【正文】 前，按借款費用的處理原則處理；募集資金到達后，在購建該項資產(chǎn)的實際支出未超過以非借款方式募集的資金時，所發(fā)生的借款費用直接計入當期財務費用。實際支出超過以非借款方式募集的資金時，專門借款所發(fā)生的借款費用，按借款費用的處理原則處理，但在計算該項資產(chǎn)的累計支出加權(quán)平均數(shù)時，應將以非借款方式募集的資金扣除。　?。ㄖ该恳粏雾椆こ袒騿挝还こ蹋峦?，每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用，并且為使該部分達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動實質(zhì)上已經(jīng)完成，則這部分資產(chǎn)所發(fā)生的借款費用不再計入所建造的固定資產(chǎn)成本，直接計入當期財務費用；如果某項建造的固定資產(chǎn)的各部分分別完工，但必然等到整體完工后才可使用，則應當在該資產(chǎn)整體完工時，其所發(fā)生的借款費用不再計入所建造的固定資產(chǎn)成本，而直接計入當期財務費用?！　?，并且中斷時間連續(xù)超過3個月（含3個月），應當暫停借款費用的資本化，其中斷期間所發(fā)生的借款費用，不計入所購建的固定資產(chǎn)成本，將其直接計入當期財務費用，直至購建重新開始，再將其后至固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的借款費用，計入所購建固定資產(chǎn)的成本?！　∪绻袛嗍鞘官徑ǖ墓潭ㄙY產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的程序，則中斷期間所發(fā)生的借款費用仍應計入該項固定資產(chǎn)的成本。　　當所購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時，應當停止借款費用的資本化；以后發(fā)生的借款費用應于發(fā)生當期直接計入財務費用?！　〉谄呤藯l、本制度所稱的達到預定可使用狀態(tài)，是指固定資產(chǎn)已達到購買方或建造方預定的可使用狀態(tài)。當存在下列情況之一時，可認為所購建的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)：　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)全部完成；　?。ǘ┮呀?jīng)過試生產(chǎn)或試運行，并且其結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運行或者能夠穩(wěn)定地生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或者試運行結(jié)果表明能夠正常運轉(zhuǎn)或營業(yè)時；　　（三）該項建造的固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生；　?。ㄋ模┧徑ǖ墓潭ㄙY產(chǎn)已經(jīng)達到設(shè)計或合同要求，或與設(shè)計或合同要求相符或基本相符，即使有極個別地方與設(shè)計或合同要求不相符，也不足以影響其正常使用。第四章　所有者權(quán)益　　第七十九條、所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。所有者權(quán)益包括實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等?！　〉诎耸畻l、企業(yè)的實收資本是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本?！　。ㄒ唬┮话闫髽I(yè)實收資本應按以下規(guī)定核算：　　，應當以實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實收資本入賬。實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額超過其在該企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，計入資本公積?！　。瑧赐顿Y各方確認的價值作為實收資本入賬。為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應按該項無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值入賬?！　?，合同沒有約定匯率的，按收到出資額當日的匯率折合；合同約定匯率的，按合同約定的匯率折合，因匯率不同產(chǎn)生的折合差額，作為資本公積處理。　　、法規(guī)的規(guī)定，在合作期間歸還投資者投資的，對已歸還的投資應當單獨核算，并在資產(chǎn)負債表中作為實收資本的減項單獨反映?！　　９景l(fā)行的股票，應按其面值作為股本，超過面值發(fā)行取得的收入；其超過面值的部分，作為股本溢價，計入資本公積?！　?，按確定的人民幣股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額，作為股本入賬，按收到股款當日的匯率折合的人民幣金額與按人民幣計算的股票面值總額的差額，作為資本公積處理。　　第八十一條、企業(yè)資本（或股本）除下列情況外，不得隨意變動：　　（一）符合增資條件，并經(jīng)有關(guān)部門批準增資的，在實際取得投資者的出資時，登記入賬?！　。ǘ┢髽I(yè)按法定程序報經(jīng)批準減少注冊資本的，在實際發(fā)還投資時登記入賬。采用收購本企業(yè)股票方式減資的，在實際購入本企業(yè)股票時，登記入賬?！　∑髽I(yè)應當將因減資而注銷股份、發(fā)還股款，以及因減資需更新股票的變動情況，在股本賬戶的明細賬及有關(guān)備查簿中詳細記錄?！　⊥顿Y者按規(guī)定轉(zhuǎn)讓其出資的，企業(yè)應當于有關(guān)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)辦理完畢時，將出讓方所轉(zhuǎn)讓的出資額，在資本（或股本）賬戶的有關(guān)明細賬戶及各備查登記簿中轉(zhuǎn)為受讓方?！　〉诎耸l、資本公積包括資本（或股本）溢價、接受捐贈資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等。資本公積項目主要包括：　　（一）資本（或股本）溢價，是指企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分；　?。ǘ┙邮芊乾F(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備，是指企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈而增加的資本公積；　?。