【導(dǎo)讀】為什么要進(jìn)行會計(jì)制度設(shè)計(jì)？會計(jì)工作是由會計(jì)機(jī)構(gòu)與會計(jì)人員來完成的，它們構(gòu)成一個(gè)會計(jì)組織系統(tǒng)。計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、會計(jì)人員的配備以及二者的協(xié)調(diào)關(guān)系。在設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，要明確其職責(zé)范圍、管理權(quán)限。以及具體承擔(dān)的工作任務(wù)。配備會計(jì)人員，要確定好會計(jì)人員的分工，規(guī)定會計(jì)人員的崗位責(zé)任制和會計(jì)。式以及它們之間的有機(jī)結(jié)合模式。三是設(shè)計(jì)科學(xué)的會計(jì)指標(biāo)體系，主要是設(shè)計(jì)科學(xué)合理的會。會計(jì)控制是按照既定的會計(jì)目標(biāo)，對會計(jì)行為和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的制約。制、采購與付款控制、對外投資控制、成本費(fèi)用控制、存貨控制、固定資產(chǎn)控制等。1．根據(jù)國家統(tǒng)一會計(jì)制度的要求初步擬定本企業(yè)的會計(jì)科目。計(jì)人員進(jìn)行內(nèi)部控制測試，從而確定審計(jì)重點(diǎn)和需予審查的詳細(xì)程度。不同要求的會計(jì)制度其制定目的與依據(jù)也有所不同。記賬本位幣是指一個(gè)單位在會計(jì)核算時(shí)統(tǒng)一使用的記賬貨幣。以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定

　　

【正文】 （ 3）簽發(fā)支票的印鑒由會計(jì)主管保管。 練習(xí)題 （ 1） C（ 2） A（ 3） C（ 4） A（ 5） C （ 1） ABCD（ 2） BCD（ 3） ABCD（ 4） ABD（ 5） ABC （ 1） √（ 2） （ 3） √（ 4） （ 5） √ 案例分析題 [案例 7— 1] 【答案】 北方公司存在的主要問題： 、付款原始憑證的復(fù)核和收、付款憑證的編制應(yīng)該由 會計(jì)人員負(fù)責(zé) ； ，公司應(yīng)指定 專人 代替其工作； 支票簽發(fā)手續(xù) 不健全，支票的簽發(fā)印鑒應(yīng)由 2個(gè)人分別保管。 銀行存款對賬 工作，至少每個(gè)月進(jìn)行一次。 現(xiàn)金管理?xiàng)l例 規(guī)定，不允許白條抵賬，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，或要求借款人立即歸還。 [案例 7— 2] 【答案】 ，貪污現(xiàn)金； 會計(jì)人員利用原始憑證管理上存在的漏洞或業(yè) 務(wù)上的便利條件，使用退字靈、修正液等化學(xué)藥劑，乘機(jī)更改發(fā)票或收據(jù)上的金額，把現(xiàn)金收入原始憑證上的金額改小或?qū)F(xiàn)金支出原始憑證上的金額放大，從而達(dá)到貪污的目的。其主要的原因是會計(jì)主管人員或指定人員未認(rèn)真審查原始憑證。 ，貪污現(xiàn)金； 會計(jì)人員或其他有關(guān)人員串通商（廠）家，根據(jù)開具的不實(shí)發(fā)票及填制的虛假收料單（驗(yàn)收單），將購物票款轉(zhuǎn)至商（廠）家，對方提款后私分。其主要原因是會計(jì)核算時(shí)未做到賬賬相符、賬實(shí)相符。 ，貪污現(xiàn)金； 票據(jù)出票時(shí)往往是需要套寫。出納員或經(jīng)辦人員在套寫時(shí)將復(fù)寫紙的下面放 置廢紙，利用假復(fù)寫的方法，使票據(jù)憑證聯(lián)和存根聯(lián)金額不一致，造成收多報(bào)少或支少報(bào)多，貪污差額款。其主要原因是填制收付款原始憑證與收付款職責(zé)未分離，單位內(nèi)部牽制制度失效。 ，套取現(xiàn)金； 想提取大額現(xiàn)金，但因現(xiàn)金管理限制無法實(shí)現(xiàn)，于是采用多次開備用金、差費(fèi)、工資等名義提取現(xiàn)金。 ，多報(bào)冒領(lǐng)； 利用職務(wù)之便，采用涂改銷售發(fā)票金額方法，報(bào)銷支出時(shí)，以 超出 實(shí)際支出 的金額 報(bào)銷，從中侵占公司資金。 ，違規(guī)開支； 坐支現(xiàn)金是 從單位收入的現(xiàn)金中直接支付現(xiàn)金 ，支出使一些不符合規(guī)定甚至是不合法 的費(fèi)用。 ，貪污公款； 即企業(yè)出納員或收款員利用企業(yè)內(nèi)部控制混亂， 在購買方不要發(fā)票時(shí)，收取現(xiàn)金，直接據(jù)為己有?；蚬室忾_具的非正式內(nèi)部收據(jù) ， 隱藏或撕毀以達(dá)到從發(fā)票存根，發(fā)票記帳聯(lián)，記帳憑證、帳簿、報(bào)表一致而無法發(fā)現(xiàn)收入現(xiàn)金的動(dòng)身，而據(jù)為已有。 如：某電腦企業(yè)的出納王某收到一筆提供勞務(wù)款 520 元，對方 不要發(fā)票，只 開具了一張從 外面 買的一式三聯(lián)的內(nèi)部收據(jù)，由于財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)脫節(jié)，出納王某將開了收據(jù)的存根聯(lián)與記帳聯(lián)一并撕毀。收到的勞務(wù)費(fèi)在任何非當(dāng)事人知道的情況下，順利進(jìn)入自己的腰包。 存，貪污利息； 財(cái)務(wù)人員利用自己掌握現(xiàn)金和企業(yè)內(nèi)控制度不健全的機(jī)會，將公款擅自以個(gè)人名義存入銀行，侵吞存款利息。挪用公款儲蓄、貪污利息有多種方式，如多留庫存現(xiàn)金，從庫存現(xiàn)金中拿一部分出來搞個(gè)人儲蓄，或截留現(xiàn)金收入，不入帳，直接存入銀行。 如：某企業(yè)現(xiàn)金流水較大，加之對現(xiàn)金不作日清日結(jié)的核算，出納李某利用自己掌握的現(xiàn)金數(shù)額進(jìn)行私人儲蓄，月末報(bào)帳時(shí)，將儲蓄存款取出，存入銀行帳戶。一年來，出納貪污利息 5000 元。 ，投資證券； 企業(yè)建立 “ 黑戶 ” ，設(shè)置帳外帳。有權(quán)決定 “ 小金庫 ” 的人擅自挪用資金， 投資股票 進(jìn)行帳外謀利活動(dòng)。 ，為他人套購物資； 會計(jì)人員非法將支票借給他人用于結(jié)算或被允許使用本單位開設(shè)的銀行 賬 戶辦理收付、轉(zhuǎn) 賬 業(yè)務(wù)，從中撈取私利。其主要原因是票據(jù)、銀行賬戶管理混亂，各種票據(jù)未連續(xù)編號，稽核崗位形同虛設(shè)。 ，私設(shè)小金庫； 單位以購買某種物品為名，編造假發(fā)票，套取現(xiàn)金單獨(dú)存放，用于不當(dāng)支出。 如， 某煉油廠按規(guī)定應(yīng)列支年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)為 28 萬元，但到當(dāng)年 6 月底招待費(fèi)實(shí)際支出額已達(dá) 25 萬元，為了使年度招待費(fèi)不超過 28 萬元，廠領(lǐng)導(dǎo)和會計(jì)人員便商定，以報(bào)銷勞保用品為 名套取現(xiàn)金，用于招待費(fèi)支出。隨后，從勞保商店搞來一張空白發(fā)票，自己編造了有關(guān)數(shù)據(jù)，填入空白發(fā)票，共計(jì) 10 萬元，會計(jì)人員依照偽造的發(fā)票做了如下會計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用 貸：現(xiàn)金 并進(jìn)行了相關(guān)的會計(jì)處理，套取現(xiàn)金 10 萬元，以個(gè)人名義存儲，專門用于 壓縮 招待費(fèi)超支。 ，騙取他人錢財(cái)； 空頭支票是指 單位簽發(fā)的支票票面金額，超過其在銀行存款的余額或透支限額而不能生效的支票。 企業(yè)采購時(shí)，雖然銀行存款所剩無幾不夠付貨款，但為了騙得物資以應(yīng)急之用，或有些單位財(cái)務(wù)制度不健全，銀行內(nèi)部控制不完善，單 位支票流失，致使持支票之人利用空頭支票招搖撞騙，以謀私利。 ，貪污貨款； 將能夠收回或已收回的應(yīng)收賬款作為壞賬處理，從而將單位的貨款據(jù)為己有。其主要原因是貨款催收、壞賬調(diào)查、審批制度不健全。應(yīng)做到崗位分工，并防止串通舞弊行為的發(fā)生。 ，轉(zhuǎn)移資金； 利用職務(wù)之便，將廠里退休、待崗、掛編等一些不發(fā)工資人員列入工資表，然后將這些工資轉(zhuǎn)入事先準(zhǔn)備好的 其他 工資賬戶， 轉(zhuǎn)移了單位資金，或補(bǔ)充小金庫，或據(jù)為己有。 其主要原因是工資的發(fā)放與審查制度不健全 ，或根本就缺少有工資會計(jì)員以外的其他人員進(jìn)行 的稽核制度。 ，拖欠銀行本息； 會計(jì)人員利用個(gè)別銀行間互相爭資金、拉客戶的機(jī)會，私自利用單位印鑒章在他行開設(shè)存款賬戶，以本單位更換開戶行為由，要求付款單位將欠款或銷貨收入轉(zhuǎn)至私設(shè)的戶頭上，從而達(dá)到截留公款 、貪污利息收入 的目的。其主要原因是印鑒的保管崗位和貨幣資金收款崗位未分開。 ，虛報(bào)銷售。 將商品發(fā)出到經(jīng)營部或銷售部，沒有真正銷售，但確認(rèn)收入，收款方掛帳其他貨幣資金 — 在途資金 —經(jīng)營部上繳資金 。 第八章 思考題 1．采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度包括哪些要點(diǎn)？ 【答案】 采 購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度要點(diǎn)包括：職務(wù)分離制度、請購單控制制度、訂貨控制制度、貨物驗(yàn)收控制制度、入賬付款或應(yīng)付賬款控制制度和會計(jì)稽核與對賬制度。 2．如何設(shè)計(jì)采購業(yè)務(wù)核算的實(shí)際成本法？ 【答案】 按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的會計(jì)核算 (1)總分類核算 由于材料采購地點(diǎn)和結(jié)算方式的不同，材料入庫時(shí)間和貨款支付時(shí)間不一定相同，存在以下幾種可能： ①結(jié)算憑證和發(fā)票等單據(jù)與材料同時(shí)到達(dá)（單貨同時(shí)到） 企業(yè)應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單等憑證在支付貨款后，借記“物資采購”、“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“銀 行存款”。若尚未付款或尚未開出承兌商業(yè)匯票，則貸記“應(yīng)付賬款”；若開出承兌商業(yè)匯票，則貸記“應(yīng)付票據(jù)”。材料驗(yàn)收入庫后，根據(jù)收料賬單等憑證，借記“原材料”，貸記“物資采購”。 ②已支付貨款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫（單到貨未到） 企業(yè)應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單等單據(jù)，借記“物資采購”、“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”；待收到材料后，再根據(jù)收料單，借記“原材料”，貸記“物資采購”。 ③材料已到，結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付（貨到單未到） 由于一般在短 時(shí)間內(nèi)發(fā)票賬單就可能到達(dá)，為了簡化核算手續(xù)，在月份之中發(fā)生的，可以暫不進(jìn)行總分類核算只將收到的材料登入明細(xì)分類賬，待收到發(fā)票賬單時(shí)，再按實(shí)付貨款登記總賬，進(jìn)行總分類核算。月末時(shí)，對于那些結(jié)算憑證和發(fā)票賬單尚未到達(dá)的入庫材料，可以按材料的合同價(jià)格或計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，暫估入賬，借記“原材料”，貸記“應(yīng)付賬款”；下月初，用紅字作同樣的記賬憑證，予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，按正常程序進(jìn)行記錄。 ④采用預(yù)付貨款的方式采購材料 根據(jù)有關(guān)規(guī)定預(yù)付材料價(jià)款時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付金額，借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款 ”；已經(jīng)預(yù)付貨款的材料到達(dá)時(shí)，根據(jù)發(fā)票賬單等所列的金額，借記“物資采購”、“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“銀行存款”；預(yù)付貨款不足而補(bǔ)付時(shí)，按補(bǔ)付金額借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”；退回多付的貨款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“預(yù)付賬款”；根據(jù)收料單等憑證，借記“原材料”，貸記“物資采購”。 