【正文】 稅率式減免和稅額式減免三種。 ? 稅基式減免是對納稅人應稅收入項目給予減除或免除的稅收照顧，包括起征點和免征額的規(guī)定。起征點是對課稅對象開始征稅的數量界限，課稅對象的數量未達到起征點的不征稅，達到或超過起征點的要全額征稅。免征額是課稅對象總額中免予征稅的數額，只對課稅對象中超過免征額部分征稅。 ? 稅率式減免是通過降低法定稅率對納稅人的稅收照顧。 ? 稅額式減免是對納稅人應納稅額的減除或免除 。 第五節(jié) 主要稅種分析 ? 一、稅收分類 ? 按課稅對象的性質，一般可把稅收分為商品稅、所得稅、財產稅、資源稅和行為稅五類 ? 以稅負能否轉嫁為標準，可以把稅收分為直接稅和間接稅。 ? 以稅收與價格的關系可以把稅收分為價內稅和價外稅。 ? 按課稅標準的不同，稅收可分為從價稅和從量稅 ? 按稅種的隸屬關系和征管權限，可將稅收分為中央稅、地方稅和共享稅 一、增值稅 ? (一 ) 增值稅的概念和類型 ? 增值稅是以應稅商品及勞務的增值額為計稅依據而征收的一種稅。增值稅起源于法國，法國于 1954年開始實行增值稅的課稅制度 增值稅的概念及計算說明 ? 課稅對象： C + ( V + M ) = W 生產廠家 銷售額 購進額 增殖額 稅率 稅額 原材料生產 100 0 100 10% 10元 零部件生產 200 100 100 10% 20元 自行車組裝 300 200 100 10% 30元 合 計 60元 全能生產廠 300 0 300 10% 30元 增值稅的課稅對象為商品流轉環(huán)節(jié)的增值額 ? 從理論上看，增值額是商品生產過程中新創(chuàng)造的價值，相當于商品價值中扣除生產上消耗掉的物質資料價值 C之后的余額，即 V+M部分。具體到一個生產單位，增值額是指這個單位的商品銷售收入或勞務收入扣除外購商品或勞務支出后的余額，即包括工資、利息、租金、利潤、直接稅等增值性項目。 增值稅計算題舉例 ? 假設，開元商場從長嶺電冰箱廠購進冰箱，每臺銷售價格為 1000元，增值稅稅率為 17% ， 1000元 + 1000 X 17% = 1170 元 開元商場以每臺 1500元銷售，那末，不含稅的銷售價格為： 1500元 247。 （ 1+ 17% ） = 1500 247。 =1282元 應納稅額 = 1282元 X 17% 170 = – 170 = 元 (二 ) 增值稅的特點 ? 1．征稅范圍廣泛，稅源充裕。 ? 2．實行多環(huán)節(jié)課稅，但不重復征稅。 ? 3．具有稅收 “ 中性 ” 效應。 ? 4．相關經濟主體在納稅上具有相互制約性。 ? 5．便于出口退稅。 二、消費稅 ? (一 ) 消費稅的概念和類型 ? 消費稅是以一般消費品或特定消費品為課稅對象而征收的一種稅。目前世界上的許多國家都設置了消費稅的征稅制度，如美國的國內產品稅、德國的聯邦消費稅、韓國的特種消費稅、智利等拉美國家的貨物稅等。中國 1994年設置了消費稅稅種，對煙、酒、化妝品、貴重首飾等特定商品征收消費稅。 (二 ) 消費稅的特點 ? 1．征稅項目的選擇性較強。 ? 2．征稅環(huán)節(jié)單一。消費稅的征稅對象大多為最終消費品 ? 3．按全部銷售額或銷售量計稅。 ? 4．稅率具有差別性。如中國的消費稅，最低稅率為 3%，最高稅率為 45% ? 5．具有引導和調節(jié)經濟行為的作用。 三、營業(yè)稅 ? 營業(yè)稅是以納稅人開展經營活動取得的營業(yè)收入為課稅對象征收的一種稅。營業(yè)稅有較長的歷史， 18世紀末法國政府就開始對經營商戶按營業(yè)額多少征收營業(yè)稅， ? 我國征收領域主要是第三產業(yè)（不包括商業(yè)）和建筑業(yè)、不動產銷售等，是與增值稅平行征收的一種商品稅，即征收增值稅的領域不征營業(yè)稅，征收營業(yè)稅的領域不征增值稅。 營業(yè)稅一般有以下幾個特點 第一，以營業(yè)收入額為計稅依據；營業(yè)稅大多按納稅人取得的營業(yè)收入全額計稅，不受納稅項目成本、費用變化的影響，收入具有穩(wěn)定性。第二，可按行業(yè)設計稅率；營業(yè)稅可根據各應稅行業(yè)的性質、特點、盈利水平高低及國家的導向政策，設計不同的稅率，以利于籌集財政資金和對行業(yè)結構進行調節(jié)，如中國現行營業(yè)稅按行業(yè)不同設置了 3%、 5%、 8%、 5%—20%四檔稅率。 