【導(dǎo)讀】為什么要進(jìn)行會計制度設(shè)計？會計工作是由會計機(jī)構(gòu)與會計人員來完成的，它們構(gòu)成一個會計組織系統(tǒng)。計機(jī)構(gòu)的設(shè)置、會計人員的配備以及二者的協(xié)調(diào)關(guān)系。在設(shè)置會計機(jī)構(gòu)時，要明確其職責(zé)范圍、管理權(quán)限。以及具體承擔(dān)的工作任務(wù)。配備會計人員，要確定好會計人員的分工，規(guī)定會計人員的崗位責(zé)任制和會計。式以及它們之間的有機(jī)結(jié)合模式。三是設(shè)計科學(xué)的會計指標(biāo)體系，主要是設(shè)計科學(xué)合理的會。會計控制是按照既定的會計目標(biāo)，對會計行為和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動所進(jìn)行的制約。制、采購與付款控制、對外投資控制、成本費用控制、存貨控制、固定資產(chǎn)控制等。1．根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的要求初步擬定本企業(yè)的會計科目。計人員進(jìn)行內(nèi)部控制測試，從而確定審計重點和需予審查的詳細(xì)程度。不同要求的會計制度其制定目的與依據(jù)也有所不同。記賬本位幣是指一個單位在會計核算時統(tǒng)一使用的記賬貨幣。以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定

　　

【正文】 （ 3）簽發(fā)支票的印鑒由會計主管保管。 練習(xí)題 （ 1） C（ 2） A（ 3） C（ 4） A（ 5） C （ 1） ABCD（ 2） BCD（ 3） ABCD（ 4） ABD（ 5） ABC （ 1） √（ 2） （ 3） √（ 4） （ 5） √ 案例分析題 [案例 7— 1] 【答案】 北方公司存在的主要問題： 、付款原始憑證的復(fù)核和收、付款憑證的編制應(yīng)該由 會計人員負(fù)責(zé) ； ，公司應(yīng)指定 專人 代替其工作； 支票簽發(fā)手續(xù) 不健全，支票的簽發(fā)印鑒應(yīng)由 2個人分別保管。 銀行存款對賬 工作，至少每個月進(jìn)行一次。 現(xiàn)金管理條例 規(guī)定，不允許白條抵賬，應(yīng)及時進(jìn)行賬務(wù)處理，或要求借款人立即歸還。 [案例 7— 2] 【答案】 ，貪污現(xiàn)金； 會計人員利用原始憑證管理上存在的漏洞或業(yè) 務(wù)上的便利條件，使用退字靈、修正液等化學(xué)藥劑，乘機(jī)更改發(fā)票或收據(jù)上的金額，把現(xiàn)金收入原始憑證上的金額改小或?qū)F(xiàn)金支出原始憑證上的金額放大，從而達(dá)到貪污的目的。其主要的原因是會計主管人員或指定人員未認(rèn)真審查原始憑證。 ，貪污現(xiàn)金； 會計人員或其他有關(guān)人員串通商（廠）家，根據(jù)開具的不實發(fā)票及填制的虛假收料單（驗收單），將購物票款轉(zhuǎn)至商（廠）家，對方提款后私分。其主要原因是會計核算時未做到賬賬相符、賬實相符。 ，貪污現(xiàn)金； 票據(jù)出票時往往是需要套寫。出納員或經(jīng)辦人員在套寫時將復(fù)寫紙的下面放 置廢紙，利用假復(fù)寫的方法，使票據(jù)憑證聯(lián)和存根聯(lián)金額不一致，造成收多報少或支少報多，貪污差額款。其主要原因是填制收付款原始憑證與收付款職責(zé)未分離，單位內(nèi)部牽制制度失效。 ，套取現(xiàn)金； 想提取大額現(xiàn)金，但因現(xiàn)金管理限制無法實現(xiàn)，于是采用多次開備用金、差費、工資等名義提取現(xiàn)金。 ，多報冒領(lǐng)； 利用職務(wù)之便，采用涂改銷售發(fā)票金額方法，報銷支出時，以 超出 實際支出 的金額 報銷，從中侵占公司資金。 ，違規(guī)開支； 坐支現(xiàn)金是 從單位收入的現(xiàn)金中直接支付現(xiàn)金 ，支出使一些不符合規(guī)定甚至是不合法 的費用。 ，貪污公款； 即企業(yè)出納員或收款員利用企業(yè)內(nèi)部控制混亂， 在購買方不要發(fā)票時，收取現(xiàn)金，直接據(jù)為己有?；蚬室忾_具的非正式內(nèi)部收據(jù) ， 隱藏或撕毀以達(dá)到從發(fā)票存根，發(fā)票記帳聯(lián)，記帳憑證、帳簿、報表一致而無法發(fā)現(xiàn)收入現(xiàn)金的動身，而據(jù)為已有。 如：某電腦企業(yè)的出納王某收到一筆提供勞務(wù)款 520 元，對方 不要發(fā)票，只 開具了一張從 外面 買的一式三聯(lián)的內(nèi)部收據(jù)，由于財務(wù)和業(yè)務(wù)脫節(jié)，出納王某將開了收據(jù)的存根聯(lián)與記帳聯(lián)一并撕毀。收到的勞務(wù)費在任何非當(dāng)事人知道的情況下，順利進(jìn)入自己的腰包。 存，貪污利息； 財務(wù)人員利用自己掌握現(xiàn)金和企業(yè)內(nèi)控制度不健全的機(jī)會，將公款擅自以個人名義存入銀行，侵吞存款利息。挪用公款儲蓄、貪污利息有多種方式，如多留庫存現(xiàn)金，從庫存現(xiàn)金中拿一部分出來搞個人儲蓄，或截留現(xiàn)金收入，不入帳，直接存入銀行。 如：某企業(yè)現(xiàn)金流水較大，加之對現(xiàn)金不作日清日結(jié)的核算，出納李某利用自己掌握的現(xiàn)金數(shù)額進(jìn)行私人儲蓄，月末報帳時，將儲蓄存款取出，存入銀行帳戶。一年來，出納貪污利息 5000 元。 ，投資證券； 企業(yè)建立 “ 黑戶 ” ，設(shè)置帳外帳。有權(quán)決定 “ 小金庫 ” 的人擅自挪用資金， 投資股票 進(jìn)行帳外謀利活動。 ，為他人套購物資； 會計人員非法將支票借給他人用于結(jié)算或被允許使用本單位開設(shè)的銀行 賬 戶辦理收付、轉(zhuǎn) 賬 業(yè)務(wù)，從中撈取私利。其主要原因是票據(jù)、銀行賬戶管理混亂，各種票據(jù)未連續(xù)編號，稽核崗位形同虛設(shè)。 ，私設(shè)小金庫； 單位以購買某種物品為名，編造假發(fā)票，套取現(xiàn)金單獨存放，用于不當(dāng)支出。 如， 某煉油廠按規(guī)定應(yīng)列支年度業(yè)務(wù)招待費為 28 萬元，但到當(dāng)年 6 月底招待費實際支出額已達(dá) 25 萬元，為了使年度招待費不超過 28 萬元，廠領(lǐng)導(dǎo)和會計人員便商定，以報銷勞保用品為 名套取現(xiàn)金，用于招待費支出。隨后，從勞保商店搞來一張空白發(fā)票，自己編造了有關(guān)數(shù)據(jù)，填入空白發(fā)票，共計 10 萬元，會計人員依照偽造的發(fā)票做了如下會計分錄： 借：制造費用 貸：現(xiàn)金 并進(jìn)行了相關(guān)的會計處理，套取現(xiàn)金 10 萬元，以個人名義存儲，專門用于 壓縮 招待費超支。 ，騙取他人錢財； 空頭支票是指 單位簽發(fā)的支票票面金額，超過其在銀行存款的余額或透支限額而不能生效的支票。 企業(yè)采購時，雖然銀行存款所剩無幾不夠付貨款，但為了騙得物資以應(yīng)急之用，或有些單位財務(wù)制度不健全，銀行內(nèi)部控制不完善，單 位支票流失，致使持支票之人利用空頭支票招搖撞騙，以謀私利。 ，貪污貨款； 將能夠收回或已收回的應(yīng)收賬款作為壞賬處理，從而將單位的貨款據(jù)為己有。其主要原因是貨款催收、壞賬調(diào)查、審批制度不健全。應(yīng)做到崗位分工，并防止串通舞弊行為的發(fā)生。 ，轉(zhuǎn)移資金； 利用職務(wù)之便，將廠里退休、待崗、掛編等一些不發(fā)工資人員列入工資表，然后將這些工資轉(zhuǎn)入事先準(zhǔn)備好的 其他 工資賬戶， 轉(zhuǎn)移了單位資金，或補充小金庫，或據(jù)為己有。 