【導(dǎo)讀】小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。至此我國(guó)會(huì)計(jì)制度體系由13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度簡(jiǎn)化為3個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度。計(jì)制度和一個(gè)外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度并行的會(huì)計(jì)法規(guī)體系。礎(chǔ)上，要求所有股份有限公司按照最新的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》來執(zhí)行。司企業(yè)必須執(zhí)行這個(gè)會(huì)計(jì)制度，國(guó)有企業(yè)是否執(zhí)行，可以通過申請(qǐng)審批，確定是否執(zhí)行此制度。20xx年，頒布《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。20xx年4月27日，頒布《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，從20xx年1月1日開始實(shí)施。適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，在全國(guó)工業(yè)企業(yè)法人中，按新的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，制度》；如果因經(jīng)營(yíng)規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù)三年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。制度另有規(guī)定外，企業(yè)不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。應(yīng)收賬款帳面余額100萬，相應(yīng)的壞帳準(zhǔn)備5萬，則賬面價(jià)值為95萬。60萬，期末的“短期投資準(zhǔn)備”科目貸方余額20萬，則賬面價(jià)值為40萬。

　　

【正文】 51 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值－接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 351 （ 2）期末計(jì)算應(yīng)交所得稅 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值－接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 50 －接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 351 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 [(50+351100) 33%] 資本公積－其他資本公積 （庫存商 品已經(jīng)處置，不再轉(zhuǎn)入 “資本公積－ 接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 ”科目） 長(zhǎng)期借款 核算小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在 1 年以上（不含 1 年）的各項(xiàng)借款 借款費(fèi)用：借款利息和外幣借款的匯兌差額 長(zhǎng)期借款－借款費(fèi)用 專門借款費(fèi)用資本化條件 P68 三（一） （為購建固定資產(chǎn)支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)帶息債務(wù)）已經(jīng)發(fā)生； （利息、匯兌差額）已經(jīng)發(fā)生； 非正常中斷購建活動(dòng)時(shí)間連續(xù)超過三個(gè)月，暫停資本化。 長(zhǎng)期應(yīng)付款 核算小 企業(yè)除長(zhǎng)期借款以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款，包括融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等 Dr 固定資產(chǎn) /在建工程 (按租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益 ) Cr 長(zhǎng)期應(yīng)付款 (按租賃協(xié)議或者合同確定的設(shè)備價(jià)款 ) 銀行存款 / 應(yīng)付賬款 (按應(yīng)支付的其他相關(guān)費(fèi)用 ) 第 5 講 所有者權(quán)益 實(shí)收資本 核算小企業(yè)實(shí)際收到投資者投入的資本 ；小企業(yè)收到投資者投入的資金，超過其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，應(yīng)作為資本溢價(jià)，在 “資本 公積 ”科目核算，不記入本科目 資本公積 P71：取消 “財(cái)產(chǎn)重估增值 ”明細(xì)，財(cái)產(chǎn)重估增值一般不作處理 設(shè)置以下明細(xì)科目： （一）資本溢價(jià)； （二）接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備； （三）外幣資本折算差額； （四）其他資本公積 ：含債務(wù)重組豁免的債務(wù) 盈余公積 核算小企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積 本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目： （一）法定盈余公積； （二）任意盈余公積； （三）法定公益金 P72 三、法定公益金用于集體福利設(shè)施，在確認(rèn)資產(chǎn)同時(shí)應(yīng)將法定公益金轉(zhuǎn)到任意盈余公積 Dr 盈余公積－法定公益金 Cr 盈余公積－任意盈余公積 本年利潤(rùn) 核算小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損） 期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)：收入類科目 ?本年利潤(rùn)貸方 費(fèi)用類科目 ?本年利潤(rùn)借方 投資凈收益 ?本年利潤(rùn)貸方 投資凈損失 ?本年利潤(rùn)借方 P73 三、年度終了，本年利潤(rùn) ?“利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) ” 利潤(rùn)分配 核算小企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的積存余額 設(shè)置以下明細(xì)科目（所得稅不是利潤(rùn)分配的形式，當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)先用于彌補(bǔ)虧損）： （一）其他轉(zhuǎn)入；（新增，核算盈余公積彌補(bǔ)虧損）（二）提取法定 盈余公積； （三）提取法定公益金； （四）提取任意盈余公積； （五）應(yīng)付利潤(rùn)； （六）轉(zhuǎn)作資本的利潤(rùn)；（新增） （七）未分配利潤(rùn) 盈余公積彌補(bǔ)虧損： Dr 盈余公積 Cr 利潤(rùn)分配－其他轉(zhuǎn)入 提取盈余公積和法定公益金 Dr 利潤(rùn)分配（提取法定盈余公積、提取法定公益金、提取任意盈余公積 ） Cr 盈余公積（法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積 ） 分配利潤(rùn)： Dr 利潤(rùn)分配－應(yīng)付利潤(rùn) Cr 應(yīng)付利潤(rùn) 轉(zhuǎn)增資本 Dr 利潤(rùn)分配－轉(zhuǎn)作資本的利潤(rùn) Cr 實(shí)收資本 P74 六、年終 本年利潤(rùn) ?