【導讀】為什么要進行會計制度設計？會計工作是由會計機構與會計人員來完成的，它們構成一個會計組織系統(tǒng)。計機構的設置、會計人員的配備以及二者的協(xié)調關系。在設置會計機構時，要明確其職責范圍、管理權限。以及具體承擔的工作任務。配備會計人員，要確定好會計人員的分工，規(guī)定會計人員的崗位責任制和會計。式以及它們之間的有機結合模式。三是設計科學的會計指標體系，主要是設計科學合理的會。會計控制是按照既定的會計目標，對會計行為和企業(yè)經濟活動所進行的制約。制、采購與付款控制、對外投資控制、成本費用控制、存貨控制、固定資產控制等。1．根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的要求初步擬定本企業(yè)的會計科目。計人員進行內部控制測試，從而確定審計重點和需予審查的詳細程度。不同要求的會計制度其制定目的與依據(jù)也有所不同。記賬本位幣是指一個單位在會計核算時統(tǒng)一使用的記賬貨幣。以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定

　　

【正文】 （ 3）簽發(fā)支票的印鑒由會計主管保管。 練習題 （ 1） C（ 2） A（ 3） C（ 4） A（ 5） C （ 1） ABCD（ 2） BCD（ 3） ABCD（ 4） ABD（ 5） ABC （ 1） √（ 2） （ 3） √（ 4） （ 5） √ 案例分析題 [案例 7— 1] 【答案】 北方公司存在的主要問題： 、付款原始憑證的復核和收、付款憑證的編制應該由 會計人員負責 ； ，公司應指定 專人 代替其工作； 支票簽發(fā)手續(xù) 不健全，支票的簽發(fā)印鑒應由 2個人分別保管。 銀行存款對賬 工作，至少每個月進行一次。 現(xiàn)金管理條例 規(guī)定，不允許白條抵賬，應及時進行賬務處理，或要求借款人立即歸還。 [案例 7— 2] 【答案】 ，貪污現(xiàn)金； 會計人員利用原始憑證管理上存在的漏洞或業(yè) 務上的便利條件，使用退字靈、修正液等化學藥劑，乘機更改發(fā)票或收據(jù)上的金額，把現(xiàn)金收入原始憑證上的金額改小或將現(xiàn)金支出原始憑證上的金額放大，從而達到貪污的目的。其主要的原因是會計主管人員或指定人員未認真審查原始憑證。 ，貪污現(xiàn)金； 會計人員或其他有關人員串通商（廠）家，根據(jù)開具的不實發(fā)票及填制的虛假收料單（驗收單），將購物票款轉至商（廠）家，對方提款后私分。其主要原因是會計核算時未做到賬賬相符、賬實相符。 ，貪污現(xiàn)金； 票據(jù)出票時往往是需要套寫。出納員或經辦人員在套寫時將復寫紙的下面放 置廢紙，利用假復寫的方法，使票據(jù)憑證聯(lián)和存根聯(lián)金額不一致，造成收多報少或支少報多，貪污差額款。其主要原因是填制收付款原始憑證與收付款職責未分離，單位內部牽制制度失效。 ，套取現(xiàn)金； 想提取大額現(xiàn)金，但因現(xiàn)金管理限制無法實現(xiàn)，于是采用多次開備用金、差費、工資等名義提取現(xiàn)金。 ，多報冒領； 利用職務之便，采用涂改銷售發(fā)票金額方法，報銷支出時，以 超出 實際支出 的金額 報銷，從中侵占公司資金。 ，違規(guī)開支； 坐支現(xiàn)金是 從單位收入的現(xiàn)金中直接支付現(xiàn)金 ，支出使一些不符合規(guī)定甚至是不合法 的費用。 ，貪污公款； 即企業(yè)出納員或收款員利用企業(yè)內部控制混亂， 在購買方不要發(fā)票時，收取現(xiàn)金，直接據(jù)為己有?；蚬室忾_具的非正式內部收據(jù) ， 隱藏或撕毀以達到從發(fā)票存根，發(fā)票記帳聯(lián)，記帳憑證、帳簿、報表一致而無法發(fā)現(xiàn)收入現(xiàn)金的動身，而據(jù)為已有。 