ㄈ┙邮墁F(xiàn)金捐贈，是指企業(yè)因接受現(xiàn)金捐贈而增加的資本公積；　　（四）股權(quán)投資準備，是指企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，因被投資單位接受捐贈等原因增加的資本公積，企業(yè)按其持股比例計算而增加的資本公積；　?。ㄎ澹芸钷D(zhuǎn)入，是指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。企業(yè)應按轉(zhuǎn)入金額入賬；　?。┩鈳刨Y本折算差額，是指企業(yè)接受外幣投資因所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額；　?。ㄆ撸┢渌Y本公積，是指除上述各項資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公積各準備項目轉(zhuǎn)入的金額。債權(quán)人豁免的債務也在本項目核算?！　≠Y本公積各準備項目不能轉(zhuǎn)增資本（或股本）?！　〉诎耸龡l、盈余公積按照企業(yè)性質(zhì)，分別包括以下內(nèi)容：　?。ㄒ唬┮话闫髽I(yè)和股份有限公司的盈余公積包括：　　，是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積；　　，是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)批準按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積；　　，是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的用于職工集體福利設(shè)施的公益金，法定公益金用于職工集體福利時，應當將其轉(zhuǎn)入任意盈余公積?！　∑髽I(yè)的盈余公積可以用于彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本（或股本）。符合規(guī)定條件的企業(yè)，也可以用盈余公積分派現(xiàn)金股利。　　，是指按照法律、行政法規(guī)規(guī)定從凈利潤中提取的、經(jīng)批準用于彌補虧損和增加資本的儲備基金；　　，是指按照法律、行政法規(guī)規(guī)定從凈利潤中提取的、用于企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展和經(jīng)批準用于增加資本的企業(yè)發(fā)展基金；　　，是指中外合作經(jīng)營企業(yè)按照規(guī)定在合作期間以利潤歸還投資者的投資。第五章　收入　　第八十四條、收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項?！　∑髽I(yè)應當根據(jù)收入的性質(zhì)，按照收入確認的原則，合理地確認和計量各項收入。　　第一節(jié)銷售商品及提供勞務收入　　第八十五條、銷售商品的收入，應當在下列條件均能滿足時予以確認：　?。ㄒ唬┢髽I(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；　?。ǘ┢髽I(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；　　（三）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；　?。ㄋ模┫嚓P(guān)的收入和成本能夠可靠地計量?！　〉诎耸鶙l、銷售商品的收入，應按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為當期費用；銷售折讓在實際發(fā)生時沖減當期收入?！　‖F(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務人提供的債務減讓；銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓?！　〉诎耸邨l、企業(yè)已經(jīng)確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當沖減退回當期的收入；年度資產(chǎn)負債表日及以前售出的商品，在資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生退回的，應當作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理，調(diào)整資產(chǎn)負債表日編制的會計報表有關(guān)收入、費用、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等項目的數(shù)字?！　〉诎耸藯l、在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務，應當在完成勞務時確認收入。如勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，在提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的情況下，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認相關(guān)的勞務收入。完工百分比法，是指按照勞務的完成程度確認收入和費用的方法。　　當以下條件均能滿足時，勞務交易的結(jié)果能夠可靠地估計：　?。ㄒ唬﹦趧湛偸杖牒涂偝杀灸軌蚩煽康赜嬃浚弧　。ǘ┡c交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；　　（三）勞務的完成程度能夠可靠地確定?！　趧盏耐瓿沙潭葢聪铝蟹椒ù_定：　?。ㄒ唬┮淹旯ぷ鞯臏y量；　?。ǘ┮呀?jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例；　?。ㄈ┮呀?jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。　　第八十九條、在提供勞務交易的結(jié)果不能可靠估計的情況下，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對收入分別以下情況予以確認和計量：　　（一）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償，應按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；　　（二）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計不能全部得到補償，應按能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本，作為當期費用，確認的金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務成本的差額，作為當期損失；　?。