【導(dǎo)讀】會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。廣義的會計體系包含的內(nèi)容很多，會計按其報告的對象不同，又分為財務(wù)會計和管理會計。專門方法，向單位外部關(guān)系人提供單位的賬務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況等有關(guān)信息的會計。管理、預(yù)測決策所需的相關(guān)信息的會計。稱特定主體）的經(jīng)濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關(guān)方面提供會計信息的功能。會計核算職能也稱反映職能，是會計的首要職能，也是其它會計工作的基礎(chǔ)。會計核算具有連續(xù)性、系統(tǒng)性和全面性。會計監(jiān)督不僅體現(xiàn)在已經(jīng)完成的業(yè)務(wù)方面，還體現(xiàn)在業(yè)務(wù)發(fā)生過程中及。尚未發(fā)生之前，包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會計報表應(yīng)當折算為人民幣反映。一般是以當?shù)氐呢泿胚M行日常核算，但在向國內(nèi)報送財務(wù)報告時，也要折算成人民幣。企業(yè)會計的確認、計量和報告應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。

　　

【正文】 ）會計核算 采購過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)是采購材料。在購進材料時，一般有： 材料已驗收入庫，貨款尚未支付； 材料驗收入庫的同時支付貨款； 支付物資采購費用；貨款已支付，材料尚 未到達； 結(jié)轉(zhuǎn)材料實際采購成本等經(jīng)濟業(yè)務(wù)。 第三節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 一、主要內(nèi)容 制造企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會發(fā)生各種耗費，統(tǒng)稱為費用。費用按經(jīng)濟用途可分為生產(chǎn)費用和期間費用兩大類。 二、賬戶設(shè)置 1.“生產(chǎn)成本”賬戶 “生產(chǎn)成本”賬戶屬于成本類賬戶，用來核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，并據(jù)以確定產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本。 借方：登記應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項費用，包括直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的直接材料費、直接人工費和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費用； 貸方：登記結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn) 成品的生產(chǎn)成本； 余額：期末余額在借方，表示尚未完工產(chǎn)品（在產(chǎn)品）的成本即生產(chǎn)資金的占用額。 該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品種類或類別設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算。 2.“制造費用”賬戶 “制造費用”賬戶屬于成本類賬戶，用來歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)車間范圍內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，即生產(chǎn)費用中的制造費用，包括車間管理人員工資及福利費、固定資產(chǎn)折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗等。 借方：登記實際發(fā)生的各項制造費用； 貸方：登記期末經(jīng)分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方應(yīng)計入產(chǎn)品制造成本的制造費用額。 余額：在 費用經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末一般無余額。 該賬戶應(yīng)按不同車間設(shè)置明細賬戶，按照費用項目設(shè)置專欄進行明細分類核算。 3.“庫存商品”賬戶 “庫存商品”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)生產(chǎn)完工驗收入庫可供銷售的產(chǎn)品的實際成本。 借方：登記驗收入庫商品成本的增加； 貸方：登記庫存商品成本的減少（發(fā)出）； 余額：期末余額在借方，表示庫存商品成本的期末結(jié)余額。 該賬戶應(yīng)按商品種類等設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算。 4.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶 “應(yīng)付職工薪酬”賬戶屬于負債類賬戶，用來核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬 。 借方：登記本月實際發(fā)放或使用的薪酬數(shù)； 貸方：登記本月計算的應(yīng)付職工薪酬總額，同時對應(yīng)付的薪酬，應(yīng)作為一項費用按經(jīng)濟用途分配記入有關(guān)的成本、費用賬戶； 余額：期末余額在貸方，表示企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬數(shù)額。 本賬戶可按“工資”、“職工福利費”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”等應(yīng)付職工薪酬項目進行明細核算。 5.“管理費用”賬戶 “管理費用”賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用，包括折舊費、工會經(jīng)費、行政管理人員工資和福利費、 勞動保險費等。 借方：登記本月發(fā)生的各項管理費用； 貸方：登記月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用； 余額：結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。 本賬戶應(yīng)按費用項目設(shè)置明細賬，進行明細核算。 6.“累計折舊”賬戶 “累計折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。計提折舊表明生產(chǎn)費用或期間費用的增加?！肮潭ㄙY產(chǎn)”賬戶要始終反映企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值，其減少金額應(yīng)通過“累計折舊”賬戶來核算。 借方：登記因減少固定資產(chǎn)而減少或轉(zhuǎn)銷的累計折舊數(shù)額； 貸方：登記按月提取的固定資產(chǎn)折舊額，即固定資產(chǎn)折舊的增加金額； 余額： 期末余額在貸方，表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已計提的累計折舊額。 三、會計核算 第四節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算 一、主要內(nèi)容 企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中，一方面出售產(chǎn)品，與購貨單位進行款項結(jié)算；另一方面還要依據(jù)國家稅收法律等規(guī)定計算和交納稅金，同時確定并結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，支付為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的銷售費用，如運雜費、包裝費、廣告費等。