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正文內(nèi)容

內(nèi)部研發(fā)費用費用化還是資本化的標準以及案例解析-資料下載頁

2025-04-16 23:34本頁面
  

【正文】 司在開發(fā)支出項目中核算的內(nèi)容包括 S11 混合動力跑車開發(fā)人員的工資、獎金、通訊費、辦公費;因 S11 混合動力跑車開發(fā)項目所需發(fā)生的差旅費、材料費用;S11 混合動力跑車開發(fā)項目部門使用的固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的折舊費(其中房屋建筑物按實際使用面積分攤折舊)。報告期內(nèi)本公司對于上述核算內(nèi)容的確認標準未發(fā)生變化,保持了一致性原則。開發(fā)支出各期末余額明細表如下(單位:元):公司自主研發(fā) S11 混合動力跑車基于以下三個方面的考慮:首先,通過研發(fā) S11 跑車,可以集成整合公司在汽車設(shè)計不同研究方向的研究成果,使得公司通過設(shè)計概念車或?qū)嶓w車的方式,驗證公司的設(shè)計開發(fā)成果,并使成果得到不斷持續(xù)的改進。其次,公司通過收集汽車市場數(shù)據(jù)、對汽車市場流行趨勢進行調(diào)研,通過預(yù)判未來 23 年的市場變化,并根據(jù)上述數(shù)據(jù)進行預(yù)判并自主研發(fā)整車車型,以縮短市場反應(yīng)時間,并實現(xiàn)未來汽車設(shè)計產(chǎn)品銷售的及時性。S11 混合動力跑車屬于此種研發(fā)模式的產(chǎn)物。最后,作為獨立汽車設(shè)計公司,公司通過不斷研發(fā)高端整車車型,并選擇合適的車型和時機與整車制造商進行合作,共同完成高端整車車型的產(chǎn)業(yè)化、商品化,實現(xiàn)汽車設(shè)計和高端跑車產(chǎn)業(yè)化兩條腿走路的發(fā)展模式,并可帶動公司研發(fā)水平的提高。公司目前主要業(yè)務(wù)模式是根據(jù)客戶的需求,在限定的時間內(nèi)完成整車車型的開發(fā)工作,而 S11 混合動力跑車則是通過無定單自行開發(fā)設(shè)計,并在開發(fā)成功后實行技術(shù)轉(zhuǎn)讓或通過合作實現(xiàn)技術(shù)產(chǎn)品化的方式實現(xiàn)收入。在 S11 混合動力跑車技術(shù)的轉(zhuǎn)讓方面,公司已經(jīng)與 CWH 英國資富控股集團達成初步協(xié)議,簽訂了《S11 跑車項目整車設(shè)計技術(shù)轉(zhuǎn)讓及后續(xù)開發(fā)合同》,新車型只限于美國和西歐的生產(chǎn)銷售權(quán)和技術(shù)使用權(quán)。截至目前,公司已收到 CWH 英國資富控股集團的合同定金 5 萬美元。在 S11 混合動力跑車通過合作生產(chǎn)實現(xiàn)技術(shù)產(chǎn)品化方面,公司及公司全資子公司同征汽車設(shè)計工程有限公司與吉林市高新產(chǎn)業(yè)開發(fā)建設(shè)有限公司簽署了《增資擴股與股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》,公司擬以其擁有的 S11 混合動力跑車技術(shù)進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓,待技術(shù)轉(zhuǎn)讓完成后,公司將通過吉林通田汽車有限公司實現(xiàn)技術(shù)產(chǎn)業(yè)化。 上述兩種方式的區(qū)別僅在于公司是否通過參股或控股汽車制造商的形式,實現(xiàn)公司在汽車行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上拓展,享有汽車制造、銷售環(huán)節(jié)的部分利潤。【案例評析】我國舊會計準則僅允許企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)完成之后支出的部分費用可以資本化,而2007年1月1日開始執(zhí)行的新會計準則允許公司產(chǎn)品研發(fā)過程中的支出只要滿足準則規(guī)定的有關(guān)條件,就可以直接計入資產(chǎn)科目而不影響公司當期損益。該種調(diào)整的目的主要是為了鼓勵我國企業(yè)的自主創(chuàng)新,保證企業(yè)有更大的動力投入更多的資源進行技術(shù)研發(fā),從這個角度上來講,是一種很大的進步且具有積極的意義。但是,從發(fā)行審核的角度來講,對于申請首發(fā)上市的企業(yè)尤其是盈利規(guī)模較小的企業(yè)來講,研發(fā)支出資本化是最合理也是最方便的調(diào)整公司盈利水平的手段和工具。舉個最簡單的例子,假設(shè)某家企業(yè)最近一期的凈利潤為3000萬元,而研發(fā)支出達到1000萬元,那么該1000萬元對于公司當期盈利水平甚至是否符合首發(fā)上市條件都有著重要的影響。因此,在審核實踐過程中,審核人員對于企業(yè)的資本化問題持高度關(guān)注態(tài)度。當然,由于會計準則已經(jīng)做出了調(diào)整,高度關(guān)注并不代表企業(yè)不能進行研發(fā)支出的資本化處理,畢竟這是企業(yè)會計準則賦予企業(yè)的權(quán)力,但是值得注意的是,企業(yè)的資本化支出必須保證合理合規(guī),其理由能夠完全打消審核人員的懷疑和顧慮并得到其認可。