如：某電腦企業(yè)的出納王某收到一筆提供勞務款 520 元，對方 不要發(fā)票，只 開具了一張從 外面 買的一式三聯(lián)的內部收據(jù)，由于財務和業(yè)務脫節(jié)，出納王某將開了收據(jù)的存根聯(lián)與記帳聯(lián)一并撕毀。收到的勞務費在任何非當事人知道的情況下，順利進入自己的腰包。 存，貪污利息； 財務人員利用自己掌握現(xiàn)金和企業(yè)內控制度不健全的機會，將公款擅自以個人名義存入銀行，侵吞存款利息。挪用公款儲蓄、貪污利息有多種方式，如多留庫存現(xiàn)金，從庫存現(xiàn)金中拿一部分出來搞個人儲蓄，或截留現(xiàn)金收入，不入帳，直接存入銀行。 如：某企業(yè)現(xiàn)金流水較大，加之對現(xiàn)金不作日清日結的核算，出納李某利用自己掌握的現(xiàn)金數(shù)額進行私人儲蓄，月末報帳時，將儲蓄存款取出，存入銀行帳戶。一年來，出納貪污利息 5000 元。 ，投資證券； 企業(yè)建立 “ 黑戶 ” ，設置帳外帳。有權決定 “ 小金庫 ” 的人擅自挪用資金， 投資股票 進行帳外謀利活動。 ，為他人套購物資； 會計人員非法將支票借給他人用于結算或被允許使用本單位開設的銀行 賬 戶辦理收付、轉 賬 業(yè)務，從中撈取私利。其主要原因是票據(jù)、銀行賬戶管理混亂，各種票據(jù)未連續(xù)編號，稽核崗位形同虛設。 ，私設小金庫； 單位以購買某種物品為名，編造假發(fā)票，套取現(xiàn)金單獨存放，用于不當支出。 如， 某煉油廠按規(guī)定應列支年度業(yè)務招待費為 28 萬元，但到當年 6 月底招待費實際支出額已達 25 萬元，為了使年度招待費不超過 28 萬元，廠領導和會計人員便商定，以報銷勞保用品為 名套取現(xiàn)金，用于招待費支出。隨后，從勞保商店搞來一張空白發(fā)票，自己編造了有關數(shù)據(jù)，填入空白發(fā)票，共計 10 萬元，會計人員依照偽造的發(fā)票做了如下會計分錄： 借：制造費用 貸：現(xiàn)金 并進行了相關的會計處理，套取現(xiàn)金 10 萬元，以個人名義存儲，專門用于 壓縮 招待費超支。 ，騙取他人錢財； 空頭支票是指 單位簽發(fā)的支票票面金額，超過其在銀行存款的余額或透支限額而不能生效的支票。 企業(yè)采購時，雖然銀行存款所剩無幾不夠付貨款，但為了騙得物資以應急之用，或有些單位財務制度不健全，銀行內部控制不完善，單 位支票流失，致使持支票之人利用空頭支票招搖撞騙，以謀私利。 ，貪污貨款； 將能夠收回或已收回的應收賬款作為壞賬處理，從而將單位的貨款據(jù)為己有。其主要原因是貨款催收、壞賬調查、審批制度不健全。應做到崗位分工，并防止串通舞弊行為的發(fā)生。 ，轉移資金； 利用職務之便，將廠里退休、待崗、掛編等一些不發(fā)工資人員列入工資表，然后將這些工資轉入事先準備好的 其他 工資賬戶， 轉移了單位資金，或補充小金庫，或據(jù)為己有。 其主要原因是工資的發(fā)放與審查制度不健全 ，或根本就缺少有工資會計員以外的其他人員進行 的稽核制度。 ，拖欠銀行本息； 會計人員利用個別銀行間互相爭資金、拉客戶的機會，私自利用單位印鑒章在他行開設存款賬戶，以本單位更換開戶行為由，要求付款單位將欠款或銷貨收入轉至私設的戶頭上，從而達到截留公款 、貪污利息收入 的目的。其主要原因是印鑒的保管崗位和貨幣資金收款崗位未分開。 ，虛報銷售。 將商品發(fā)出到經營部或銷售部，沒有真正銷售，但確認收入，收款方掛帳其他貨幣資金 — 在途資金 —經營部上繳資金 。 第八章 思考題 1．采購與付款業(yè)務內部控制制度包括哪些要點？ 【答案】 采 購與付款業(yè)務內部控制制度要點包括：職務分離制度、請購單控制制度、訂貨控制制度、貨物驗收控制制度、入賬付款或應付賬款控制制度和會計稽核與對賬制度。 2．如何設計采購業(yè)務核算的實際成本法？ 【答案】 按實際成本計價的會計核算 (1)總分類核算 由于材料采購地點和結算方式的不同，材料入庫時間和貨款支付時間不一定相同，存在以下幾種可能： ①結算憑證和發(fā)票等單據(jù)與材料同時到達（單貨同時到） 企業(yè)應根據(jù)結算憑證、發(fā)票賬單等憑證在支付貨款后，借記“物資采購”、“應交稅金 —— 應交增值稅（進項稅額）”，貸記“銀 行存款”。