企業(yè)在銷售過程中，除了發(fā)生銷售商品，自制半成品以及提供工業(yè)性勞務(wù)等業(yè)務(wù)即主營業(yè)務(wù)外，還可能發(fā)生一些其他業(yè)務(wù)如銷售材料、出租包裝物、出租固定資產(chǎn)等。 對于企業(yè)發(fā)生的主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)，銷售過程核算 的主要任務(wù)是：確認和反映銷售收入，計算和交納增值稅、消費稅等稅金，計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，核算歸集銷售費用等。 銷售收入的確認和計量是銷售過程中首先應(yīng)解決的問題，它既關(guān)系到納稅義務(wù)發(fā)生時間，又關(guān)系到經(jīng)營成果的計算。按照《企業(yè)會計準則》的要求，企業(yè)銷售收入的確認同時滿足下列條件： ； ，也沒有對已售出的商品實施控制； ； 。 銷售環(huán)節(jié)應(yīng)交納的稅金 主要有增值稅、城市維護建設(shè)稅等；如果所銷售產(chǎn)品屬于消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品如煙、酒、化妝品、汽油等還要交納消費稅。 銷售成本是指企業(yè)已經(jīng)售出的產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本以及其他業(yè)務(wù)發(fā)生的相關(guān)支出，主要是根據(jù)已售產(chǎn)品的數(shù)量和實際單位成本計算得出的。銷售費用是一種期間費用，應(yīng)按期歸集，月末全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以確定當期的經(jīng)營成果。 二、賬戶設(shè)置 1.“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶 “主營業(yè)務(wù)收入”賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入。在制造企業(yè)，這項收入是企業(yè)在其主要業(yè)務(wù)活動中所取得的收入， 也稱基本業(yè)務(wù)收入。包括出售產(chǎn)成品、自制半成品、提供工業(yè)性勞務(wù)等帶來的收入。 借方 :登記發(fā)生銷售退回和銷售折讓時應(yīng)沖減本期主營業(yè)務(wù)收入的數(shù)額以及期未轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額； 貸方 :登記取得的主營業(yè)務(wù)收入，即主營業(yè)務(wù)收入的增加； 余額：結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。 該賬戶按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。 2.“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶 “主營業(yè)務(wù)成本”賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。 借方：登記主營業(yè)務(wù)發(fā)生的實際成本； 貸方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營 業(yè)務(wù)成本； 余額：結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。 該賬戶按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。 3.“營業(yè)稅金及附加”賬戶 “營業(yè)稅金及附加”賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負擔的稅金及附加，包括除增值稅以外的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等相關(guān)稅費（房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”賬戶核算）。 借方：登記企業(yè)按規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費； 貸方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額； 余額：結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。 4.“銷售費用”賬戶 “銷售費用”賬戶 屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用，包括包裝費、運輸費、裝卸費、保險費、展覽費、廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。 借方：登記企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各種營業(yè)費用； 貸方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額； 余額：結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。 本賬戶按費用項目設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。 5.“應(yīng)收賬款”賬戶 “應(yīng)收賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或 接受勞務(wù)單位收取的款項。不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在本科目核算。 借方：登記企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時確定的應(yīng)收金額； 貸方：登記已收回應(yīng)收賬款的金額； 余額：期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款，如在貸方表示企業(yè)預(yù)收的賬款。該賬戶按購貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。 6.“應(yīng)收票據(jù)”賬戶 “應(yīng)收票據(jù)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 借方：登記企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè) 匯票的票面金額； 貸方：登記收到的到期商業(yè)匯票的票面金額以及因貼現(xiàn)、背書轉(zhuǎn)讓等而減少的商業(yè)匯票的票面金額。 余額：期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。 7.“預(yù)收賬款”賬戶 “預(yù)收賬款”賬戶屬于負債類，核算企業(yè)按照合同的規(guī)定預(yù)收購貨單位訂貨款的增減變動及其余額情況。 借方：登記銷售實現(xiàn)時沖減的預(yù)收貨款； 貸方：登記預(yù)收購貨單位訂貨款的增加； 余額：期末余額如在貸方，表示企業(yè)預(yù)收款的結(jié)余數(shù)，期末余額如在借方，表示購貨單位應(yīng)付給企業(yè)的款項。 本賬戶按照不同的購貨單位設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算。 8.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶 “其他業(yè)務(wù)收入”賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進行非貨幣性交易或債務(wù)重組等實現(xiàn)的收入。 借方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額； 貸方：登記企業(yè)取得的其他業(yè)務(wù)收入，即其他業(yè)務(wù)收入的增加； 余額：結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。 