【正文】 有關(guān)產(chǎn)量記錄和生產(chǎn)費(fèi)用記錄資料見表 121表1220。 51 表 12－ 19 產(chǎn)量記錄 項(xiàng)目 一步驟 二步驟 三步驟 月初在產(chǎn) 100 200 80 本月投產(chǎn) 2 000 1 500 1 700 本月完工 1 500 1 700 1 600 月末在產(chǎn) 600 180 52 表 12－ 20 生產(chǎn)費(fèi)用資料 成本項(xiàng)目 月 初 在 產(chǎn) 品 成 本 本月發(fā)生費(fèi)用 一步驟 二步驟 三步驟 合計(jì) 一步驟 二步驟 三步驟 合計(jì) 直接材料 2 000 2 000 43 220 43 220 燃料及動(dòng)力 800 400 300 1 500 32 480 6 720 13 220 52 420 直接工資 600 500 700 1 800 24 360 8 400 29 720 62 480 制造費(fèi)用 300 200 240 740 12 180 3 360 11 590 27 130 合計(jì) 3 700 1 100 1 240 6 040 112 240 18 480 54 530 185 250 53 賬務(wù)處理 ? 第一步驟產(chǎn)品成本計(jì)算的結(jié)果如下： ? 在產(chǎn)品數(shù)量（計(jì)算直接材料費(fèi)用使用） =1 600+180+600=2 380(件 ) ? 在產(chǎn)品數(shù)量（計(jì)算加工費(fèi)用使用） =1 600+180+600 50=2 080(件 ) 45 220 ? 單位成本 (直接材料 )=_______________=19(元 ) 2 380 33 280 ? 單位成本 (燃料及動(dòng)力 )=___________________=16(元 ) 2 080 ? 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本中的份額 (直接材料 )=1 600 19=30 400(元 ) ? 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額 (燃料及動(dòng)力 )=1 600 16=25 600(元 ) ? 其余指標(biāo)計(jì)算方法同上，據(jù)此可編制成如下“第一步驟產(chǎn)品成本計(jì)算表”如下（見 表 1221）。 54 賬務(wù)處理 ? 第二步驟產(chǎn)品成本計(jì)算的結(jié)果如下 ： 7 120 ? 單位成本 (燃料及動(dòng)力 )=_______________=4(元 ) 1 780 ? 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本中的份額 (燃料及動(dòng)力 )=1 600 4=6 400(元 ) ? 其余指標(biāo)的計(jì)算方法同上。據(jù)此可編制“第二步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單”如下( 見 表 1222)。 ? 第三步驟成本計(jì)算的結(jié)果如下： 13 520 ? 單位成本 (燃料及動(dòng)力 ) = ____________ = 8(元 ) 1 690 ? 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本中的份額 (燃料及動(dòng)力 )=1 600 8=12 800(元 ) ? 其余指標(biāo)計(jì)算方法同上。據(jù)此可編制如下“第三步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單” ( 見 表 1223)。 ? 根據(jù)上述計(jì)算，將各步驟成本計(jì)算單中“應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本中的份額”平行進(jìn)行匯總，即可編成如下“完工產(chǎn)品成本匯總計(jì)算單” (見 表 1224)。 55 表 12－ 21 第一步驟產(chǎn)品成本計(jì)算 行 次 項(xiàng) 目 直接材料 燃料及動(dòng) 力 直接工資 制造費(fèi)用 合計(jì) (1) 月初在產(chǎn)品成本 2 000 800 600 300 3 700 (2) 本月發(fā)生費(fèi)用 43 220 32 480 24 360 12 180 112 240 (3)=(1)+(2) 合 計(jì) 45 220 33 280 24 960 12 480 115 940 (4) 產(chǎn) 量 完工產(chǎn)品產(chǎn)量 1 600 1 600 1 600 1 600 (5) 廣義在產(chǎn)品數(shù) 量 780 480 480 480 (6)=(4)+(5) 合 計(jì) 2 380 2 080 2 080 2 080 (7)=(3)247。 (6) 單位成本 19 16 12 6 53 (8)=(4) (7) 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本中 份額 30 400 25 600 19 200 9 600 84 800 (9)=(3)(8) 月末在產(chǎn)品成本 14 820 7 680 5 760 2 880 31 140 56 表 12－ 22 第二步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單 行 次 項(xiàng) 目 直接材料 燃料及動(dòng)力 直接工資 制造費(fèi)用 合計(jì) (1) 月初在產(chǎn)品成本 400 500 200 1 100 (2) 本月發(fā)生費(fèi)用 6 720 8 400 3 360 18 480 (3)=(1)+(2) 合 計(jì) 7 120 8 900 3 560 19 580 (4) 產(chǎn) 量 完工產(chǎn)品產(chǎn)量 1 600 1 600 1 600 (5) 廣義在產(chǎn)品數(shù)量 180 180 180 (6)=(4)+(5) 合 計(jì) 1 780 1 780 1 780 (7)=(3)247。 (6) 單位成本 4 5 2 11 (8)=(4) (7) 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本份 額 6 400 8 000 3 200 17 600 9)=(3)(8) 月末在產(chǎn)品成本 720 900 360 1 980 57 表 12－ 23 第三步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單 行 次 項(xiàng) 目 直接材料 燃料及動(dòng) 力 直接工 資 制造費(fèi) 用 合計(jì) (1) 月初在產(chǎn)品成本 300 700 240 1 240 (2) 本月發(fā)生費(fèi)用 13 220 29 720 11 590 54 530 (3)=(1)+(2) 合 計(jì) 13 520 30 420 11 830 55 770 (4) 產(chǎn) 量 完工產(chǎn)品產(chǎn)量 1 600 1 600 1 600 (5) 廣義在產(chǎn)品數(shù) 量 90 90 90 (6)=(4)+(5) 合 計(jì) 1 690 1 690 1 690 (7)=(3)247。 (6) 單位成本 8 18 7 33 (8)=(4) (7) 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本 份額 12 800 28 800 11 200 52 800 (9)=(3)(8) 月末在產(chǎn)品成本 720 1 620 630 2 970 58 表 12－ 24 完工產(chǎn)品成本匯總計(jì)算單 項(xiàng)目 直接材料 燃料及動(dòng)力 直接工資 制造費(fèi)用 合 計(jì) 第一步驟 30 400 25 600 19 200 9 600 84 800 第二步驟 6 400 8 000 3 200 17 600 第三步驟 12 800 28 800 11 200 52 800 成本合計(jì) 30 400 44 800 56 000 24 000 155 200 單位成本 19 28 35 15 97 59 第三節(jié) 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 五、 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn) ? 