【正文】 下規(guī)定確定受讓存貨的入賬價值或?qū)嶋H成本 （1）收到補價的，按重組債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅額和補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。 借：原材料 庫存商品 壞帳準備 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 銀行存款（收到的補價） 貸：應(yīng)收賬款 銀行存款 應(yīng)交稅金 （2）支付補價的，按重組債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額，加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。 借：原材料 庫存商品 壞帳準備 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)收賬款 銀行存款（支付的補價和相關(guān)費用） 應(yīng)交稅金 受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)中，除存貨外，如果還涉及其他非現(xiàn)金資產(chǎn)，則應(yīng)按存貨的公允價值和其他各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重組債權(quán)的賬面價值進行分配，以確定存貨和其他各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。 例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)購貨款700000元。由于甲企業(yè)財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的銷售價格550000元，實際成本440000元。甲企業(yè)為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17％。乙企業(yè)接受甲企業(yè)以產(chǎn)品償還債務(wù)，將該產(chǎn)品作為產(chǎn)成品入庫，并不再單獨支付給甲企業(yè)增值稅額；乙企業(yè)未對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準備。根據(jù)上述資料，乙企業(yè)應(yīng)作如下會計處理： 　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　606500 　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）93500（55000017%） 　　　貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)　　　　　　　700000 債權(quán)人接受債務(wù)人抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為長期投資時如何記賬？ 全權(quán)從接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為長期投資管理的，債權(quán)人應(yīng)按債權(quán)的賬面價值加上而支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成本。受讓的投資是否發(fā)生減值在重組日可暫不考慮，待期末與其他資產(chǎn)的減值一并考慮。 涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓長期投資的初始投資成本： （1）收到補價的，按重組債權(quán)的賬面價值減去補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成本。 借：長期股權(quán)投資 長期債權(quán)投資 壞帳準備 銀行存款（收到的補價） 貸：應(yīng)收賬款 銀行存款 應(yīng)交稅金 （2）支付補價的，按重組債權(quán)的賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成本。 借：長期股權(quán)投資 長期債權(quán)投資 壞帳準備 貸：應(yīng)收賬款 銀行存款（支付的補價和相關(guān)費用） 應(yīng)交稅金 受讓的資產(chǎn)中，除投資外，如果還涉及其他非現(xiàn)金資產(chǎn)，則應(yīng)按投資的公允價值和其他各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重用債權(quán)的賬面價值進行分配，以確定投資和其他各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。 例：201年12月31日，A公司銷售一批材料給B公司，含稅價為468000元。202年5月1日，B公司資金周轉(zhuǎn)暫時發(fā)生困難。經(jīng)雙方協(xié)議，A公司同意B公司將其擁有的一項長期股權(quán)投資用于抵償債務(wù)。該項長期股權(quán)投資的賬面價值為470000元，計提的相關(guān)減值準備為51700元。B公司轉(zhuǎn)讓該項長期股權(quán)投資時發(fā)生相關(guān)費用2000元，A公司對相關(guān)債權(quán)提取了70200元壞賬準備。假定不考慮其他相關(guān)稅費。 A公司（債權(quán)人）： 借：長期股權(quán)投資397800 壞賬準備70200 貸：應(yīng)收賬款468000 債權(quán)人接受債務(wù)人抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)時如何記賬？ 債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)管理的，債權(quán)人應(yīng)按債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，確認固定資產(chǎn)。受讓的固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值，在重組日可暫不考慮，待期末與其他資產(chǎn)一并考慮減值問題。 涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓固定資產(chǎn)的入賬價值或?qū)嶋H成本： （1）收到補價的，按重組債權(quán)的賬面價值減去補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。 借：固定資產(chǎn) 壞帳準備 銀行存款（收到的補價） 貸：應(yīng)收賬款 銀行存款 應(yīng)交稅金 （2）支付補價的，按重組債權(quán)的賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。 借：固定資產(chǎn) 壞帳準備 貸：應(yīng)收賬款 銀行存款（支付的補價和相關(guān)費用） 應(yīng)交稅金 受讓的資產(chǎn)中，除固定資產(chǎn)外，如果還涉及其他非現(xiàn)金資產(chǎn)，則應(yīng)按固定資產(chǎn)的公允價值和其他各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重組債權(quán)的賬面價值進行分配，以確定固定資產(chǎn)和其他各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。 例：201年2月10日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，同時收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值100000元、年利率7％、6個月期、到期還本付息的票據(jù)。當(dāng)年8月10日，紅星公司發(fā)生財務(wù)困難，無法兌現(xiàn)出據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用一臺設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。這臺設(shè)備的歷史成本為120000元，累計折舊為30000元，清理費用等1000元，計提的減值準備為9000元。深廣公司未對債權(quán)計提壞賬準備。假定不考慮其他相關(guān)稅費。深廣公司應(yīng)作會計處理如下： 借：固定資產(chǎn)103500 貸：應(yīng)收票據(jù)103500 債權(quán)人接受債務(wù)人抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為無形資產(chǎn)時如何記賬？ 