diǎn)： ?有償性； ?自愿性；?靈活性。 ?(二)公債的種類(lèi)?以發(fā)行地域?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)，可分為國(guó)內(nèi)公債和國(guó)外公債。 ?以發(fā)行主體為標(biāo)準(zhǔn)，可分為國(guó)債和地方公債。?以舉債形式為標(biāo)準(zhǔn)，可分為契約借款和公債券。?（1）契約借款是按照一定的程序和方式，借貸雙方共同協(xié)商，簽訂借貸協(xié)議或合同而形成的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。 ?（2）公債券是一種由政府發(fā)行的表示債權(quán)債務(wù)關(guān)系內(nèi)容的有價(jià)證券。 ?以償還期限為標(biāo)準(zhǔn)，可分為短期公債、中期公債和長(zhǎng)期公債。 ?以公債的流動(dòng)性為標(biāo)準(zhǔn)，可分為可轉(zhuǎn)讓公債和不可轉(zhuǎn)讓公債。 發(fā)行后可在金融證券市場(chǎng)上買(mǎi)賣(mài)的公債為稱(chēng)為可轉(zhuǎn)讓公債。 發(fā)行后不能在金融證券市場(chǎng)上買(mǎi)賣(mài)的公債稱(chēng)為不可轉(zhuǎn)讓公債。?（三）公債的效應(yīng)分析?公債的財(cái)政效應(yīng) ?公債是以未來(lái)稅收滿足當(dāng)前的支出需要。 舉債對(duì)未來(lái)財(cái)政的影響，還受到舉債性質(zhì)和債務(wù)資金使用情況的影響。?（1）用于彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)預(yù)算赤字的公債發(fā)行經(jīng)費(fèi)支出，不形成任何資產(chǎn)，也不為政府帶來(lái)直接收益，一般應(yīng)由稅收收入來(lái)滿足。 由經(jīng)費(fèi)預(yù)算赤字形成的債務(wù)完全由未來(lái)的稅收作為清償保障。 一般應(yīng)盡量少發(fā)行此類(lèi)公債。?（2）用于資本項(xiàng)目的公債發(fā)行? 以公債籌資方式進(jìn)行資本投資，只要規(guī)模適當(dāng)、選項(xiàng)合理，可以增加社會(huì)資本總額。 這類(lèi)公債可以提高經(jīng)濟(jì)活動(dòng)水平，從而對(duì)未來(lái)預(yù)算收支產(chǎn)生積極影響。 但若公債規(guī)模過(guò)大、公債資金使用效益欠佳，也會(huì)產(chǎn)生相反的情況。 ?（3）與實(shí)施宏觀調(diào)控相結(jié)合的公債發(fā)行 ?公債具有刺激需求、拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)的功效。 這種公債往往與擴(kuò)張性財(cái)政政策相聯(lián)系。?公債的貨幣信用效應(yīng) ?公債作為一種極為重要的信用工具已經(jīng)被廣泛應(yīng)用，結(jié)果將導(dǎo)致信用規(guī)模的擴(kuò)張。 另一方面，由于公債較高的信用和利率，會(huì)對(duì)投資者產(chǎn)生較強(qiáng)的吸引力，使存入銀行的部分資金流向公債，從而導(dǎo)致銀行資金的來(lái)源減少。?公債的投資擴(kuò)張和擠出效應(yīng) ?公債具有籌集建設(shè)資金的功能，為政府投資支出的擴(kuò)張?zhí)峁┲巍?公債會(huì)產(chǎn)生“引致效應(yīng)”，即為民間部門(mén)投資提供更多的機(jī)會(huì)并引導(dǎo)資金流向。 公債的擠出效應(yīng)是指公債的增加導(dǎo)致民間部門(mén)可借貸資金的減少，引起資本投資的減少。?公債的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控效應(yīng) ?一般而言，增加公債發(fā)行意味著擴(kuò)大公共預(yù)算支出，有助于提高總需求水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和就業(yè)增長(zhǎng)。 公債發(fā)行規(guī)模過(guò)大，也可能導(dǎo)致需求過(guò)度膨脹，引發(fā)物價(jià)上漲。 從貨幣政策的運(yùn)用看，公債還是中央銀行實(shí)現(xiàn)一定貨幣政策目標(biāo)的操作對(duì)象。?二 、公債的發(fā)行、償還與管理?（一）公債的發(fā)行?公債發(fā)行數(shù)額的確定 ?公債規(guī)模的確定主要考慮以下因素：?（1）財(cái)政收支差額?（2）到期公債償付?（3）宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行態(tài)勢(shì) ?（4）政府償債能力與社會(huì)應(yīng)債能力?公債發(fā)行方式的選擇 ?（1）行政分配方式 ?行政分配方式是憑借政府的行政管理權(quán)，將公債發(fā)行任務(wù)分配到各地區(qū)、部門(mén)、單位甚至個(gè)人，承受主體必須按政府要求完成規(guī)定的認(rèn)購(gòu)指標(biāo)。 ?（2）直接出售方式 ?由財(cái)政部門(mén)直接與公債認(rèn)購(gòu)者舉行一對(duì)一談判出售公債的方式。 ? （3）委托出售方式 ?這是由財(cái)政部門(mén)委托金融機(jī)構(gòu)、郵政儲(chǔ)蓄、證券交易所等向社會(huì)發(fā)行公債的方式。?（4）承購(gòu)包銷(xiāo)方式 ?承購(gòu)包銷(xiāo)是指由政府與公債承銷(xiāo)人或承銷(xiāo)團(tuán)簽訂公債承購(gòu)包銷(xiāo)合同，將公債統(tǒng)一售出，再由承銷(xiāo)者自行發(fā)售的方式。 ?（5）公募招標(biāo)方式 ?這是一種在金融市場(chǎng)上通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)發(fā)行公債的方式。 其基本作法是在財(cái)政部的主持下，由認(rèn)購(gòu)者對(duì)預(yù)定發(fā)行的公債利率或價(jià)格進(jìn)行投標(biāo)。 投標(biāo)后主持者對(duì)投標(biāo)情況按報(bào)價(jià)高低進(jìn)行排列，利率由低到高，票面價(jià)格由高到低，按順序選定認(rèn)購(gòu)者，直到達(dá)到所需發(fā)行的數(shù)額為止。 ?（二） 公債的償還 ?公債償還的資金來(lái)源 ?（1）經(jīng)常性財(cái)政收入 即用經(jīng)常性財(cái)政收入來(lái)清償?shù)狡趥鶆?wù)。 ?（2）預(yù)算盈余 即以政府以前年度滾存的預(yù)算盈余作為償還當(dāng)年到期公債的資金來(lái)