【正文】 是隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展而完善的，商品和資本的活躍市場(chǎng)建設(shè)也非朝夕之功。過(guò)去，我國(guó)許多資產(chǎn)缺少活躍的市場(chǎng)，因而很難取得可觀察的市場(chǎng)報(bào)價(jià)。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，我國(guó)應(yīng)用公允價(jià)值的市場(chǎng)環(huán)境也在變好。市場(chǎng)環(huán)境的優(yōu)化是完善公允價(jià)值可靠性結(jié)構(gòu)的根本途徑，也是解決公允價(jià)值應(yīng)用困境的關(guān)鍵。我國(guó)的市場(chǎng)環(huán)境，特別是金融市場(chǎng)環(huán)境還處于初步發(fā)展階段，但隨著各項(xiàng)改革的深入，公允價(jià)值計(jì)量的可靠性層次也會(huì)提高。（二）構(gòu)建以規(guī)則為導(dǎo)向的公允價(jià)值統(tǒng)一框架制定公允價(jià)值計(jì)量的統(tǒng)一框架是改進(jìn)公允價(jià)值應(yīng)用的重要環(huán)節(jié)，具體到我國(guó),還需要結(jié)合市場(chǎng)環(huán)境和監(jiān)管等現(xiàn)實(shí)情況，考慮框架的適用性以及框架的具體形式等問(wèn)題。我國(guó)制定公允價(jià)值的統(tǒng)一框架需要兼顧現(xiàn)實(shí)性和前瞻性。在總結(jié)現(xiàn)有公允價(jià)值計(jì)量經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，在更高的層次上對(duì)公允價(jià)值計(jì)量提出統(tǒng)一的解決方案，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，提供具有可行性的公允價(jià)值計(jì)量框架，為更好地應(yīng)用公允價(jià)值鋪平道路。以原則導(dǎo)向的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則相對(duì)要簡(jiǎn)單、明了，它主要是一些基礎(chǔ)性的原則，其執(zhí)行更多地依賴職業(yè)判斷，而規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較具體、較復(fù)雜。目前，我國(guó)還不宜對(duì)公允價(jià)值框架采用原則導(dǎo)向的制定方法。這是因?yàn)椋阂栽瓌t為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是高度靈活的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在具體執(zhí)行的時(shí)候如果出現(xiàn)一些特殊事項(xiàng)或有爭(zhēng)議的事項(xiàng)，主要依賴于職業(yè)判斷來(lái)解決，而我國(guó)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員水平有限，很容易造成誤用。并且，學(xué)者 們也認(rèn)為，規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才是企業(yè)和會(huì)計(jì)職業(yè)界所需求的產(chǎn)物，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也會(huì)因?yàn)閷?shí)踐的需要而逐漸修訂、過(guò)渡到規(guī)則導(dǎo)向。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)向的選擇與會(huì)計(jì)監(jiān)管的有效程度相關(guān)，在會(huì)計(jì)監(jiān)管相對(duì)較弱的環(huán)境中，選擇規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、限制企業(yè)管理層的會(huì)計(jì)選擇空間將促使企業(yè)管理層采用如實(shí)報(bào)告行為，提高會(huì)計(jì)信息可靠性的基本質(zhì)量特征。比如，我國(guó)缺少類似SFAC7中對(duì)現(xiàn)值技術(shù)等重要公允價(jià)值估價(jià)技術(shù)的指南，在會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和監(jiān)管水平都不高的情況下，以原則性規(guī)定的公允價(jià)值的估價(jià)技術(shù)難以真正有助于解決我國(guó)報(bào)告主體在計(jì)量中所面臨的困惑。對(duì)我國(guó)而言，更加現(xiàn)實(shí)的選擇是為公允價(jià)值估價(jià)提供更加詳細(xì)的指南，在明確公允價(jià)值計(jì)量目標(biāo)的前提下，借鑒評(píng)估機(jī)構(gòu)己經(jīng)發(fā)展成熟的技術(shù)而提出估價(jià)技術(shù)應(yīng)用的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，適當(dāng)限制報(bào)告主體在估價(jià)方法選擇上的任意性；對(duì)某些估價(jià)方法的選擇提出建議，構(gòu)建以規(guī)則為導(dǎo)向的公允價(jià)值統(tǒng)一框架。(三)建立完整和系統(tǒng)的公允價(jià)值估價(jià)程序按照是否具有故意提供誤導(dǎo)性信息的區(qū)別，報(bào)告主體可以通過(guò)兩種方式影響公允價(jià)值計(jì)量：第一種是報(bào)告主體不存在誤導(dǎo)的動(dòng)機(jī)，但是由于選擇公允價(jià)值估價(jià)技術(shù)和輸入變量時(shí)不具備相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)和能力，而在客觀上提供了誤導(dǎo)的信息；第二種是報(bào)告主體存在提供誤導(dǎo)信息的動(dòng)機(jī)，這些都可能影響公允價(jià)值的應(yīng)用。報(bào)告主體應(yīng)制定出完善的內(nèi)部控制制度。