從以上的案例中,我們可以簡單總結(jié)在解釋資本化方面的一些嘗試:①詳細披露公司報告期內(nèi)研發(fā)支出的明細,甚至要具體到每一個項目或者產(chǎn)品。②公司研發(fā)費用占公司當期凈利潤的比重,據(jù)小兵的研究,已上市企業(yè)中研發(fā)支出資本化率超過20%的少之又少。③將公司研發(fā)的實際具體情況與會計準則規(guī)定的五項標準逐條對照,證明公司研發(fā)支出資本化是完全符合準則要求的。④如果有必要,可以就該問題做重大風(fēng)險提示,如三五互聯(lián)案例。如果中介機構(gòu)的解釋不能獲得審核人員的認可,那么只能調(diào)整為費用化,如蘇州恒久案例。值得注意的是,進行資本化處理需要謹慎而取消資本化更需要謹慎,因為該種調(diào)整往往會帶來聯(lián)動反應(yīng),比如對公司整體變更時股本和資本公積的影響、對公司歷次利潤分配的影響、對公司歷年稅收的影響等等。此外,有幾個問題同樣需要重視:①對于創(chuàng)業(yè)板來說,資本化的問題更是需要慎重。雖然創(chuàng)業(yè)板的財務(wù)指標有所降低,但是同時也更加關(guān)注企業(yè)成長性,通過財務(wù)調(diào)整拼湊增長率的做法一來會很敏感,二來得到認可的可能性也比較小。② 資本化問題是不能追溯調(diào)整的,如果以前沒有進行資本化以后也就不能再資本化,這是會計準則的要求也是證監(jiān)會的態(tài)度。這就有另外一個問題,如果企業(yè)報告期包括2006年,那么公司就存在2006年沒有資本化而2007年執(zhí)行新會計準則而資本化的情形。③ 現(xiàn)在證監(jiān)會對資本化的審核基本是:如果企業(yè)進行了資本化處理,審核人員會把你資本化給還原然后判斷是否還滿足首發(fā)上市條件;如果以前沒有資本化處理而現(xiàn)在資本化處理了,審核人員還會給你還原判斷是不是還符合成長指標。④同濟同捷是屬于被否決案例,盡管最主要原因是因為募集資金導(dǎo)致經(jīng)營模式變更的問題,但是資本化問題不夠嚴謹也是一個重要的因素?!緟⒖挤ㄒ?guī)】《企業(yè)會計準則》第六號無形資產(chǎn)第9條規(guī)定:企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出,同時滿足下列條件的,才能確認為無形資產(chǎn):(1)完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;(2)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;(3)無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式,包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場,無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,應(yīng)當證明其有用性;(4)有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);(5)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量?!镀髽I(yè)會計準則》第三十八號無形資產(chǎn)第4條規(guī)定:在首次執(zhí)行日,企業(yè)應(yīng)當對所有資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行重新分類、確認和計量,并編制期初資產(chǎn)負債表。編制期初資產(chǎn)負債表時,除按照本準則第五條至第十九條規(guī)定要求追溯調(diào)整的項目外,其他項目不應(yīng)追溯調(diào)整。《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第7號———新舊會計準則過渡期間比較財務(wù)會計信息的編制和披露》規(guī)定:擬上市公司在編制和披露三年又一期比較財務(wù)報表時,應(yīng)當采用與上市公司相同的原則,確認2007年1月1日的資產(chǎn)負債表期初數(shù),并以此為基礎(chǔ),分析《企業(yè)會計準則第38號———首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》第五條至第十九條對可比期間利潤表和可比期初資產(chǎn)負債表的影響,按照追溯調(diào)整的原則,將調(diào)整后的可比期間利潤表和資產(chǎn)負債表,作為可比期間的申報財務(wù)報表。《首次公開發(fā)行并在創(chuàng)業(yè)板上市暫行辦法》第10條第二款:最近兩年連續(xù)盈利,最近兩年凈利潤累計不少于一千萬元,且持續(xù)增長;或者最近一年盈利,且凈利潤不少于五百萬元,最近一年營業(yè)收入不少于五千萬元,最近兩年營業(yè)收入增長率均不低于百分之三十。凈利潤以扣除非經(jīng)常性損益前后孰低者為計算依據(jù)。15 / 15
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