“利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) ” 將 “利潤(rùn)分配 ”科目下的其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的 “未分配利潤(rùn) ”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，除 “未分配利潤(rùn) ”明細(xì)科目外，本科目的其他明細(xì)科目應(yīng)無余額 利潤(rùn)分配舉例 某企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 4 300 000 元，提取 10％法定盈余公積， 5％任意盈余公積， 10％法定公益金，應(yīng)付現(xiàn)金利潤(rùn) 75000 元。 本年利潤(rùn)轉(zhuǎn)入 Dr 本年利潤(rùn) 4 300 000 Cr 利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 4 300 000 利潤(rùn)分配舉例 提取盈余公積 Dr 利潤(rùn)分配－提取法定盈余公積金 430 000 －提取法定公益金 430 000 －提取任意盈余公積 215 000 －應(yīng)付利潤(rùn) 75 000 Cr 盈余公積－法定盈余公積 430 000 －法定公益金 430 000 －任意盈余公積 215 000 應(yīng)付利潤(rùn) 75 000 轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn) Dr 利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 1 150 000 Cr 利 潤(rùn)分配－提取法定盈余公積金 430 000 －提取法定公益金 430 000 －提取任意盈余公積 215 000 －應(yīng)付利潤(rùn) 75 000 第 6 講 成本 成本類科目 包含生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用 對(duì)外提供勞務(wù)較多的企業(yè)可以設(shè)置 “勞務(wù)成本科目 ” 根據(jù)自身的規(guī)模和管理等要求，可以將 “生產(chǎn)成本 ”、 “制造費(fèi)用 ”科目合并為 “生產(chǎn)費(fèi)用 ”科目，并設(shè)置相關(guān)的明細(xì)科目 生產(chǎn)成本科目設(shè)置 “基本生產(chǎn)成本 ”、 “輔助生產(chǎn)成本 ”明細(xì) 間接費(fèi)用（車間 發(fā)生的機(jī)物料消耗、車間管理人員的工資及福利費(fèi) 、車間計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊 、車間支付的辦公費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi) 、發(fā)生季節(jié)性和修理期間的停工損失 ）先在 “制造費(fèi)用 ”科目里歸集再按一定比例分配 第 7 講 損益 幾個(gè)概念 收益 ：企業(yè)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)增加的除所有者投資以外的經(jīng)濟(jì)利益通常稱為收益，收益包括收入和 利得 收入 ：指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì) 利益的總流入，包括商品銷售收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、股利收入等。日常 活動(dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而從事的所有活動(dòng)， 以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。因此，收入 屬于企業(yè)主要的、經(jīng)常性的業(yè)務(wù)收入。收入和相關(guān)成本在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)分別反映 利得： 利得是指收入以外的其他收益，通常從偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中取得，屬于那種不經(jīng)過經(jīng)營(yíng)過 程就能取得或不曾期望獲得的收益，如企業(yè)接受捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助取得的資產(chǎn)、因其他企業(yè)違 約收取的罰款、處理固定資產(chǎn)凈損益等。利得屬于偶發(fā)性的收益，在 報(bào)表中通常以凈額反映。 現(xiàn)金折扣 ，指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù) 扣除?，F(xiàn)金折扣一般用符號(hào) “折扣 /付款期限 ”表示 ，如 2/10,1/20,n/30 商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)銷售而 在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。例如，企業(yè)為鼓勵(lì)買主購買更多的商品而規(guī)定購買 10 件以上者給 10％的折扣，或買主每買 10 件送 1 件；再如，企業(yè)為盡快出售一些殘次、陳舊、冷背的商品 而進(jìn)行降價(jià)銷售，降低的價(jià)格也屬于商業(yè)折扣 款而給予的債務(wù)扣除；商業(yè)折扣是為促進(jìn)銷售而給予的價(jià)格扣除。第二，發(fā)生折扣的 時(shí)間不同?，F(xiàn)金折扣在商品銷售后發(fā)生，企業(yè)在確認(rèn)銷售收入時(shí)不能確定相關(guān)的現(xiàn)金折扣， 銷售后現(xiàn)金折扣是否發(fā)生應(yīng)視買方的付款情況而定；而商業(yè)折扣在銷售時(shí)即已發(fā)生，企業(yè)銷 售實(shí)現(xiàn)時(shí)，只要按扣除 商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入即可，不需作帳務(wù)處理。 銷售折讓 ，指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。企業(yè) 將商品銷售給買方后，如買方發(fā)現(xiàn)商品在質(zhì)量、規(guī)格等方面不符合要求，可能要求賣方在價(jià) 格上給予一定的減讓。銷售折讓可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，也可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入 之后。發(fā)生在收入確認(rèn)之前的銷售折讓，其處理相當(dāng)于商業(yè)折扣。 