【正文】 的銷售額也不包含增值稅稅額。當小規(guī)模納稅人采取價稅合一方式銷售貨物或提供應稅勞務時，應將含稅銷售額換算為不含稅銷售額。其換算公式為：(六)增值稅征收管理 　　。納稅人銷售貨物或者應稅勞務，其納稅義務發(fā)生的時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。納稅人進口貨物，其納稅義務發(fā)生時間為報關進口的當天。增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅義務發(fā)生的當天。　　。增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。　　。(六)增值稅征收管理 　　。納稅人銷售貨物或者應稅勞務，其納稅義務發(fā)生的時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。納稅人進口貨物，其納稅義務發(fā)生時間為報關進口的當天。增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅義務發(fā)生的當天?！　?。增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。　　。　銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用?！皟r外費用”是指價外收取的基金、集資費、返還利潤等各種性質的價外收費。 　　但收取的符合下列條件的代墊運費不計入銷售額。(1)承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的。(2)納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的。　　【注意】含增值稅銷售額的換算。應稅消費品的銷售額，不包括應向購貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應稅消費品的銷售額中未扣除增值稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并計算的，在計算消費稅時，應將含稅銷售額換算成不含增值稅稅款的銷售額。換算公式為： 　　計算公式為： 　　現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用復合計征方法。實行從量定額與從價定率相結合的復合計稅的計算公式為：　　應稅消費品若是用外購已繳納消費稅的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應稅消費品征稅時，按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除的外購應稅消費品已繳納的消費稅稅款?！　?五)消費稅征收管理　　。納稅人生產(chǎn)的應稅消費品于銷售時納稅，進口消費品應于應稅消費品報關進口環(huán)節(jié)納稅，金銀首飾、鉆石在零售環(huán)節(jié)納稅?！　。合M稅的納稅期分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度?！　?。　　三、營業(yè)稅　　(一)營業(yè)稅納稅人　　在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)的單位和個人，為營業(yè)稅納稅人?！　〖庸ず托蘩硇夼鋭趧諏儆谠鲋刀愓魇辗秶虼瞬粚儆跔I業(yè)稅的應稅勞務。單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務，也不屬于營業(yè)稅的應稅勞務。　　(二)營業(yè)稅稅目、稅率　　。營業(yè)稅共有9個稅目，分別為：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)?！　　居洃浛谠E】營業(yè)稅應稅勞務為：交、建、金、郵、文、娛、服務?！　　　I業(yè)稅稅率 交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)的稅率3％服務業(yè)、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的稅率5％金融保險業(yè)的稅率5％娛樂業(yè)的稅率5％一20%(三)營業(yè)稅應納稅額　　營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額。營業(yè)額是納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向對方收取的全部價款和價外費用。　　其應納稅額的計算公式為：(四)營業(yè)稅征收管理　　。營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天?！　?。營業(yè)稅納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度?！　?。四、企業(yè)所得稅　　(一)企業(yè)所得稅的納稅人　　中華人民共和國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織，均為企業(yè)所得稅納稅義務人。分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。　　(1)居民企業(yè)是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)?！　?2)非居民企業(yè)是指依照外國(地區(qū))、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)?！　?二)企業(yè)所得稅的征稅對象　　企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得?！　　⒕惩獾乃米鳛檎鞫悓ο?。所得包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產(chǎn)所得、股息紅利所得等權益性投資所得，以及利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得?！　　