該賬戶按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。 9.“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶 “其他業(yè)務(wù)成本”賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外 的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。 借方：登記其他業(yè)務(wù)發(fā)生的實際成本； 貸方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的其他業(yè)務(wù)成本； 余額：結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。 該賬戶按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。 10.“周轉(zhuǎn)材料”賬戶 “周轉(zhuǎn)材料”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本，包括包裝物、低值易耗品等。企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨設(shè)置“包裝物”、“低值易耗品”科目。 借方：登記企業(yè)購入、自制、委托 外單位加工完成并已驗收入庫的周轉(zhuǎn)材料等； 貸方：登記領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料的賬面價值； 余額：期末借方余額，反映企業(yè)在庫周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價值。 三、會計核算 銷售過程中，發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)有：銷售產(chǎn)品、辦理結(jié)算、收回貨款、支付銷售費用、計算銷售稅金及附加等。 第五節(jié) 利潤形成與分配業(yè)務(wù)的核算 一、利潤形成 （一）主要內(nèi)容 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。利潤是在會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的增加，表現(xiàn)為資產(chǎn)的流入、增值或負債減 少而引起的權(quán)益的增加。 根據(jù)對外報告的利潤表的編制要求，利潤分三個層次，即營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。 1） 營業(yè)收入，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認的收入總額。 2） 營業(yè)成本，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)發(fā)生的實際成本總額。 3） 營業(yè)稅金及附加，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負擔的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。 4） 期間費用，包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。 5） 投資收益，反映企業(yè)各種對外投資所取得的收益（或損失）。 6） 營業(yè)外收入，是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直 接關(guān)系的各種收入。包括：處置非流動資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補助利得、盤盈利得、捐贈利得等。 7） 營業(yè)外支出，是指不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有關(guān)系，但按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)從企業(yè)實現(xiàn)的總額中扣除的支出，是直接計入利潤的損失。包括：處置非流動資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、盤虧損失、公益性捐贈支出、非常損失等。 （二）賬戶設(shè)置 1.“本年利潤”賬戶 “本年利潤”賬戶，屬于所有者權(quán)益類賬戶。該賬戶核算企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。 借方：登記會計 期末由“主營業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“銷售費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“營業(yè)外支出”賬戶及“所得稅費用”賬戶轉(zhuǎn)入的金額。 貸方：登記會計期末由“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”、“投資收益”等賬戶轉(zhuǎn)入的金額； 余額：年度終了，“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶前的貸方余額表示凈利潤（凈盈利），借方余額表示虧損總額。期末將“本年利潤”賬戶余額全部轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”賬戶應(yīng)無余額。 2.“營業(yè)外收入”賬戶 “營業(yè)外收入”賬戶，屬于損益類賬戶 。該賬戶核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入。 借方：登記會計期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入額； 貸方：登記營業(yè)外收入的實現(xiàn)即營業(yè)外收入的增加； 余額：結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末無余額。 該賬戶可按營業(yè)外收入項目進行明細核算。 3.“營業(yè)外支出”賬戶 “營業(yè)外支出”賬戶，屬于損益類賬戶。該賬戶核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出。 借方：登記營業(yè)外支出的發(fā)生即營業(yè)外支出的增加； 貸方：登記會計期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出額； 余額：結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末無余額。 該賬戶可按營業(yè)外支出項目進行明細核算。 4.“投資收益”賬 戶 “投資收益”賬戶，屬予損益類賬戶。該賬戶核算企業(yè)確認的投資收益或投資損失。 貸方：登記企業(yè)實現(xiàn)的投資收益和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的凈損失； 借方：登記發(fā)生的投資損失和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的凈收益； 余額：結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末無余額。 該賬戶可按投資種類設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。 5.“所得稅費用”賬戶 “所得稅費用”賬戶，屬于損益類賬戶。該賬戶核算企業(yè)確認的應(yīng)從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。 借方：登記按照應(yīng)納稅所得額計算出的所得稅費用； 貸方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅費用額； 余額 ：結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。 （三）會計核算 實