債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為無形資產(chǎn)管理的，債權(quán)人應(yīng)按債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，確認無形資產(chǎn)。受讓的無形資產(chǎn)是否發(fā)生減值，在重組日可暫不考慮，待期末與其他資產(chǎn)的減值一并考慮。 涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓無形資產(chǎn)的入賬價值或?qū)嶋H成本； （1）收到補價的，按重組債權(quán)的賬面價值減去補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬價值。 （2）支付補價的，按重組債權(quán)的賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬價值。 受讓的資產(chǎn)中，除無形資產(chǎn)外，如果還涉及其他非現(xiàn)金資產(chǎn)，則應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值和其他各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重用地權(quán)的賬面價值進行分配，以確定無形資產(chǎn)和其他各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。 例：廣源公司于201年7月10日從深大公司購得一批產(chǎn)品，價值200000元（含應(yīng)付的增值稅），至202年1月尚未支付貨款。經(jīng)與洪大公司協(xié)商，大公司同意廣源公司以一項專利技術(shù)償還債務(wù)。該項專利技術(shù)的賬面價值為195000元，應(yīng)交的營業(yè)稅為9750元。廣源公司未對轉(zhuǎn)讓的專利技術(shù)計提減值準備，深大公司未對債權(quán)計提壞賬準備。假定不考慮其他相關(guān)稅費。深大公司應(yīng)作會計處理如下： 借：無形資產(chǎn)200000 貸：應(yīng)收賬款200000 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時如何債權(quán)人記賬？ 債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的，債權(quán)人而將重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的股權(quán)的入賬價值。 例：201年2月10日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司（股份有限公司）同時收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值100000元、年利率7％、6個月期、到期還本付息的票據(jù)。8月10日，紅星公司與深廣公司協(xié)商，以其普通股抵償該票據(jù)。紅星公司用于抵債的普通股為10000股，股票市價為每股假定印花稅稅率為4‰，不考慮其他稅費。 深廣公司應(yīng)作如下會計處理： 借：長期股權(quán)投資103884 貸：應(yīng)收票據(jù)103500 銀行存款384 對于修改其他債務(wù)條件時的債務(wù)重組債權(quán)人如何記賬？ （1）以修改其他債務(wù)條件進行清償?shù)?，未來?yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的，首先沖減已計提的壞帳準備： 借：壞帳準備 營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（已計提的壞帳準備不足以沖減的部分） 貸：應(yīng)收賬款 （2）修改其他債務(wù)條件后，如果未來應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面價值，但小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的，應(yīng)按未來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額，沖減已計提的壞帳準備和應(yīng)收債權(quán)的賬面余額， 借：壞帳準備 貸：應(yīng)收賬款 （3）修改其他債務(wù)條件后，如果未來應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的，在債務(wù)重組時不作帳務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中進行登記。待實際收到債權(quán)時，實際收到的金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額，作為當(dāng)期財物費用。 （4）如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有收益的，根據(jù)謹慎原則，債權(quán)人在計算將來應(yīng)收金額時不應(yīng)將或有收益包括在內(nèi)。或有收益待實際收到時，直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入。 例：深廣公司持有紅星公司的應(yīng)收票據(jù)為20000元，票據(jù)到期時，累計利息為1000元，紅星公司支付了利息。由于紅星公司財務(wù)陷入困境，深廣公司同意將紅星公司的票據(jù)期限延長二年，并減少本金5000元；票據(jù)延長期間不計算利息。深廣公司應(yīng)作會計處理如下： 由于沒有對應(yīng)收票據(jù)計提壞賬準備，差額5000元作為當(dāng)損失。 借：銀行存款1000 貸：應(yīng)收票據(jù)——應(yīng)計利息1000 借：應(yīng)收賬款15000 營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失5000 貸：應(yīng)收票據(jù)——面值20000 對于混合重組方式下的債務(wù)重組債權(quán)人如何記賬？ 混合重組方式，指以下四種方式中的二種或二種以上的組合：以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)、以非現(xiàn)金資產(chǎn)油償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本以及修改其他債務(wù)條件。根據(jù)組合方法不同混合重組可以有多不同的方式。這些方式可以大體概括成以下三大類： 第一類，以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組合清償某項債務(wù)； 第二類，以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項債務(wù)； 第三類以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項債務(wù)的一部分，并對該債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組。 在混合重組方式下，債權(quán)人應(yīng)分別以下情況進行會計處理： （1）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組合清償某項債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金沖減重組債權(quán)的賬面價值，再按以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)進行債務(wù)重組時應(yīng)遵循的原則進行處理； （2）以及金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金沖減重組債權(quán)的賬面價值，再分別接受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的公允價值占其公允價值總額的比例，對重組債權(quán)的賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額進行分配，以確定非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)的入賬價值。 上述重組中，如果涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)在按上款規(guī)定計算確定的各自入賬價值范圍內(nèi)，就