報(bào)告主體的政策和程序應(yīng)當(dāng)針對(duì)其所持有和承擔(dān)的，要求按照公允價(jià)值計(jì)量的全部資產(chǎn)和負(fù)債，提供滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他監(jiān)管要求的合理保證。報(bào)告主體公允價(jià)值計(jì)量政策和程序的性質(zhì)和內(nèi)容取決于根據(jù)公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)、負(fù)債的性質(zhì)和內(nèi)容，因此它是因報(bào)告主體主要業(yè)務(wù)的不同而存在差異的。對(duì)于持有大量金融工具以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)的報(bào)告主體而言，需要建立比較完整和系統(tǒng)的公允價(jià)值估價(jià)程序。報(bào)告主體應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)乇O(jiān)控其公允價(jià)值計(jì)量過(guò)程， 除了對(duì)用于公允價(jià)值估計(jì)的估價(jià)技術(shù)之外，還包括對(duì)交易日后重大事項(xiàng)和其他異常問(wèn)題影響的計(jì)量，以及對(duì)特別困難計(jì)量問(wèn)題的識(shí)別和由資深管理人員進(jìn)行的評(píng)價(jià)。資深管理人員有責(zé)任為確保其政策對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)、持有和發(fā)行金融工具等資產(chǎn)以及市場(chǎng)發(fā)展的適當(dāng)運(yùn)用和持續(xù)有效而進(jìn)行有效地監(jiān)管。另外，報(bào)告主體應(yīng)當(dāng)定期對(duì)公允價(jià)值估計(jì)結(jié)果與可觀察市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行比較，以確定報(bào)告主體公允價(jià)值政策和程序結(jié)果的有效性。如果報(bào)告主體變更了其估價(jià)技術(shù)，那么應(yīng)當(dāng)將對(duì)公允價(jià)值估計(jì)所導(dǎo)致的影響確認(rèn)為截止該新估價(jià)技術(shù)采用時(shí)的第一個(gè)計(jì)量日的估計(jì)變更。(四)擴(kuò)展公允價(jià)值信息披露的內(nèi)容， 引入風(fēng)險(xiǎn)披露 擴(kuò)展公允價(jià)值計(jì)量的披露有助于信息使用者理解公允價(jià)值，當(dāng)公允價(jià)值計(jì)量需要應(yīng)用復(fù)雜的估價(jià)方法時(shí)，財(cái)務(wù)信息使用者需要分層次詳細(xì)披露公允價(jià)值的依據(jù)對(duì)當(dāng)期損益的影響。同時(shí)，要引入風(fēng)險(xiǎn)披露。美國(guó)FASB不斷地對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂和創(chuàng)新，對(duì)公允價(jià)值用于金融工具計(jì)量進(jìn)行了跟蹤，以滿足現(xiàn)實(shí)的需要。但在復(fù)雜多變的市場(chǎng)上，金融工具的創(chuàng)新速度大大超前于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡管美國(guó)FASB不斷修訂、完善準(zhǔn)則，但金融工具的會(huì)計(jì)計(jì)量在操作上仍然存在困難,給會(huì)計(jì)職業(yè)判斷留下了很大的空間。因此，對(duì)公允價(jià)值中公允的理解、界定及其價(jià)值的計(jì)量，仍值得我們認(rèn)真思考。同時(shí)，公允價(jià)值對(duì)我國(guó)有關(guān)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂與完善也提出了值得研究的問(wèn)題，如果與金融工具風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的泡沫高漲，活躍市場(chǎng)中特定資產(chǎn)或負(fù)債的公開(kāi)報(bào)價(jià)還能否作為公允價(jià)值，確定公允價(jià)值是否應(yīng)考慮相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)？事實(shí)上，持有待售的金融資產(chǎn)由于風(fēng)險(xiǎn)引起市場(chǎng)大動(dòng)蕩，其公開(kāi)報(bào)價(jià)已失去合理性。也就是說(shuō)，金融工具的公允價(jià)值需要結(jié)合特定市場(chǎng)環(huán)境和相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)才具有真實(shí)性。（五）全面提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要在我國(guó)全面地推廣公允價(jià)值計(jì)量屬性，歸根到底還要取決于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高。首先，要從整體上來(lái)提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員在業(yè)務(wù)素質(zhì)上要緊跟時(shí)代的步伐和形勢(shì)的發(fā)展，要不斷更新觀念，接受新的知識(shí)。其次，要加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的廣泛宣傳和對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行知識(shí)更新，使廣大會(huì)計(jì)人員能盡快地熟知公允價(jià)值計(jì)量屬性，同時(shí)并能盡快地掌握對(duì)其的具體運(yùn)用。最后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者應(yīng)經(jīng)常與會(huì)計(jì)實(shí)踐工作人員保持溝通，及時(shí)解答他們?cè)谔幚砉蕛r(jià)值上遇到的現(xiàn)實(shí)難題。 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