企業(yè)在組織材料采購的總分類核算時(shí)，可以根據(jù)自己的具體情況，分別采用不同的核算方式。如果材料采購業(yè)務(wù)較少，則總分類核算可以根據(jù)收料憑證逐日編制記賬憑證，并據(jù)以登記總分類賬；如果材料采購業(yè)務(wù)較多，也可以根據(jù)收 料憑證整理匯總，定期編制“收料憑證匯總表”，并于月度終了一次登記總分類賬。 (2)明細(xì)分類核算 材料的明細(xì)分類核算包括數(shù)量核算和價(jià)值核算兩個(gè)部分。 ①明細(xì)分類賬的種類 按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的明細(xì)分類核算，所使用的明細(xì)賬包括材料卡片和材料明細(xì)分類賬（數(shù)量金額式）。 材料卡片是登記材料收發(fā)結(jié)存數(shù)量的明細(xì)記錄，應(yīng)按材料的品種、規(guī)格設(shè)置，根據(jù)收發(fā)料憑證，按日逐筆登記，序時(shí)地反映各種材料收發(fā)結(jié)存的實(shí)物數(shù)量。 材料明細(xì)分類賬應(yīng)按材料的品種和規(guī)格設(shè)置，采用收、發(fā)、余三欄式賬頁，根據(jù)收發(fā)料憑證序時(shí) 登記。從該明細(xì)賬中，既可取得各種材料的數(shù)量資料，又可取得各種材料占用資金及其增減變化的資料。 ②明細(xì)分類賬的設(shè)置方法 根據(jù)材料卡片和材料明細(xì)賬的登記部門，明細(xì)分類核算的方法分為兩種：一是兩套賬方式；二是一套賬方式。 “兩套賬”方式是指由倉庫設(shè)置和登記材料卡片，由財(cái)會部門設(shè)置和登記材料明細(xì)分類賬。該方式的優(yōu)點(diǎn)是，兩套賬可以起到互相牽制的作用，并且倉儲部門可隨時(shí)掌握庫存材料的可供應(yīng)數(shù)量，而會計(jì)部門可隨時(shí)掌握庫存材料所占用的資金數(shù)量；缺點(diǎn)是重復(fù)記賬，工作量大?！皟商踪~”方式適用于倉儲和會計(jì)部門距離較遠(yuǎn)的企 業(yè)。 “一套賬”方式是指將材料卡片和材料明細(xì)分類賬合并為一套賬，實(shí)行賬卡合一。賬冊平時(shí)放在倉庫，由保管人員負(fù)責(zé)登記材料的數(shù)量，財(cái)會人員定期到倉庫稽核收發(fā)料憑單，并在收發(fā)料憑單上標(biāo)價(jià)，登記材料的金額。該方式的優(yōu)點(diǎn)是節(jié)約記賬的人力和物力；缺點(diǎn)是經(jīng)常稽核，工作量大，尤其是如果保管人員的記錄出現(xiàn)差錯(cuò)時(shí)，查找起來有困難?！耙惶踪~”方式適用于倉儲和會計(jì)部門距離較近，能夠經(jīng)常檢查的企業(yè)。 3．如何設(shè)計(jì)采購業(yè)務(wù)核算的計(jì)劃成本法？ 【答案】 采購業(yè)務(wù)核算的計(jì)劃成本法設(shè)計(jì) （ 1）總分類核算 按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)與按實(shí)際成本計(jì)價(jià)一 樣，購進(jìn)材料的入庫時(shí)間和貨款支付時(shí)間不一定一樣，存在以下幾種可能：結(jié)算憑證和發(fā)票等單據(jù)與材料同時(shí)到達(dá)；已支付貨款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達(dá)；采用預(yù)付貨款方式采購材料；材料已到，結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付。前三種情況的賬務(wù)處理與實(shí)際成本計(jì)價(jià)法下的賬務(wù)處理方法完全相同。只是在月份終了，對于以上三種情況驗(yàn)收入庫的材料，要根據(jù)其收料憑證，按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)匯總?cè)胭~，借記“原材料”，貸記“物資采購”。同時(shí)，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，當(dāng)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本時(shí)，應(yīng)按節(jié)約額，借記“物資采購”，貸記“材料成本差異”；當(dāng) 實(shí)際成本大于計(jì)劃成本時(shí)，應(yīng)按超支額，借記“材料成本差異”，貸記“物資采購”。 