優(yōu)點(diǎn) ?采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本，由于各步驟不計(jì)算所耗上一步驟半成品的成本，只計(jì)算本步驟所發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本中的份額，將這一份額平行匯總即可計(jì)算出產(chǎn)成品成本。因此，各生產(chǎn)步驟月末可以同時(shí)進(jìn)行成本計(jì)算，不必等待上一步驟半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)從而加快了成本計(jì)算工作的速度，縮短了成本計(jì)算的時(shí)間； ?同時(shí)，采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，能直接提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品成本的構(gòu)成，有助于進(jìn)行成本分析和成本考核。 ? 缺點(diǎn) ?半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)同其實(shí)物結(jié)轉(zhuǎn)相脫節(jié)，各步驟月末在產(chǎn)品成本不僅包括本步驟正在加工中的在產(chǎn)品，而且也包括轉(zhuǎn)入下一步驟、但尚末最后制成為產(chǎn)成品的那些半成品在本步驟中發(fā)生的費(fèi)用，這樣，各步驟成本計(jì)算單上的月末在產(chǎn)品成本與實(shí)際結(jié)存在該步驟的在產(chǎn)品成本就不一致，因而，不利于加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)資金的管理。 ?所以，平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法一般適用于不需提供各步驟半成品成本資料的企業(yè)采用。 60 第三節(jié) 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 六、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法與逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的比較 ? 1．成本計(jì)算程序不同 ?逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法在計(jì)算成本時(shí)是按產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品及其成本，在最后步驟計(jì)算出完工產(chǎn)成品成本；而平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法各步驟只計(jì)算該步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額，將各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額平行地加以匯總，才能計(jì)算出完工產(chǎn)成品的成本。 ? 2．各步驟所包括的費(fèi)用不同 ?逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，其每一步驟應(yīng)分配的費(fèi)用（第一步驟除外）既包括本步驟發(fā)生的費(fèi)用，也包括上一步驟轉(zhuǎn)入的半成品的成本；平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下各步驟應(yīng)分配的費(fèi)用，只包括本步驟發(fā)生的費(fèi)用，不包括上一步驟轉(zhuǎn)入半成品的成本。 61 六、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法與逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的比較 ? 3．完工產(chǎn)品的概念不同 ?逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下的完工產(chǎn)品不僅包括最后步驟完工的產(chǎn)成品，而且還包括各步驟完工的半成品；平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下的完工產(chǎn)品只包括最后步驟的完工產(chǎn)成品。 ? 4．在產(chǎn)品的概念不同 ?逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下的在產(chǎn)品是狹義在產(chǎn)品；而平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下的在產(chǎn)品是廣義在產(chǎn)品。 ? 5．提供的成本資料不同 ?逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下能提供各步驟所占用的生產(chǎn)資金數(shù)額。但在綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下不能提供按原始成本項(xiàng)目反映的成本結(jié)構(gòu)，有時(shí)需要進(jìn)行復(fù)雜的成本還原；平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下不能提供各步驟所占用的生產(chǎn)資金數(shù)額。但它能直接提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品成本構(gòu)成，不需進(jìn)行成本還原。 62 六、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法與逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的比較 ? 6．成本與實(shí)物的關(guān)系 ?在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，成本與實(shí)物是相一致的，即半成品實(shí)物轉(zhuǎn)入那個(gè)步驟，其成本也轉(zhuǎn)入那個(gè)步驟；平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下成本與實(shí)物是不一致的，當(dāng)半成品轉(zhuǎn)入下一步驟加工時(shí)，其成本并不轉(zhuǎn)入下一步驟。 ? 7．成本計(jì)算的及時(shí)性 ?逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法除第一步驟外，其余步驟均需在上一步驟成本計(jì)算后才能進(jìn)行，影響了成本計(jì)算的及時(shí)性。而平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法各步驟可以同時(shí)進(jìn)行計(jì)算，加快了成本計(jì)算的速度。 63 思考題 1．采用分步法計(jì)算成本適用于什么樣的企業(yè)？ 2．分步法有什么特點(diǎn)？ 3．試述逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算程序。 4．在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，若半成品通過(guò)半成品庫(kù)收發(fā)應(yīng)如何進(jìn)行核算？ 5． 試述綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計(jì)算程序。