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ： P77：原 “產(chǎn)品銷售收入 ” 核算小企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的收入 P77 二（一）銷售收入確認(rèn)條件 和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方 ，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制； ； P78 二（三）現(xiàn)金折扣：總價(jià)法 /凈價(jià)法（新制度只能采用總價(jià)法，出賣人和購買者均在現(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用） 某企業(yè)在 20xx 年 5 月 1 日銷售一批商品 100 件，增值稅發(fā)票上注明售價(jià) 10000 元，增 值稅額 1700 元。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定符合現(xiàn)金折扣的條件為： 2/10—1/20 —n/30，假定計(jì)算折扣時(shí)不考慮增值稅 5 月 1 日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按總售價(jià)作收入： 借：應(yīng)收帳款 11700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700 ①如 5 月 9 日買方付清貨款，則按售價(jià) 10000 元的 2％享受 200 元的現(xiàn)金折扣（ 10000 2％ ＝200 元），實(shí)際付款 11500（ 11700－ 200）元，應(yīng)作分錄： 借：銀行存款 11500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：應(yīng)收帳款 11700 ②如 5 月 18 日買方付清貨款，則應(yīng)享受的現(xiàn)金折扣為 10000 1％＝ 100 元，實(shí)際付款 1160 0元，應(yīng)作分錄： 借：銀行存款 11600 財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 貸：應(yīng)收帳款 11700 ③如買方在 5 月底才付款，則應(yīng)按全額付款，應(yīng)作分錄： 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收帳款 11700 P78 二（三）銷售折讓應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減發(fā)生當(dāng)期的收入。發(fā)生銷售折讓時(shí)，如按規(guī)定允許扣減當(dāng) 期銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 ”科目的 “銷項(xiàng)稅額 ”專欄。 某企業(yè)銷售一批商品，增值稅發(fā)票上的售價(jià) 80000 元，增值稅額 13600 元，貨到后 買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合 格，要求在價(jià)格上給予 5％的折讓。 ①銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)應(yīng)作分錄： 借：應(yīng)收帳款 93600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13600 ②發(fā)生銷售折讓時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680 貸：應(yīng)收帳款 4680 ③實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 88920 貸：應(yīng)收帳款 88920 P78 三（二）銷售退回得處理 ，不進(jìn)行賬務(wù)處理 ，應(yīng)直接 沖減退回當(dāng)月的銷售收入、銷售成本等。如果該項(xiàng)銷售已發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當(dāng)月一并處理 。 但如資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn) 報(bào)出日之間發(fā)生退 回的，除應(yīng)在退回當(dāng)月作相關(guān)的帳務(wù)處理外，還應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā) 生的調(diào)整事項(xiàng)，沖減報(bào)告年度的收入、成本和稅金；如該項(xiàng)銷售在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前已發(fā) 生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，還應(yīng)同時(shí)沖減報(bào)告年度相關(guān)的折扣、折讓。（損益類科目應(yīng)增設(shè) “5801 以前年度損益調(diào)整 ”科目核算 ） 銷售退回舉例 某生產(chǎn)企業(yè) 20xx 年 12 月 18 日銷售 A 商品一批，售價(jià) 50000 元，增值稅額 8500 元，成 本26000 元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為 2/10—1/20—n/30。買方于 12 月 27 日付款，享受現(xiàn)金 折扣 1000 元。 20xx 年 5 月 20 日該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回。 ①銷售商品時(shí)： 借：應(yīng)收帳款 58500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 26000 貸：庫存商品 26000 ②收回貨款時(shí)： 借：銀行存款 57500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 貸：應(yīng)收帳 款 58500 ③銷售退回時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500 貸：銀行存款 57500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 借：庫存商品 26000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 26000 如上述銷售退回是在 20xx年 1月份財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前發(fā)生的，該項(xiàng)銷售退回應(yīng)作為資 產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，在 20xx 年帳上作如下調(diào)整分錄（假定該企業(yè)所得稅率為 33％）： 借：以前年度損益調(diào)整（ 50000 一 1000） 49000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500 貸：銀行存款 57500 借：庫存商品 26000 貸：以前年度損益調(diào)整 26000 借：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交所得稅 7590 貸：以前年度損益調(diào)整 7590 “以前年度損益調(diào)整 ”科目余額 15410 元應(yīng)轉(zhuǎn)入 “利潤(rùn)分配 ”科目： 借：利潤(rùn)分配 15410 貸：以前年度損益調(diào)整 15410 同時(shí)在 20xx 年度報(bào)表中作如下調(diào)整： ① 資產(chǎn)負(fù)債表中沖減銀行存款 5750