【導(dǎo)讀】律法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合醫(yī)院特點，我部修訂了《醫(yī)院會計制度》。現(xiàn)將修訂后的《醫(yī)。院會計制度》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。民共和國會計法》、事業(yè)單位會計準則及國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，制定本制度。包括城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)。醫(yī)院會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用。入費用、現(xiàn)金流量等的書面文件。務(wù)情況說明書組成。計年度的期間編制的財務(wù)報告稱為中期財務(wù)報告。告則是以整個會計年度為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報告。醫(yī)院對外提供的年度財務(wù)報告應(yīng)按有關(guān)規(guī)定經(jīng)過注冊會計師審計。表、財政補助收支情況表以及有關(guān)附表。醫(yī)院不得違反規(guī)定，隨意改變會計報。（一）遵循《醫(yī)院會計制度》的聲明；規(guī)范、會計檔案管理辦法等規(guī)定執(zhí)行。關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算。自20xx年1月1日起在全國施行。院會計制度》同時廢止。

　　

【正文】 的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支 出等。 二、本科目應(yīng)當按照費用項目進行明細核算。 三、醫(yī)院發(fā)生的長期待攤費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。攤銷長期待攤費用時，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未攤銷完畢的長期待攤費用。 1901 待處理財產(chǎn)損溢 一、本科目核算醫(yī)院在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。 二、本科目應(yīng)當設(shè)置“待處理流動資產(chǎn)損溢”、“待處理非流動資產(chǎn)損溢”明細科目，進行明細核算。 三、醫(yī)院發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的財產(chǎn)物資，應(yīng)當先記入本科目，并及時查明原因，根據(jù)管理權(quán) 限報經(jīng)批準后及時進行賬務(wù)處理。年度終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。待處理財產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理如下： （一）盤盈的庫存物資，按比照同類或類似物資市場價格確定的價值，借記“庫存物資”科目，貸記本科目（待處理流動資產(chǎn)損溢）。 盤虧、變質(zhì)、毀損的庫存物資，按其賬面余額減去該物資對應(yīng)的待沖基金數(shù)額后的金額，借記本科目（待處理流動資產(chǎn)損溢），按相關(guān)待沖基金數(shù)額，借記“待沖基金”科目，按該物資賬面余額，貸記“庫存物資”科目。 （二）盤盈的固定資產(chǎn)，按比照同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（待處 理非流動資產(chǎn)損溢）。 盤虧的固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)賬面價值減去該資產(chǎn)對應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記本科目（待處理非流動資產(chǎn)損溢），按已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按相關(guān)待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 （三）上述財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧、毀損在查明原因，報經(jīng)批準處理時，作如下賬務(wù)處理： 盤盈的庫存物資、固定資產(chǎn)等，借記本科目，貸記“其他收入”科目。 盤虧、變質(zhì)、毀損的庫存物資以及盤虧的固定資產(chǎn)，按照相關(guān)待處理財產(chǎn)損溢金額扣除可以收回的保險賠償和 過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他支出”科目，按照已收回或應(yīng)收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照相關(guān)待處理財產(chǎn)損溢余額，貸記本科目。 四、本科目期末如為借方余額，反映醫(yī)院尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈損失；如為貸方余額，反映尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈溢余。年度終了報經(jīng)批準處理后，本科目一般應(yīng)無余額。 二、負債類 20xx 短期借款 一、本科目核算醫(yī)院向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在 1 年以下（含 1 年 )的各種借款。 二、本科目應(yīng)當按照貸款單位和貸款種類進行明細 核算。 三、短期借款的主要賬務(wù)處理如下： （一）借入各種短期借款時，按照實際借得的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 （二）發(fā)生短期借款利息時，借記“管理費用”科目，貸記“預(yù)提費用”、“銀行存款” 本 資料來自 等科目。 （三）歸還借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院尚未償還的短期借款本金。 2101 應(yīng)繳款項 一、本科目核算醫(yī)院按規(guī)定應(yīng)繳入國庫或應(yīng)上繳行政主管部門的款項。 二、本科目應(yīng)按應(yīng)繳款項類別進行明細核算。 三、應(yīng)繳款項的主要賬務(wù)處理如下： （一）出售、報廢、毀損固定 資產(chǎn)清理后，按照清理收入（包括保險理賠收入）扣除清理費用后的凈額，借記“固定資產(chǎn)清理 —— 處置凈收入”科目，貸記“其他收入”科目或本科目 [按規(guī)定上繳時 ]。 （二）經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，按照收到的價款，借記“銀行存款”等科目，按所發(fā)生的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費”、“銀行存款”等科目，按收到的轉(zhuǎn)讓價款扣除相關(guān)稅費后的金額，貸記“其他收入”科目或本科目 [按規(guī)定上繳時 ]。 （三）按規(guī)定計算確定或?qū)嶋H取得的其他應(yīng)繳款項，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 （四）上繳款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 四、本科目期末貸方 余額，反映醫(yī)院的應(yīng)繳未繳款項。年終繳清后，本科目應(yīng)無余額。 