其主要原因是工資的發(fā)放與審查制度不健全 ，或根本就缺少有工資會計員以外的其他人員進(jìn)行 的稽核制度。 ，拖欠銀行本息； 會計人員利用個別銀行間互相爭資金、拉客戶的機(jī)會，私自利用單位印鑒章在他行開設(shè)存款賬戶，以本單位更換開戶行為由，要求付款單位將欠款或銷貨收入轉(zhuǎn)至私設(shè)的戶頭上，從而達(dá)到截留公款 、貪污利息收入 的目的。其主要原因是印鑒的保管崗位和貨幣資金收款崗位未分開。 ，虛報銷售。 將商品發(fā)出到經(jīng)營部或銷售部，沒有真正銷售，但確認(rèn)收入，收款方掛帳其他貨幣資金 — 在途資金 —經(jīng)營部上繳資金 。 第八章 思考題 1．采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度包括哪些要點？ 【答案】 采 購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度要點包括：職務(wù)分離制度、請購單控制制度、訂貨控制制度、貨物驗收控制制度、入賬付款或應(yīng)付賬款控制制度和會計稽核與對賬制度。 2．如何設(shè)計采購業(yè)務(wù)核算的實際成本法？ 【答案】 按實際成本計價的會計核算 (1)總分類核算 由于材料采購地點和結(jié)算方式的不同，材料入庫時間和貨款支付時間不一定相同，存在以下幾種可能： ①結(jié)算憑證和發(fā)票等單據(jù)與材料同時到達(dá)（單貨同時到） 企業(yè)應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單等憑證在支付貨款后，借記“物資采購”、“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，貸記“銀 行存款”。若尚未付款或尚未開出承兌商業(yè)匯票，則貸記“應(yīng)付賬款”；若開出承兌商業(yè)匯票，則貸記“應(yīng)付票據(jù)”。材料驗收入庫后，根據(jù)收料賬單等憑證，借記“原材料”，貸記“物資采購”。 ②已支付貨款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達(dá)或尚未驗收入庫（單到貨未到） 企業(yè)應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單等單據(jù)，借記“物資采購”、“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”；待收到材料后，再根據(jù)收料單，借記“原材料”，貸記“物資采購”。 ③材料已到，結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付（貨到單未到） 由于一般在短 時間內(nèi)發(fā)票賬單就可能到達(dá)，為了簡化核算手續(xù)，在月份之中發(fā)生的，可以暫不進(jìn)行總分類核算只將收到的材料登入明細(xì)分類賬，待收到發(fā)票賬單時，再按實付貨款登記總賬，進(jìn)行總分類核算。月末時，對于那些結(jié)算憑證和發(fā)票賬單尚未到達(dá)的入庫材料，可以按材料的合同價格或計劃成本計價，暫估入賬，借記“原材料”，貸記“應(yīng)付賬款”；下月初，用紅字作同樣的記賬憑證，予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票時，按正常程序進(jìn)行記錄。 ④采用預(yù)付貨款的方式采購材料 根據(jù)有關(guān)規(guī)定預(yù)付材料價款時，按照實際預(yù)付金額，借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款 ”；已經(jīng)預(yù)付貨款的材料到達(dá)時，根據(jù)發(fā)票賬單等所列的金額，借記“物資采購”、“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，貸記“銀行存款”；預(yù)付貨款不足而補付時，按補付金額借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”；退回多付的貨款時，借記“銀行存款”，貸記“預(yù)付賬款”；根據(jù)收料單等憑證，借記“原材料”，貸記“物資采購”。 