鏊?，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅?！　?三)企業(yè)所得稅稅率　　企業(yè)所得稅基本稅率為25%，適用于居民企業(yè)和在中國境內設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯(lián)的非居民企業(yè)。另外，稅法規(guī)定，對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。　　(四)企業(yè)所得稅應納稅所得額　　應納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，應納稅所得額為企業(yè)每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，基本公式為：。具體包括：銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權益性投資收益。利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入等。　?。贺斦芸睢⒁婪ㄊ杖〔⒓{入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等?！　?，包括國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性收益，在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性收益，符合條件的非營利組織的收入等?！　?。企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！　　咀⒁狻科髽I(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅不準扣除。　　　　下列支出在計算應納稅所得額時不得扣除：　　(1)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項?！　?2)企業(yè)所得稅稅款?！　?3)稅收滯納金?！　?4)罰金、罰款和被沒收財物的損失?！　?5)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出以外的捐贈支出?！　?6)贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各項非廣告性質支出?！　?7)未經(jīng)核定的準備金支出?！　?8)與取得收入無關的其他支出　　。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年?！　?五)企業(yè)所得稅征收管理　　?！　　Ｆ髽I(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補?！　。喊丛禄虬醇绢A繳的，應當自月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。具體包括：銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權益性投資收益。利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入等。　?。贺斦芸?、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等?！　。▏鴤⑹杖?，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性收益，在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性收益，符合條件的非營利組織的收入等?！　?。企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！　　咀⒁狻科髽I(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅不準扣除?！　　　∠铝兄С鲈谟嬎銘{稅所得額時不得扣除：　　(1)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。　　(2)企業(yè)所得稅稅款?！　?3)稅收滯納金?！　?4)罰金、罰款和被沒收財物的損失?！　?5)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出以外的捐贈支出?！　?6)贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各項非廣告性質支出?！　?7)未經(jīng)核定的準備金支出?！　?8)與取得收入無關的其他支出　　。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年?！　?五)企業(yè)所得稅征收管理　　?！　　Ｆ髽I(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補?！　。喊丛禄虬醇绢A繳的，應當自月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。，以每一納稅年度的收入總額，減除 成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。其計算公式：　、承租經(jīng)營所得，其計算公式為：　：：　、股息、紅利所得應納稅額的計算公式為：(四)個人所得稅征收管理　　個人所得稅的納稅辦法，有自行申報納稅和代扣代繳兩種?！　　Ｏ铝腥藛T為自行申報納稅的納稅義務人：　　(l)年所得12萬元以上的。　　(2)從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的。　　(3)從中國境外取得所得的。　　(4)取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的?！　