若尚未付款或尚未開出承兌商業(yè)匯票，則貸記“應付賬款”；若開出承兌商業(yè)匯票，則貸記“應付票據(jù)”。材料驗收入庫后，根據(jù)收料賬單等憑證，借記“原材料”，貸記“物資采購”。 ②已支付貨款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達或尚未驗收入庫（單到貨未到） 企業(yè)應根據(jù)結算憑證、發(fā)票賬單等單據(jù)，借記“物資采購”、“應交稅金 —— 應交增值稅（進項稅額）”，貸記“銀行存款”或“應付票據(jù)”；待收到材料后，再根據(jù)收料單，借記“原材料”，貸記“物資采購”。 ③材料已到，結算憑證未到，貨款尚未支付（貨到單未到） 由于一般在短 時間內發(fā)票賬單就可能到達，為了簡化核算手續(xù)，在月份之中發(fā)生的，可以暫不進行總分類核算只將收到的材料登入明細分類賬，待收到發(fā)票賬單時，再按實付貨款登記總賬，進行總分類核算。月末時，對于那些結算憑證和發(fā)票賬單尚未到達的入庫材料，可以按材料的合同價格或計劃成本計價，暫估入賬，借記“原材料”，貸記“應付賬款”；下月初，用紅字作同樣的記賬憑證，予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票時，按正常程序進行記錄。 ④采用預付貨款的方式采購材料 根據(jù)有關規(guī)定預付材料價款時，按照實際預付金額，借記“預付賬款”，貸記“銀行存款 ”；已經預付貨款的材料到達時，根據(jù)發(fā)票賬單等所列的金額，借記“物資采購”、“應交稅金 —— 應交增值稅（進項稅額）”，貸記“銀行存款”；預付貨款不足而補付時，按補付金額借記“預付賬款”，貸記“銀行存款”；退回多付的貨款時，借記“銀行存款”，貸記“預付賬款”；根據(jù)收料單等憑證，借記“原材料”，貸記“物資采購”。 企業(yè)在組織材料采購的總分類核算時，可以根據(jù)自己的具體情況，分別采用不同的核算方式。如果材料采購業(yè)務較少，則總分類核算可以根據(jù)收料憑證逐日編制記賬憑證，并據(jù)以登記總分類賬；如果材料采購業(yè)務較多，也可以根據(jù)收 料憑證整理匯總，定期編制“收料憑證匯總表”，并于月度終了一次登記總分類賬。 (2)明細分類核算 材料的明細分類核算包括數(shù)量核算和價值核算兩個部分。 ①明細分類賬的種類 按實際成本計價的明細分類核算，所使用的明細賬包括材料卡片和材料明細分類賬（數(shù)量金額式）。 材料卡片是登記材料收發(fā)結存數(shù)量的明細記錄，應按材料的品種、規(guī)格設置，根據(jù)收發(fā)料憑證，按日逐筆登記，序時地反映各種材料收發(fā)結存的實物數(shù)量。 材料明細分類賬應按材料的品種和規(guī)格設置，采用收、發(fā)、余三欄式賬頁，根據(jù)收發(fā)料憑證序時 登記。從該明細賬中，既可取得各種材料的數(shù)量資料，又可取得各種材料占用資金及其增減變化的資料。 ②明細分類賬的設置方法 根據(jù)材料卡片和材料明細賬的登記部門，明細分類核算的方法分為兩種：一是兩套賬方式；二是一套賬方式。 “兩套賬”方式是指由倉庫設置和登記材料卡片，由財會部門設置和登記材料明細分類賬。該方式的優(yōu)點是，兩套賬可以起到互相牽制的作用，并且倉儲部門可隨時掌握庫存材料的可供應數(shù)量，而會計部門可隨時掌握庫存材料所占用的資金數(shù)量；缺點是重復記賬，工作量大?！皟商踪~”方式適用于倉儲和會計部門距離較遠的企 業(yè)。 “一套賬”方式是指將材料卡片和材料明細分類賬合并為一套賬，實行賬卡合一。賬冊平時放在倉庫，由保管人員負責登記材料的數(shù)量，財會人員定期到倉庫稽核收發(fā)料憑單，并在收發(fā)料憑單上標價，登記材料的金額。該方式的優(yōu)點是節(jié)約記賬的人力和物力；缺點是經常稽核，工作量大，尤其是如果保管人員的記錄出現(xiàn)差錯時，查找起來有困難。