【正文】 司在開發(fā)支出項目中核算的內容包括 S11 混合動力跑車開發(fā)人員的工資、獎金、通訊費、辦公費；因 S11 混合動力跑車開發(fā)項目所需發(fā)生的差旅費、材料費用；S11 混合動力跑車開發(fā)項目部門使用的固定資產所產生的折舊費（其中房屋建筑物按實際使用面積分攤折舊）。報告期內本公司對于上述核算內容的確認標準未發(fā)生變化，保持了一致性原則。開發(fā)支出各期末余額明細表如下（單位：元）：公司自主研發(fā) S11 混合動力跑車基于以下三個方面的考慮：首先，通過研發(fā) S11 跑車，可以集成整合公司在汽車設計不同研究方向的研究成果，使得公司通過設計概念車或實體車的方式，驗證公司的設計開發(fā)成果，并使成果得到不斷持續(xù)的改進。其次，公司通過收集汽車市場數據、對汽車市場流行趨勢進行調研，通過預判未來 23 年的市場變化，并根據上述數據進行預判并自主研發(fā)整車車型，以縮短市場反應時間，并實現未來汽車設計產品銷售的及時性。S11 混合動力跑車屬于此種研發(fā)模式的產物。最后，作為獨立汽車設計公司，公司通過不斷研發(fā)高端整車車型，并選擇合適的車型和時機與整車制造商進行合作，共同完成高端整車車型的產業(yè)化、商品化，實現汽車設計和高端跑車產業(yè)化兩條腿走路的發(fā)展模式，并可帶動公司研發(fā)水平的提高。公司目前主要業(yè)務模式是根據客戶的需求，在限定的時間內完成整車車型的開發(fā)工作，而 S11 混合動力跑車則是通過無定單自行開發(fā)設計，并在開發(fā)成功后實行技術轉讓或通過合作實現技術產品化的方式實現收入。在 S11 混合動力跑車技術的轉讓方面，公司已經與 CWH 英國資富控股集團達成初步協議，簽訂了《S11 跑車項目整車設計技術轉讓及后續(xù)開發(fā)合同》，新車型只限于美國和西歐的生產銷售權和技術使用權。截至目前，公司已收到 CWH 英國資富控股集團的合同定金 5 萬美元。在 S11 混合動力跑車通過合作生產實現技術產品化方面，公司及公司全資子公司同征汽車設計工程有限公司與吉林市高新產業(yè)開發(fā)建設有限公司簽署了《增資擴股與股權轉讓協議》，公司擬以其擁有的 S11 混合動力跑車技術進行技術轉讓，待技術轉讓完成后，公司將通過吉林通田汽車有限公司實現技術產業(yè)化。 上述兩種方式的區(qū)別僅在于公司是否通過參股或控股汽車制造商的形式，實現公司在汽車行業(yè)產業(yè)鏈上拓展，享有汽車制造、銷售環(huán)節(jié)的部分利潤?！景咐u析】我國舊會計準則僅允許企業(yè)產品研發(fā)完成之后支出的部分費用可以資本化，而2007年1月1日開始執(zhí)行的新會計準則允許公司產品研發(fā)過程中的支出只要滿足準則規(guī)定的有關條件，就可以直接計入資產科目而不影響公司當期損益。該種調整的目的主要是為了鼓勵我國企業(yè)的自主創(chuàng)新，保證企業(yè)有更大的動力投入更多的資源進行技術研發(fā)，從這個角度上來講，是一種很大的進步且具有積極的意義。但是，從發(fā)行審核的角度來講，對于申請首發(fā)上市的企業(yè)尤其是盈利規(guī)模較小的企業(yè)來講，研發(fā)支出資本化是最合理也是最方便的調整公司盈利水平的手段和工具。舉個最簡單的例子，假設某家企業(yè)最近一期的凈利潤為3000萬元，而研發(fā)支出達到1000萬元，那么該1000萬元對于公司當期盈利水平甚至是否符合首發(fā)上市條件都有著重要的影響。因此，在審核實踐過程中，審核人員對于企業(yè)的資本化問題持高度關注態(tài)度。當然，由于會計準則已經做出了調整，高度關注并不代表企業(yè)不能進行研發(fā)支出的資本化處理，畢竟這是企業(yè)會計準則賦予企業(yè)的權力，但是值得注意的是，企業(yè)的資本化支出必須保證合理合規(guī)，其理由能夠完全打消審核人員的懷疑和顧慮并得到其認可。從以上的案例中，我們可以簡單總結在解釋資本化方面的一些嘗試：①詳細披露公司報告期內研發(fā)支出的明細，甚至要具體到每一個項目或者產品。