第三，計算征收較為簡便，征稅成本較低。 四、企業(yè)所得稅 ? 企業(yè)所得稅在公司制下又稱為公司所得稅，是對企業(yè)（公司）取得的生產經營所得和其他所得征收的一種稅，為直接稅中的主要稅種之一。對企業(yè)或公司的收益（所得）課稅，是市場經濟國家的普遍作法。 企業(yè)所得稅具有下述特點 ? 1．課稅對象是稅法規(guī)定范圍內的企業(yè)凈所得，計征較為復雜。 ? 2．既可采用累進稅率，也可采用比例稅率。 ? 3．可以以調整計稅依據的形式體現國家的導向政策。 ? 4．實行按年計征、分期預繳的征收辦法。 五、個人所得稅 ? 個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項應稅所得為課稅對象征收的一種稅。個人所得稅為各國普遍征收，并且是不少西方國家收入額最大的稅種。 思考題： ? 1． 如何理解稅收的 “ 三性 ” 特征 ？ ? 2． 稅收公平與效率原則的含義以及二原則之間的關系何在 ？ ? 3． 宏觀稅負水平的含義及其理論意義 ？ ? 4． 如何認識稅收轉嫁 ？ ? 5． 稅收制度的三個基本要素的內容 。 ? 6． 增值稅的基本理論以及增值稅的優(yōu)越性 ？ ? 7． 分析流轉稅 、 收益所得稅的效應 ？ 第五章 財政支出規(guī)模與結構 ? 第一節(jié) 財政支出規(guī)模 ? 第二節(jié) 財政支出結構 ? 第三節(jié) 財政支出簡介 第一節(jié) 財政支出規(guī)模 ? 一、財政支出的界定 ? 財政支出是政府為提供公共商品在一個財政年度內耗費的資金總和，在動態(tài)上表現為政府進行的財政資金分配、使用、管理活動和過程。 理解這一概念應該注意以下幾點 1. 在理論上，政府提供公共商品發(fā)生的支出，無論是否通過財政預算，都應算作是財政支出；但在現實中，由于種種原因，各國政府對財政支出的統(tǒng)計一般都僅限于政府的預算支出。 ? 2. 財政支出的核算通常采用收付實現制，即以財政資金是否付出作為財政支出是否實現的標準。 ? 3. 為避免重復計算，各級政府之間的轉移支付不列入財政支出計算范圍。 ? 4. 財政支出既是一種分配的結果，即資金總和，同時也是一系列的分配管理活動和過程，二者密不可分。 二、財政支出規(guī)模的量度 ? 通常采用兩大指標：絕對指標和相對指標。絕對指標是指財政支出的絕對數量；相對指標是指財政支出與相關經濟變量的比例，如：財政支出 /GDP、財政支出 /GNP、財政支出 /國民收入等等 三、財政支出的增長趨勢 (一 ) 財政支出的絕對增長 ? 財政支出的絕對增加是說以絕對額表示的財政支出是增長的。 ? (二 ) 財政支出的相對增長趨勢 ? 這是指財政支出占國民生產總值的比例不斷提高的趨勢。 四、財政支出增長的宏觀原因 根據世界絕大多數國家財政支出的相對增長趨勢，西方一些學者試圖找出財政支出增長的原因以及可能存在的規(guī)律。 瓦格納法則解釋是 ? 第一、工業(yè)化的發(fā)展使得社會分工和生產的專業(yè)化日益加強，這一方面帶來社會的進步，另一方面也因經濟交往日益復雜化而導致各種磨擦或社會沖突的加劇，這就必然要求更多的公共管制和保護活動，從而導致政府行政支出的增加；第二，進入到工業(yè)化發(fā)展階段之后，具有外部性特征的行業(yè)越來越多，為了克服由于外部性而導致的資源配置效率降低和收入分配的不公平，政府需要更加直接地參與生產性活動，從而導致政府經濟性支出的擴大；第三，隨著人們收入水平的提高，在需求的收入彈性的作用下，人們對教育和公共福利的需求也會擴大，從而造成政府社會性支出的增長。 第二節(jié) 財政支出結構 ? 一、按政府職能分類 ? 盡管人們對政府職能的范圍還存在許多爭論，但一般認為，政府職能包括三個方面，即政治、經濟和社會。與此相適應，財政支出可以分為：維持性支出、經濟性支出和社會性支出。 ? 是指政府為維持公共安全和憲法秩序的支出。主要包括國防、行政管理和法律方面的支出。維持性支出所提供的公共商品和勞務有兩個特點：第一，它是典型意義的公共商品；第二，它是國家和社會賴以正常運行所必需的商品，其收入彈性較小。 ? 是指政府為提高資源配置效率和維持經濟穩(wěn)定用于經濟發(fā)展方面的支出。主要包括基礎設施投資支出，國家物資儲備支出 ，應用性科研支出和對生產活動的補貼支出等等。經濟性支出有兩個特點：第一，它提供的不是純粹的公共商品，而是混合商品；第二，經濟性支出的范圍和規(guī)模取決于市場失靈的程度。 ? 是政府為提高人們生活質量和促進社會福利而提供社會服務的事業(yè)性支出 。主要包括文化教育支出，環(huán)境保護支出、社會保障支出等等。社會性支出的特點是：第一，它提供的對象有的是純公共商品，有的是混合商品；第二，這些物品需求的收入彈性較高。 二、按支出是否獲得等價補償分類 最常見的一種方法是按財政支出是否獲得等價補償分類。按這種標準分類，財政支出可以分為購買支出和轉移支出。 所謂購買支出， ? 是指政府遵循有償原則，在市場上購買商品和勞務的支出。包括政府部門的消費和投資，前者如國防支出、行政支出，后者如各級政府的固定資產投資支出。政府在付出這類支出的同時，獲得了相應的商品和勞務的所有權。政府只有購買這些商品和勞務，才能生產出公眾所需的公共商品和勞務（包括混合商品）。它是政府對經濟資源的一種消耗，因此又稱消耗性支出。 所謂轉移支出 ? 是指政府單方面地、無償地支付給其他經濟主體的財政資金，包括各種財政補貼支出，社會保障支出和利息支出等。政府在付出資金時，并沒有相應地獲得任何回報。這時，政府所扮演的是一個 “ 中間人 ” 的角色，將一部分人（納稅人）的收入轉移給支出的接受者。 購買支出的經濟效應主要體現在兩個方面 ? 一是 “ 擠出效應 ” ，由于購買支出占用了一定的經濟資源，從而排除了私人部門使用這些資源的可能性。特別是，如果政府支出是依靠稅收籌資，政府支出規(guī)模的擴大必然意味著私人部門稅負加重，從而使他們可支配的收入會減少。在資源總量和收入總量一定的前提下，公共部門與私人部門各自可支配的資源和收入顯然是互為消長的。二是 “ 拉動效應 ” ，由于私人投資的大小取決于預期利潤率的高低，當政府擴大購買支出，尤其是投資支出時，由于投資環(huán)境的改善和有效需求的擴大，會提高私人投資的預期收益，從而刺激和帶動私人投資的擴大。 轉移支出對社會經濟的影響主要體現在收入分配上。 ? 由于它是政府的一種無償性支出，因此，轉移支出的規(guī)模和對象不同，所形成的收入分配格局也就不同。具體說來，這種經濟效應也體現在兩個方面，即收入效應和替代效應。轉移支出所產生的收入效應和替代效應與稅收的收入效應和替代效應的作用方向正好相反 結論： ? 在財政支出結構中，購買支出比重越大，政府執(zhí)行資源配置的功能就越強，而轉移支出比重越大，政府執(zhí)行收入再分配的功能就越強。 ? 由于在不同經濟發(fā)展時期政府職能重點有所不同，相應地，財政支出的這一結構也會有所不同。一般而言，在經濟發(fā)展水平較低時，財政支出中購買支出比重較高，轉移支出的比重較低；在經濟發(fā)展水平較高時，購買支出的比重會有所降低，而轉移支出的比重會有明顯上升。 三、按支出的具體用途分類 按支出的具體用途分類，也稱預算分類?，F代財政收支實行預算管理，各國由于情況不同，預算編制的方法有一些差異，但總體上說，預算分類大同小異。按這種分類方法，財政支出一般包括國防支出、行政管理支出、科研、教育、文化、衛(wèi)生支出、社會保障支出、經濟建設支出、債務支出等等。 四、按財政支出的受益范圍分類 ? 財政支出的受益范圍，即財政支出受益對象的界定。按這種方法分類，財政支出可以分為一般利益支出和特殊利益支出。一般利益支出是指全體社會成員均可受益的支出，如國防、行政管理等純公共商品支出，特殊利益支出是指部分特定的社會成員受益的支出，如由文教支出、經濟建設投資等形成的混合商品支出和轉移支出。 第三節(jié) 財政支出簡介 ? 購買支出：公共消費 ? 購買支出：公共投資 ? 轉移支出 一、購買支出：公共消費 ? 公共消費支出的性質 ? 所謂公共消費支出是指財政為滿足社會公共需要用于提供公共消費性商品和勞務的支出。它等于經常預算中的經常性支出 ? 公共消費支出的特點主要表現在兩個方面：第一，公共消費支出的使用并不形成任何資產。第二，就其本質來說，公共消費支出滿足的是純公共需要，正是它們構成財政這一經濟現象存在的主要依據