【正文】 　　第八十四條　中國居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國企業(yè)滿足以下條件之一的，可免于將外國企業(yè)不作分配或減少分配的利潤視同股息分配額，計入中國居民企業(yè)股東的當期所得：　　（一）設(shè)立在國家稅務(wù)總局指定的非低稅率國家（地區(qū)）；　?。ǘ┲饕〉梅e極經(jīng)營活動所得；　　（三）年度利潤總額低于500萬元人民幣。第九章 資本弱化管理　　第八十五條 所得稅法第四十六條所稱不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息支出應(yīng)按以下公式計算： 　　不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息（1標準比例/關(guān)聯(lián)債資比例）　　其中：　　標準比例是指《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）規(guī)定的比例。　　關(guān)聯(lián)債資比例是指根據(jù)所得稅法第四十六條及所得稅法實施條例第一百一十九的規(guī)定，企業(yè)從其全部關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資（以下簡稱關(guān)聯(lián)債權(quán)投資）占企業(yè)接受的權(quán)益性投資（以下簡稱權(quán)益投資）的比例，關(guān)聯(lián)債權(quán)投資包括關(guān)聯(lián)方以各種形式提供擔保的債權(quán)性投資。　　第八十六條 關(guān)聯(lián)債資比例的具體計算方法如下：　　關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和　　其中：　　各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2 各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2　　權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實收資本（股本）與資本公積之和；如果實收資本（股本）與資本公積之和小于實收資本（股本）金額，則權(quán)益投資為實收資本（股本）金額。　　第八十七條 所得稅法第四十六條所稱的利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實際支付的利息、擔保費、抵押費和其他具有利息性質(zhì)的費用。　　第八十八條 所得稅法第四十六條規(guī)定不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息支出，不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度；應(yīng)按照實際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進行分配，其中，分配給實際稅負高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息準予扣除；直接或間接實際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應(yīng)視同分配的股息,按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計算應(yīng)征所得稅稅款，多出的部分不予退稅。　　第八十九條 企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標準比例的利息支出，如要在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，除遵照本辦法第三章規(guī)定外，還應(yīng)準備、保存、并按稅務(wù)機關(guān)要求提供以下同期資料，證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨立交易原則：　?。ㄒ唬┢髽I(yè)償債能力和舉債能力分析；　?。ǘ┢髽I(yè)集團舉債能力及融資結(jié)構(gòu)情況分析；　　（三）企業(yè)注冊資本等權(quán)益投資的變動情況說明；　 （四）關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的性質(zhì)、目的及取得時的市場狀況；　 （五）關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件；　 （六）企業(yè)提供的抵押品情況及條件；?。ㄆ撸Ｈ藸顩r及擔保條件；　 （八）同類同期貸款的利率情況及融資條件；　 （九）可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換條件；　 （十）其他能夠證明符合獨立交易原則的資料。　　第九十條　企業(yè)未按規(guī)定準備、保存和提供同期資料證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等符合獨立交易原則的，其超過標準比例的關(guān)聯(lián)方利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。　　第九十一條　本章所稱“實際支付利息”是指企業(yè)按照權(quán)責發(fā)生制原則計入相關(guān)成本、費用的利息。　　企業(yè)實際支付關(guān)聯(lián)方利息存在轉(zhuǎn)讓定價問題的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)首先按照本辦法第五章的有關(guān)規(guī)定實施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整。