?5)國務院規(guī)定的其他情形。　　。第三節(jié) 稅收征管　　稅收征管包括稅務登記、發(fā)票管理、納稅申報、稅款征收、稅務檢查和法律責任等環(huán)節(jié)。　　一、稅務登記　　(一)開業(yè)登記　　企業(yè)、單位和個人自領取工商行政管理部門核發(fā)的營業(yè)執(zhí)照之日起30日內，持有關證件向生產(chǎn)、經(jīng)營地或者納稅義務發(fā)生地的主管稅務機關申報辦理稅務登記?！　?二)變更登記　　納稅人稅務登記內容發(fā)生變化的，應自工商行政管理機關或者其他機關辦理變更登記之日起30天內，持有關證件向原稅務機關申報辦理變更稅務登記?！　?三)停業(yè)、復業(yè)登記　　實行定期定額征收方式的納稅人在核準的經(jīng)營期限內需要停業(yè)的，應向稅務機關提出停業(yè)登記。納稅人應當于恢復生產(chǎn)、經(jīng)營之前，向稅務機關提出復業(yè)登記申請。納稅人停業(yè)期滿未按期復業(yè)又不申請延長停業(yè)的，稅務機關應當視為已恢復營業(yè)，實施正常的稅收征收管理。　　(四)注銷登記　　納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商管理機關或有關機關辦理注銷登記前，持有關證件向原稅務登記管理機關申報辦理注銷稅務登記。　　納稅人因生產(chǎn)、經(jīng)營場所發(fā)生變化需注銷稅務登記的，應先向原稅務登記機關辦理注銷稅務登記，再向遷達地稅務機關申報辦理稅務登記?！　?五)外出經(jīng)營報驗登記　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣(市)進行生產(chǎn)經(jīng)營的，應當向主管稅務機關申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明。納稅人應當在到達經(jīng)營地進行生產(chǎn)、經(jīng)營前向經(jīng)營地稅務機關申請報驗登記?！　?六)納稅人稅種登記　　(七)扣繳義務人扣繳稅款登記　　二、發(fā)票開具與管理　　發(fā)票管理的主體是稅務機關。財政、審計、工商行政管理、公安等有關部門在各自職責范圍內，配合稅務機關做好發(fā)票管理工作。　　(一)發(fā)票的種類　　?！　??！　　　I(yè)發(fā)票可分為手寫發(fā)票、電腦發(fā)票和定額發(fā)票三種。　　(二)發(fā)票的開具要求　　開具發(fā)票必須做到：　　，才能開具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務，一律不得開具發(fā)票?！　?，填寫項目齊全、內容真實、字跡清楚、全部聯(lián)次一次性復寫或打印，內容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財務印章或者發(fā)票專用章?！　　Ｃ褡遄灾蔚貐^(qū)可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。外商投資企業(yè)和外資企業(yè)可以同時使用一種外國文字?！　。⑹褂枚悇諜C關統(tǒng)一監(jiān)制的機打發(fā)票。開其后的存根聯(lián)應當按照順序號裝訂成冊，以備稅務機關檢查。　　、地點應符合規(guī)定?！　?、轉讓、代開發(fā)票。未經(jīng)稅務機關批準，不得拆本使用發(fā)票，不得自行擴大專業(yè)發(fā)票使用范圍，禁止倒買倒賣發(fā)票等違法行為。已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應當保存5年。三、納稅申報　　納稅申報的方式主要有：　　(一)直接申報　　(二)郵寄申報　　郵寄申報以寄出地的郵政局郵戳日期為實際申報日期　　(三)數(shù)據(jù)電文申報　　(四)簡易申報　　簡易申報，是指實行定期定額征收的納稅人，經(jīng)稅務機關批準，通過以繳納稅款憑證代替申報或簡并征期的一種申報方式。　　(五)其他方式　　四、稅款征收　　目前的稅款征收方式主要有以下幾種：　　(一)查賬征收　　查賬征收，是指由納稅人依據(jù)賬簿記載，先自行計算繳納，事后經(jīng)稅務機關查賬核實，如有不符合稅法規(guī)定的，則多退少補的一種稅款征收方式。這種征收方式適用于財務會計制度健全、能夠如實核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營情況、正確計算應納稅款的納稅人?！　?二)查定征收　　查定征收，是指由稅務機關根據(jù)納稅人的生產(chǎn)設備等狀況在正常條件下的生產(chǎn)、銷售情況，對其生產(chǎn)的應稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量和銷售額，然后依照稅法規(guī)定和稅率征收的一種稅款征收方式。這種征收方式適用于產(chǎn)品零星、稅源分散、會計賬冊不健全，但是能夠控制原材料或進銷貨的納稅人。　　(三)查驗征收　　查驗征收，是指由稅務機關對納稅申報人的應稅產(chǎn)品進行查驗后征稅，并貼上完稅證、查驗證或蓋查驗戳，并據(jù)以征稅的一種稅款征收方式。這種征收方式適用于納稅人財務制度不健全，生產(chǎn)經(jīng)營不固定，零星分散、流動性大的納稅人?！　?四)定期定額征收　　定期定額征收，是指稅務機關依照有關法律、法規(guī)的規(guī)定，按照一定的程序，核定納稅人在一定經(jīng)營時期內的應納稅經(jīng)營額及收益額，并以此為依據(jù)，確定其應納稅額的一種稅款征收方式。這種征收方式適用于經(jīng)主管稅務機關認定和縣以上稅務機關批準的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小，達不到有關的設置賬簿標準，難以查賬征收，不能準確計算計稅依據(jù)的個體工商戶?！　?五)代扣代繳　　(六)代收代繳　　(七)委托征收　　委托征收，是指受托單位按照稅務機關核發(fā)的代征證書的要求，以稅務機關的名義向納稅人征收零散稅款的一種稅款征收方式?！　?八)其他方式　　五、稅務代理　　(一)稅務代理的特點　　?！　?二)稅務代理的法