ㄈ┤绻呀?jīng)發(fā)生的勞務成本全部不能得到補償，應按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本作為當期費用，不確認收入?！　〉诰攀畻l、提供勞務的總收入，應按企業(yè)與接受勞務方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定。現(xiàn)金折扣應當在實際發(fā)生時作為當期費用。　　第九十一條、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的收入包括利息收入和使用費收入。　?。ㄒ唬├⒑褪褂觅M收入，應當在以下條件均能滿足時予以確認：　?。弧　?。　?。ǘ├⒑褪褂觅M收入，應按下列方法分別予以計量：　　，應按讓渡現(xiàn)金使用權(quán)的時間和適用利率計算確定；　　，應按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法計算確定?！　〉诙?jié)、建造合同收入　　第九十二條、建造合同，是指為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同?！　。ㄒ唬┕潭ㄔ靸r合同，是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。　?。ǘ┏杀炯映珊贤?，是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同?！　〉诰攀龡l、建造工程合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入?！　『贤兏侵缚蛻魹楦淖兒贤?guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。因合同變更而增加的收入，應當在客戶能夠認可因變更而增加的收入，并且收入能夠可靠地計量時予以確認。　　索賠款，是指因客戶或第三方的原因造成的、由建造承包商向客戶或第三方收取的、用以補償不包括在合同造價中的成本的款項。企業(yè)只有在預計對方能夠同意這項索賠（根據(jù)談判情況判斷），并且對方同意接受的金額能夠可靠計量的情況下，才能將因索賠款而形成的收入予以確認?！　—剟羁?，是指工程達到或超過規(guī)定的標準時，客戶同意支付給建造承包商的額外款項。企業(yè)應當根據(jù)目前合同完成情況，足以判斷工程進度和工程質(zhì)量能夠達到或超過既定的標準，并且獎勵金額能夠可靠地計量時，才能將因獎勵而形成的收入予以確認?！　〉诰攀臈l、建造承包商建造工程合同成本應當包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用?！　≈苯淤M用包括耗用的人工費用、耗用的材料費用、耗用的機械使用費和與設(shè)計有關(guān)的技術(shù)援助費用、施工現(xiàn)場材料的二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費用、場地清理費用等其他直接費用?！　￠g接費用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用，包括臨時設(shè)施攤銷費用和施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費。財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等?！　∑髽I(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用、船舶等制造企業(yè)的銷售費用、企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財務費用和因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用，應當直接計入當期費用?！　≈苯淤M用在發(fā)生時應當直接計入合同成本，間接費用應當在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分攤計入合同成本。與合同有關(guān)的零星收益，如合同完成后處置殘余物資取得的收益，應當沖減合同成本?！　〉诰攀鍡l、建造承包商建造工程合同收入及費用應按以下原則確認和計量；　?。ㄒ唬┤绻ㄔ旌贤慕Y(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應當根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和費用。完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進度確認收入與費用的方法。　　，是指同時具備以下4項條件：　?。?）合同總收入能夠可靠地計量；　?。?）與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；　　（3）在資產(chǎn)負債表日合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定；　?。?）為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量，以便實際合同成本能夠與以前的預計成本相比較。　　，是指同時具備以下2項條件：　?。?）與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；　?。?）實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計量?！　。ǘ┊斊谕瓿傻慕ㄔ旌贤?，應按實際合同總收入減去以前會計年度累計已確認的收入后的余額作為當期收入，同時按累計實際發(fā)生的合同成本減去以前會計年度累計已確認的費用后的余額作為當期費用?！　。ㄈ┤绻ㄔ旌贤慕Y(jié)果不能可靠地估計，應當區(qū)別以下情況處理：　　，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期作為費用；　　，應當在發(fā)生時立即作為費用，不確認收入?！　。ㄋ模┰谝粋€會計年度內(nèi)完成的建造合同，應當在完成時確認合同收入和合同費用?！　。ㄎ澹┤绻贤A計總成本將超過合同預計總收入，應當將預計損失立即作為當期費用?！　〉诰攀鶙l、合同完工進度可以按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例、已完合同工作的測量等方法確定?！　〔捎美塾媽嶋H發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定合同完工進度時，累計實際發(fā)生的合同成本包括：　?。?）與合同未來活動相關(guān)的合同成本；　?。?）在分包工程總工作量完成之前預付給分包單位的款項?！　〉诰攀邨l、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)商品房對外銷售收入的確定，按照銷售商品收入的確認原則執(zhí)行；如果符合建造合同的條件，并且有不可撤銷的建造合同的情況下，也可按