第十章 一般反避稅管理　　第九十二條　稅務(wù)機關(guān)可依據(jù)所得稅法第四十七條及所得稅法實施條例第一百二十條的規(guī)定對存在以下避稅安排的企業(yè)，啟動一般反避稅調(diào)查：　?。ㄒ唬E用稅收優(yōu)惠；　?。ǘE用稅收協(xié)定；　?。ㄈE用公司組織形式；　　（四）利用避稅港避稅；　　（五）其他不具有合理商業(yè)目的的安排。　　第九十三條　稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照實質(zhì)重于形式的原則審核企業(yè)是否存在避稅安排，并綜合考慮安排的以下內(nèi)容：　?。ㄒ唬┌才诺男问胶蛯嵸|(zhì)；　?。ǘ┌才庞喠⒌臅r間和執(zhí)行期間；　　（三）安排實現(xiàn)的方式；　　（四）安排各個步驟或組成部分之間的聯(lián)系；　?。ㄎ澹┌才派婕案鞣截攧?wù)狀況的變化；　?。┌才诺亩愂战Y(jié)果。　　第九十四條 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照經(jīng)濟實質(zhì)對企業(yè)的避稅安排重新定性，取消企業(yè)從避稅安排獲得的稅收利益。對于沒有經(jīng)濟實質(zhì)的企業(yè)，特別是設(shè)在避稅港并導(dǎo)致其關(guān)聯(lián)方或非關(guān)聯(lián)方避稅的企業(yè)，可在稅收上否定該企業(yè)的存在。　　第九十五條 稅務(wù)機關(guān)啟動一般反避稅調(diào)查時，應(yīng)按照征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定向企業(yè)送達《稅務(wù)檢查通知書》。企業(yè)應(yīng)自收到通知書之日起60日內(nèi)提供資料證明其安排具有合理的商業(yè)目的。企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)提供資料，或提供資料不能證明安排具有合理商業(yè)目的的，稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)已掌握的信息實施納稅調(diào)整，并向企業(yè)送達《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》。　　第九十六條 稅務(wù)機關(guān)實施一般反避稅調(diào)查，可按照征管法第五十七條的規(guī)定要求避稅安排的籌劃方如實提供有關(guān)資料及證明材料。　　第九十七條 一般反避稅調(diào)查及調(diào)整須層報國家稅務(wù)總局批準。第十一章 相應(yīng)調(diào)整及國際磋商　　第九十八條　關(guān)聯(lián)交易一方被實施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整的，應(yīng)允許另一方做相應(yīng)調(diào)整，以消除雙重征稅。相應(yīng)調(diào)整涉及稅收協(xié)定國家（地區(qū)）關(guān)聯(lián)方的，經(jīng)企業(yè)申請，國家稅務(wù)總局與稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當局根據(jù)稅收協(xié)定有關(guān)相互協(xié)商程序的規(guī)定開展磋商談判。　　第九十九條 　涉及稅收協(xié)定國家（地區(qū)）關(guān)聯(lián)方的轉(zhuǎn)讓定價相應(yīng)調(diào)整，企業(yè)應(yīng)同時向國家稅務(wù)總局和主管稅務(wù)機關(guān)提出書面申請，報送《啟動相互協(xié)商程序申請書》，并提供企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方被轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的通知書復(fù)印件等有關(guān)資料?！　　　—ァ　〉谝话贄l　企業(yè)應(yīng)自企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方收到轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整通知書之日起三年內(nèi)提出相應(yīng)調(diào)整的申請，超過三年的，稅務(wù)機關(guān)不予受理。　　第一百零一條　稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)實施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整，涉及企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付利息、租金、特許權(quán)使用費等已扣繳的稅款，不再做相應(yīng)調(diào)整。　　第一百零二條　國家稅務(wù)總局按照本辦法第六章規(guī)定接受企業(yè)談簽雙邊或多邊預(yù)約定價安排申請的，應(yīng)與稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當局根據(jù)稅收協(xié)定相互協(xié)商程序的有關(guān)規(guī)定開展磋商談判。　　第一百零三條　相應(yīng)調(diào)整或相互磋商的結(jié)果,由國家稅務(wù)總局以書面形式經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)送達企業(yè)。　　第一百零四條 本辦法第九章所稱不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息支出以及視同股息分配的利息支出,不適用本章相應(yīng)調(diào)整的規(guī)定。第十二章 法律責任　　第一百零五條　企業(yè)未按照本辦法的規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表，或者未保存同期資料或其他相關(guān)資料的，依照征管法第六十條和第六十二條的規(guī)定處理。　　