企業(yè)在組織材料采購的總分類核算時，可以根據(jù)自己的具體情況，分別采用不同的核算方式。如果材料采購業(yè)務(wù)較少，則總分類核算可以根據(jù)收料憑證逐日編制記賬憑證，并據(jù)以登記總分類賬；如果材料采購業(yè)務(wù)較多，也可以根據(jù)收 料憑證整理匯總，定期編制“收料憑證匯總表”，并于月度終了一次登記總分類賬。 (2)明細(xì)分類核算 材料的明細(xì)分類核算包括數(shù)量核算和價值核算兩個部分。 ①明細(xì)分類賬的種類 按實際成本計價的明細(xì)分類核算，所使用的明細(xì)賬包括材料卡片和材料明細(xì)分類賬（數(shù)量金額式）。 材料卡片是登記材料收發(fā)結(jié)存數(shù)量的明細(xì)記錄，應(yīng)按材料的品種、規(guī)格設(shè)置，根據(jù)收發(fā)料憑證，按日逐筆登記，序時地反映各種材料收發(fā)結(jié)存的實物數(shù)量。 材料明細(xì)分類賬應(yīng)按材料的品種和規(guī)格設(shè)置，采用收、發(fā)、余三欄式賬頁，根據(jù)收發(fā)料憑證序時 登記。從該明細(xì)賬中，既可取得各種材料的數(shù)量資料，又可取得各種材料占用資金及其增減變化的資料。 ②明細(xì)分類賬的設(shè)置方法 根據(jù)材料卡片和材料明細(xì)賬的登記部門，明細(xì)分類核算的方法分為兩種：一是兩套賬方式；二是一套賬方式。 “兩套賬”方式是指由倉庫設(shè)置和登記材料卡片，由財會部門設(shè)置和登記材料明細(xì)分類賬。該方式的優(yōu)點是，兩套賬可以起到互相牽制的作用，并且倉儲部門可隨時掌握庫存材料的可供應(yīng)數(shù)量，而會計部門可隨時掌握庫存材料所占用的資金數(shù)量；缺點是重復(fù)記賬，工作量大。“兩套賬”方式適用于倉儲和會計部門距離較遠(yuǎn)的企 業(yè)。 “一套賬”方式是指將材料卡片和材料明細(xì)分類賬合并為一套賬，實行賬卡合一。賬冊平時放在倉庫，由保管人員負(fù)責(zé)登記材料的數(shù)量，財會人員定期到倉庫稽核收發(fā)料憑單，并在收發(fā)料憑單上標(biāo)價，登記材料的金額。該方式的優(yōu)點是節(jié)約記賬的人力和物力；缺點是經(jīng)?；耍ぷ髁看?，尤其是如果保管人員的記錄出現(xiàn)差錯時，查找起來有困難。“一套賬”方式適用于倉儲和會計部門距離較近，能夠經(jīng)常檢查的企業(yè)。 3．如何設(shè)計采購業(yè)務(wù)核算的計劃成本法？ 【答案】 采購業(yè)務(wù)核算的計劃成本法設(shè)計 （ 1）總分類核算 按計劃成本計價與按實際成本計價一 樣，購進(jìn)材料的入庫時間和貨款支付時間不一定一樣，存在以下幾種可能：結(jié)算憑證和發(fā)票等單據(jù)與材料同時到達(dá)；已支付貨款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達(dá)；采用預(yù)付貨款方式采購材料；材料已到，結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付。前三種情況的賬務(wù)處理與實際成本計價法下的賬務(wù)處理方法完全相同。只是在月份終了，對于以上三種情況驗收入庫的材料，要根據(jù)其收料憑證，按計劃成本計價匯總?cè)胭~，借記“原材料”，貸記“物資采購”。同時，計算并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，當(dāng)實際成本小于計劃成本時，應(yīng)按節(jié)約額，借記“物資采購”，貸記“材料成本差異”；當(dāng) 實際成本大于計劃成本時，應(yīng)按超支額，借記“材料成本差異”，貸記“物資采購”。 