“一套賬”方式適用于倉儲和會計部門距離較近，能夠經常檢查的企業(yè)。 3．如何設計采購業(yè)務核算的計劃成本法？ 【答案】 采購業(yè)務核算的計劃成本法設計 （ 1）總分類核算 按計劃成本計價與按實際成本計價一 樣，購進材料的入庫時間和貨款支付時間不一定一樣，存在以下幾種可能：結算憑證和發(fā)票等單據(jù)與材料同時到達；已支付貨款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達；采用預付貨款方式采購材料；材料已到，結算憑證未到，貨款尚未支付。前三種情況的賬務處理與實際成本計價法下的賬務處理方法完全相同。只是在月份終了，對于以上三種情況驗收入庫的材料，要根據(jù)其收料憑證，按計劃成本計價匯總入賬，借記“原材料”，貸記“物資采購”。同時，計算并結轉材料成本差異，當實際成本小于計劃成本時，應按節(jié)約額，借記“物資采購”，貸記“材料成本差異”；當 實際成本大于計劃成本時，應按超支額，借記“材料成本差異”，貸記“物資采購”。 在材料已到、結算憑證未到、貨款尚未支付的情況下，與按實際成本計價一樣，為簡化核算手續(xù)，在月份內發(fā)生的，可以暫不進行總分類核算，待收到發(fā)票賬單時，再進行總分類核算。月末時，對于那些結算憑證和發(fā)票賬單尚未到達的入庫材料，可以按材料的計劃成本暫估入賬，借記“原材料”，貸記“應付賬款”；下月初，用紅字作同樣的記賬憑證，予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票時，按正常程序借記“物資采購”，貸記“銀行存款”或“應付票據(jù)”。然后，再根據(jù)驗收 入庫憑證按計劃價格借記“原材料”，貸記“物資采購”，貸記或借記“材料成本差異”。 （ 2）明細分類核算 ① “原材料”明細分類賬 倉庫和財會部門應分別設置“原材料”明細分類賬。倉庫按材料的品種和規(guī)格設置一套既數(shù)量金額式的材料明細分類賬（或材料卡片），它的收入和發(fā)出欄只記數(shù)量，不記金額，結存欄分別記數(shù)量和金額，但金額欄不必逐筆計算登記，可以在月末時，根據(jù)材料的結存量和計劃單價計算登記。財會部門按倉庫和材料的種類設置，根據(jù)倉庫轉來的材料收發(fā)憑證及其計劃成本，只登記金額的材料明細賬，按期歸類匯總登記。兩個明細分類賬 可以互相核對和互相控制。 ②“物資采購”明細分類賬 財會部門應設置物資采購明細分類賬。對于每一筆物資采購業(yè)務，其借方金額根據(jù)付款憑證等有關單據(jù)按實際采購成本登記，其貸方金額根據(jù)計劃成本計價的收料單登記。月終，對于既有借方金額又有貸方金額的業(yè)務，將借方合計數(shù)與貸方合計數(shù)相比的差異，一次結轉到“材料成本差異”明細分類賬中去。對于只有借方金額而無貸方金額，即已付款但尚未驗收人庫的在途材料，應逐筆轉入下月的“物資采購”明細分類賬，以便材料驗收入庫時進行賬務處理。該明細賬提供了外購材料實際成本與計劃成本的詳細核算資料 。 ③“材料成本差異”明細分類賬 財會部門應設置“材料成本差異”明細分類賬，該明細分類賬的設置，應與物資采購明細分類賬的設置口徑一致。其賬頁格式，一般采用三欄式。它用來反映各類或各種材料的實際成本與計劃成本之間的差異額和差異率，為調整發(fā)出材料計劃成本提供依據(jù)。 4．采購業(yè)務核算的實際成本法與計劃成本法各自的優(yōu)缺點體現(xiàn)在哪些方面？ 【答案】 按實際成本計價時，所計算的材料成本相對來說較準確，而且對于中小型企業(yè)來說核算工作較為簡單。但是在這種計價方式下，難以看出采購材料的實際成本與計劃成本相比的節(jié)約或是超支，難以 從賬簿中反映物資采購業(yè)務的經營成果；由于材料價格變動對產品成本產生的影響得到反映，所以也不利于考核生產車間的經營成果；同時，對于材料收發(fā)業(yè)務頻繁的企業(yè)，材料計價的工作量非常大，因此，這種計價方法一般只適用于材料收發(fā)業(yè)務