第一百零六條　企業(yè)拒絕提供同期資料等關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，依照征管法第七十條、征管法實施細則第九十六條、所得稅法第四十四條及所得稅法實施條例第一百一十五條的規(guī)定處理。　　第一百零七條　稅務(wù)機關(guān)根據(jù)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，對企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)對2008年1月1日以后發(fā)生交易補征的企業(yè)所得稅稅款，按日加收利息。 （一）計息期間自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳（預(yù)繳）稅款入庫之日止。　　（二）利息率按照稅款所屬納稅年度12月31日實行的與補稅期間同期的中國人民銀行人民幣貸款基準利率（以下簡稱“基準利率”）加5個百分點計算，并按一年365天折算日利息率?！　。ㄈ┢髽I(yè)按照本辦法規(guī)定提供同期資料和其他相關(guān)資料的，或者企業(yè)符合本辦法第十五條的規(guī)定免于準備同期資料但根據(jù)稅務(wù)機關(guān)要求提供其他相關(guān)資料的，可以只按基準利率計算加收利息。　　企業(yè)按照本辦法第十五條第（一）項的規(guī)定免于準備同期資料，但經(jīng)稅務(wù)機關(guān)調(diào)查，其實際關(guān)聯(lián)交易額達到必須準備同期資料的標準的，稅務(wù)機關(guān)對補征稅款加收利息，適用本條第（二）項規(guī)定。　?。ㄋ模┌凑毡緱l規(guī)定加收的利息，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。　　第一百零八條　企業(yè)在稅務(wù)機關(guān)做出特別納稅調(diào)整決定前預(yù)繳稅款的，收到調(diào)整補稅通知書后補繳稅款時，按照應(yīng)補繳稅款所屬年度的先后順序確定已預(yù)繳稅款的所屬年度，以預(yù)繳入庫日為截止日，分別計算應(yīng)加收的利息額。　　第一百零九條　企業(yè)對特別納稅調(diào)整應(yīng)補征的稅款及利息，應(yīng)在稅務(wù)機關(guān)調(diào)整通知書規(guī)定的期限內(nèi)繳納入庫。企業(yè)有特殊困難，不能按期繳納稅款的，應(yīng)依照征管法第三十一條及征管法實施細則第四十一條和第四十二條的有關(guān)規(guī)定辦理延期繳納稅款。逾期不申請延期又不繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照征管法第三十二條及其他有關(guān)規(guī)定處理?！　〉谑? 附則　　第一百一十條　稅務(wù)機關(guān)對轉(zhuǎn)讓定價管理和預(yù)約定價安排管理以外的其他特別納稅調(diào)整事項實施的調(diào)查調(diào)整程序可參照適用本辦法第五章的有關(guān)規(guī)定。　　第一百一十一條　各級國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局對企業(yè)實施特別納稅調(diào)查調(diào)整要加強聯(lián)系，可根據(jù)需要組成聯(lián)合調(diào)查組進行調(diào)查。　　第一百一十二條　稅務(wù)機關(guān)及其工作人員應(yīng)依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人涉稅保密信息管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔2008〕93號）等有關(guān)保密的規(guī)定保管、使用企業(yè)提供的信息資料。　　第一百一十三條　本辦法所規(guī)定期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日；在期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。　　第一百一十四條 本辦法所涉及的“以上”、“以下”、“日內(nèi)”、“之日”、“之前”、“少于”、“低于”、“超過”等均包含本數(shù)。　　第一百一十五條　被調(diào)查企業(yè)在稅務(wù)機關(guān)實施特別納稅調(diào)查調(diào)整期間申請變更經(jīng)營地址或注銷稅務(wù)登記的，稅務(wù)機關(guān)在調(diào)查結(jié)案前原則上不予辦理稅務(wù)變更、注銷手續(xù)。　　第一百一十六條　企業(yè)按本辦法第三章的規(guī)定準備2008納稅年度發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的同期資料，可延期至2009年12月31日。　　第一百一十七條　本辦法由國家稅務(wù)總局負責解釋和修訂?！　〉谝话僖皇藯l　本辦法自2008年1月1日起施行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程（試行）》（國稅發(fā)〔1998〕59號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程〉（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2004〕143號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價實施規(guī)則》（國稅發(fā)〔2004〕118號）同時廢止。在本辦法發(fā)布前實施的有關(guān)規(guī)定與本辦法不一致的，以本辦法為準。國家稅務(wù)總局辦公廳 2009年1月9日封發(fā)校對：國際稅務(wù)司 44 / 44