在材料已到、結(jié)算憑證未到、貨款尚未支付的情況下，與按實際成本計價一樣，為簡化核算手續(xù)，在月份內(nèi)發(fā)生的，可以暫不進(jìn)行總分類核算，待收到發(fā)票賬單時，再進(jìn)行總分類核算。月末時，對于那些結(jié)算憑證和發(fā)票賬單尚未到達(dá)的入庫材料，可以按材料的計劃成本暫估入賬，借記“原材料”，貸記“應(yīng)付賬款”；下月初，用紅字作同樣的記賬憑證，予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票時，按正常程序借記“物資采購”，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”。然后，再根據(jù)驗收 入庫憑證按計劃價格借記“原材料”，貸記“物資采購”，貸記或借記“材料成本差異”。 （ 2）明細(xì)分類核算 ① “原材料”明細(xì)分類賬 倉庫和財會部門應(yīng)分別設(shè)置“原材料”明細(xì)分類賬。倉庫按材料的品種和規(guī)格設(shè)置一套既數(shù)量金額式的材料明細(xì)分類賬（或材料卡片），它的收入和發(fā)出欄只記數(shù)量，不記金額，結(jié)存欄分別記數(shù)量和金額，但金額欄不必逐筆計算登記，可以在月末時，根據(jù)材料的結(jié)存量和計劃單價計算登記。財會部門按倉庫和材料的種類設(shè)置，根據(jù)倉庫轉(zhuǎn)來的材料收發(fā)憑證及其計劃成本，只登記金額的材料明細(xì)賬，按期歸類匯總登記。兩個明細(xì)分類賬 可以互相核對和互相控制。 ②“物資采購”明細(xì)分類賬 財會部門應(yīng)設(shè)置物資采購明細(xì)分類賬。對于每一筆物資采購業(yè)務(wù)，其借方金額根據(jù)付款憑證等有關(guān)單據(jù)按實際采購成本登記，其貸方金額根據(jù)計劃成本計價的收料單登記。月終，對于既有借方金額又有貸方金額的業(yè)務(wù)，將借方合計數(shù)與貸方合計數(shù)相比的差異，一次結(jié)轉(zhuǎn)到“材料成本差異”明細(xì)分類賬中去。對于只有借方金額而無貸方金額，即已付款但尚未驗收人庫的在途材料，應(yīng)逐筆轉(zhuǎn)入下月的“物資采購”明細(xì)分類賬，以便材料驗收入庫時進(jìn)行賬務(wù)處理。該明細(xì)賬提供了外購材料實際成本與計劃成本的詳細(xì)核算資料 。 ③“材料成本差異”明細(xì)分類賬 財會部門應(yīng)設(shè)置“材料成本差異”明細(xì)分類賬，該明細(xì)分類賬的設(shè)置，應(yīng)與物資采購明細(xì)分類賬的設(shè)置口徑一致。其賬頁格式，一般采用三欄式。它用來反映各類或各種材料的實際成本與計劃成本之間的差異額和差異率，為調(diào)整發(fā)出材料計劃成本提供依據(jù)。 4．采購業(yè)務(wù)核算的實際成本法與計劃成本法各自的優(yōu)缺點體現(xiàn)在哪些方面？ 【答案】 按實際成本計價時，所計算的材料成本相對來說較準(zhǔn)確，而且對于中小型企業(yè)來說核算工作較為簡單。但是在這種計價方式下，難以看出采購材料的實際成本與計劃成本相比的節(jié)約或是超支，難以 從賬簿中反映物資采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果；由于材料價格變動對產(chǎn)品成本產(chǎn)生的影響得到反映，所以也不利于考核生產(chǎn)車間的經(jīng)營成果；同時，對于材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)，材料計價的工作量非常大，因此，這種計價方法一般只適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)