在材料已到、結(jié)算憑證未到、貨款尚未支付的情況下，與按實(shí)際成本計(jì)價(jià)一樣，為簡化核算手續(xù)，在月份內(nèi)發(fā)生的，可以暫不進(jìn)行總分類核算，待收到發(fā)票賬單時(shí)，再進(jìn)行總分類核算。月末時(shí)，對于那些結(jié)算憑證和發(fā)票賬單尚未到達(dá)的入庫材料，可以按材料的計(jì)劃成本暫估入賬，借記“原材料”，貸記“應(yīng)付賬款”；下月初，用紅字作同樣的記賬憑證，予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，按正常程序借記“物資采購”，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”。然后，再根據(jù)驗(yàn)收 入庫憑證按計(jì)劃價(jià)格借記“原材料”，貸記“物資采購”，貸記或借記“材料成本差異”。 （ 2）明細(xì)分類核算 ① “原材料”明細(xì)分類賬 倉庫和財(cái)會部門應(yīng)分別設(shè)置“原材料”明細(xì)分類賬。倉庫按材料的品種和規(guī)格設(shè)置一套既數(shù)量金額式的材料明細(xì)分類賬（或材料卡片），它的收入和發(fā)出欄只記數(shù)量，不記金額，結(jié)存欄分別記數(shù)量和金額，但金額欄不必逐筆計(jì)算登記，可以在月末時(shí)，根據(jù)材料的結(jié)存量和計(jì)劃單價(jià)計(jì)算登記。財(cái)會部門按倉庫和材料的種類設(shè)置，根據(jù)倉庫轉(zhuǎn)來的材料收發(fā)憑證及其計(jì)劃成本，只登記金額的材料明細(xì)賬，按期歸類匯總登記。兩個(gè)明細(xì)分類賬 可以互相核對和互相控制。 ②“物資采購”明細(xì)分類賬 財(cái)會部門應(yīng)設(shè)置物資采購明細(xì)分類賬。對于每一筆物資采購業(yè)務(wù)，其借方金額根據(jù)付款憑證等有關(guān)單據(jù)按實(shí)際采購成本登記，其貸方金額根據(jù)計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的收料單登記。月終，對于既有借方金額又有貸方金額的業(yè)務(wù)，將借方合計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)相比的差異，一次結(jié)轉(zhuǎn)到“材料成本差異”明細(xì)分類賬中去。對于只有借方金額而無貸方金額，即已付款但尚未驗(yàn)收人庫的在途材料，應(yīng)逐筆轉(zhuǎn)入下月的“物資采購”明細(xì)分類賬，以便材料驗(yàn)收入庫時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。該明細(xì)賬提供了外購材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的詳細(xì)核算資料 。 ③“材料成本差異”明細(xì)分類賬 財(cái)會部門應(yīng)設(shè)置“材料成本差異”明細(xì)分類賬，該明細(xì)分類賬的設(shè)置，應(yīng)與物資采購明細(xì)分類賬的設(shè)置口徑一致。其賬頁格式，一般采用三欄式。它用來反映各類或各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異額和差異率，為調(diào)整發(fā)出材料計(jì)劃成本提供依據(jù)。 4．采購業(yè)務(wù)核算的實(shí)際成本法與計(jì)劃成本法各自的優(yōu)缺點(diǎn)體現(xiàn)在哪些方面？ 【答案】 按實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)，所計(jì)算的材料成本相對來說較準(zhǔn)確，而且對于中小型企業(yè)來說核算工作較為簡單。但是在這種計(jì)價(jià)方式下，難以看出采購材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本相比的節(jié)約或是超支，難以 從賬簿中反映物資采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果；由于材料價(jià)格變動(dòng)對產(chǎn)品成本產(chǎn)生的影響得到反映，所以也不利于考核生產(chǎn)車間的經(jīng)營成果；同時(shí)，對于材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)，材料計(jì)價(jià)的工作量非常大，因此，這種計(jì)價(jià)方法一般只適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)