②公司研發(fā)費用占公司當期凈利潤的比重，據小兵的研究，已上市企業(yè)中研發(fā)支出資本化率超過20%的少之又少。③將公司研發(fā)的實際具體情況與會計準則規(guī)定的五項標準逐條對照，證明公司研發(fā)支出資本化是完全符合準則要求的。④如果有必要，可以就該問題做重大風險提示，如三五互聯案例。如果中介機構的解釋不能獲得審核人員的認可，那么只能調整為費用化，如蘇州恒久案例。值得注意的是，進行資本化處理需要謹慎而取消資本化更需要謹慎，因為該種調整往往會帶來聯動反應，比如對公司整體變更時股本和資本公積的影響、對公司歷次利潤分配的影響、對公司歷年稅收的影響等等。此外，有幾個問題同樣需要重視：①對于創(chuàng)業(yè)板來說，資本化的問題更是需要慎重。雖然創(chuàng)業(yè)板的財務指標有所降低，但是同時也更加關注企業(yè)成長性，通過財務調整拼湊增長率的做法一來會很敏感，二來得到認可的可能性也比較小。② 資本化問題是不能追溯調整的，如果以前沒有進行資本化以后也就不能再資本化，這是會計準則的要求也是證監(jiān)會的態(tài)度。這就有另外一個問題，如果企業(yè)報告期包括2006年，那么公司就存在2006年沒有資本化而2007年執(zhí)行新會計準則而資本化的情形。③ 現在證監(jiān)會對資本化的審核基本是：如果企業(yè)進行了資本化處理，審核人員會把你資本化給還原然后判斷是否還滿足首發(fā)上市條件；如果以前沒有資本化處理而現在資本化處理了，審核人員還會給你還原判斷是不是還符合成長指標。④同濟同捷是屬于被否決案例，盡管最主要原因是因為募集資金導致經營模式變更的問題，但是資本化問題不夠嚴謹也是一個重要的因素?！緟⒖挤ㄒ?guī)】《企業(yè)會計準則》第六號無形資產第9條規(guī)定：企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：（1）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；（2）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；（3）無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；（4）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產；（5）歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量?！镀髽I(yè)會計準則》第三十八號無形資產第4條規(guī)定：在首次執(zhí)行日，企業(yè)應當對所有資產、負債和所有者權益按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行重新分類、確認和計量，并編制期初資產負債表。編制期初資產負債表時，除按照本準則第五條至第十九條規(guī)定要求追溯調整的項目外，其他項目不應追溯調整。《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第7號———新舊會計準則過渡期間比較財務會計信息的編制和披露》規(guī)定：擬上市公司在編制和披露三年又一期比較財務報表時，應當采用與上市公司相同的原則，確認2007年1月1日的資產負債表期初數，并以此為基礎，分析《企業(yè)會計準則第38號———首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》第五條至第十九條對可比期間利潤表和可比期初資產負債表的影響，按照追溯調整的原則，將調整后的可比期間利潤表和資產負債表，作為可比期間的申報財務報表?！妒状喂_發(fā)行并在創(chuàng)業(yè)板上市暫行辦法》第10條第二款：最近兩年連續(xù)盈利，最近兩年凈利潤累計不少于一千萬元，且持續(xù)增長；或者最近一年盈利，且凈利潤不少于五百萬元，最近一年營業(yè)收入不少于五千萬元，最近兩年營業(yè)收入增長率均不低于百分之三十。凈利潤以扣除非經常性損益前后孰低者為計算依據。15 / 15