2201 應(yīng)付票據(jù) 一、本科目核算醫(yī)院購買庫存物資、醫(yī)療設(shè)備，接受服務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 二、應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下： （一）因購買物資、設(shè)備，接受服務(wù)供應(yīng)等開出、承兌商業(yè)匯票時，借記“庫存物資”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。 支付銀行承兌匯票的手續(xù)費時，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”科目。 以商業(yè)承兌匯票抵付應(yīng)付賬款時，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記本科目。 （二）應(yīng)付票據(jù)到期時，應(yīng)當分別以下 情況處理： ，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 ，按照應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。 （三）如果為帶息應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)當在會計期末或票據(jù)到期時計算應(yīng)付利息，借記“管理費用”科目，貸記本科目。 到期不能支付的帶息應(yīng)付票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目核算后，期末時不再計提利息。 三、醫(yī)院應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料 。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時，應(yīng)當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院持有的尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息。 2202 應(yīng)付賬款 一、本科目核算醫(yī)院因購買庫存物資、固定資產(chǎn)和接受服務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。 二、本科目應(yīng)當按照債權(quán)人等進行明細核算。 三、應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理如下： （一）發(fā)生應(yīng)付賬款時，按照應(yīng)付未付金額，借記“庫存物資”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。 （二）償付應(yīng)付賬款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （三）開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù) ”科目。 本 資料來自 （四）確實無法支付或由其他單位承擔的應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。 四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院尚未支付的應(yīng)付賬款。 2203 預(yù)收醫(yī)療款 一、本科目核算醫(yī)院從住院病人、門診病人等預(yù)收的款項。 二、醫(yī)院應(yīng)當按照住院病人、門診病人等，對預(yù)收醫(yī)療款進行明細核算。 三、預(yù)收醫(yī)療款的主要賬務(wù)處理如下： （一）收到住院病人、門診病人預(yù)交金，按實際預(yù)收的金額，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。 （二）與門診病人結(jié)算醫(yī)療費時，如病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額大于其預(yù)交金額，按病人補付金 額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按病人預(yù)交金額，借記本科目，按病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額，貸記“醫(yī)療收入”科目。如病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額小于其預(yù)交金額，按病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額，借記本科目，貸記“醫(yī)療收入”科目；退還病人差額的，還應(yīng)按退還金額，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 （三）住院病人辦理出院手續(xù)，結(jié)算醫(yī)療費時，如病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額大于其預(yù)交金額，應(yīng)按病人補付金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按病人預(yù)交金額，借記本科目，按病人欠費金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目，按病人應(yīng)付的 醫(yī)療款金額，貸記“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”科目；如病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額小于其預(yù)交金額，應(yīng)按病人預(yù)交金額，借記本科目，按病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額，貸記“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”科目，按退還給病人的差額，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院向住院病人、門診病人等預(yù)收但尚未結(jié)算的款項。 2204 應(yīng)付職工薪酬 一、本科目核算醫(yī)院按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工（包括離退休人員）的各種薪酬，包括工資、津補貼、獎金等。 二、本科目應(yīng)當按國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置明細科目，進行明細核算。 三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù) 處理如下： （一）計算分配應(yīng)付的職工薪酬，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“在加工物資” [專門從事物資自制人員發(fā)生 ]、“管理費用”等科目，貸記本科目。 （二）從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳的各種款項（如職工基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、基本醫(yī)療保險費、住房公積金、個人所得稅等），借記本科目，貸記“應(yīng)付社會保障費”、“應(yīng)交稅費”等科目。 （三）支付職工薪酬，借記本科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院應(yīng)付未付的職工薪酬。 2205 應(yīng)付福利費 一、本科目核算 醫(yī)院按國家有關(guān)規(guī)定從成本費用中提取的職工福利費。 二、應(yīng)付福利費的主要賬務(wù)處理如下： （一）提取職工福利費時，按提取金額，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“在加工物資”、“管理費用”等科目，貸記本科目。 （二）按規(guī)定的開支范圍支付職工福利費時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 三、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院已提取但尚未支付的職工福利費金額。 本 資料來自 2206 應(yīng)付社會保障費 一、本科目核算醫(yī)院按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給社會保障機構(gòu)的各種社會保障費，包括城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、基本醫(yī)療保險費、住房公積金 等。 二、本科目應(yīng)按社會保障費類別設(shè)置明細賬，進行明細核算。 三、應(yīng)付社會保障費的主要賬務(wù)處理如下： （一）從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳的社會保障費，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目。 （二）計算確定應(yīng)由醫(yī)院為職工負擔的社會保障費，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“在加工物資”、“管理費用”等科目，貸記本科目。 （三）支付社會保障費，借記本科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院應(yīng)付但尚未支付給社會保障機構(gòu)的社會保障費。 2207 應(yīng)交稅費 一、本科 目核算醫(yī)院按照國家有關(guān)稅法規(guī)定應(yīng)當交納或代扣代繳的各種稅費，包括營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、個人所得稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅等。 醫(yī)院應(yīng)交納的印花稅不需要預(yù)提應(yīng)交稅費，直接通過“管理費用”科目核算，不在本科目核算。 二、本科目應(yīng)當按應(yīng)交的稅費種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。 三、應(yīng)交稅費的主要賬務(wù)處理如下： （一）發(fā)生營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加納稅義務(wù)的，按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)交稅費金額，借記“固定資產(chǎn)清理” [出售不動產(chǎn)應(yīng)交的稅費 ]、“其他支出”等科目，貸記本科目。實際交納時，借記本科目，貸記“銀 行存款”等科目。 （二）發(fā)生代扣代繳個人所得稅納稅義務(wù)的，按照稅法規(guī)定計算應(yīng)代扣代交的個人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目。實際交納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （三）按稅法規(guī)定計算的應(yīng)交房產(chǎn)稅、車船使用稅等，借記“管理費用”科目，貸記本科目。實際交納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （四）發(fā)生其他納稅義務(wù)的，按照應(yīng)交納的稅金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。實際交納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院尚未交納的稅費。 2209 其他應(yīng)付款 一、本科目核算醫(yī)院除應(yīng)繳款項、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收醫(yī)療款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費、應(yīng)付社會保障費、應(yīng)交稅費以外的其他各項應(yīng)付、暫收款項，如存入保證金等。 二、本科目應(yīng)當按照應(yīng)付、暫收款項的類別和單位或個人設(shè)置明細賬，進行明細核算。 三、其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下： （一）發(fā)生的各項應(yīng)付、暫收款項，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 （二）支付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （三）確實無法支付或由其他單位承擔的其他應(yīng)付款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。 四、本科目期末貸方余額，反映 醫(yī)院尚未支付的其他應(yīng)付款項。 2301 預(yù)提費用 一、本科目核算醫(yī)院預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費用，如預(yù)提的短期借款利息等。 二、本科目應(yīng)當按照預(yù)提費用種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。 本 資料來自 三、預(yù)提費用的主要賬務(wù)處理如下： （一）按規(guī)定預(yù)提短期借款利息等時，按照預(yù)提的金額，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。 （二）實際支付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院已預(yù)提但尚未支付的各項費用。 2401 長期借款 一、本科目核算醫(yī)院按規(guī)定向銀行或其他金融機構(gòu)借入的償還期 限在 1 年以上 (不含 1年 )的各項借款及發(fā)生的相關(guān)利息。 二、本科目應(yīng)當按貸款單位、具體貸款種類等進行明細核算。 三、長期借款的主要賬務(wù)處理如下： （一）借入長期借款時，按照實際借入額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 （二）為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的專門借款利息，屬于工程項目建設(shè)期間發(fā)生的，計入工程成本，借記“在建工程”科目，貸記本科目；屬于工程完工交付使用后發(fā)生的，計入管理費用，借記“管理費用”科目，貸記本科目。 其他的長期借款利息應(yīng)當計入管理費用，借記“管理費用”科目，貸記本科目。 （三）歸還長期借款本息時， 借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院尚未償還的長期借款本息。 2402 長期應(yīng)付款 一、本科目核算醫(yī)院發(fā)生的償還期限在 1年以上（不含 1 年）的應(yīng)付款項，如融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。 二、本科目應(yīng)當按照長期應(yīng)付款的種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。 三、長期應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下： （一）發(fā)生長期應(yīng)付款時，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。 （二）支付長期應(yīng)付款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院尚未支付的各