【正文】 提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；（2）已過期不可退貨的存貨；（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（4）其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。規(guī)定全額提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，這是新制度的一個(gè)突破，這樣處理能夠如實(shí)地反映資產(chǎn)價(jià)值，而股會(huì)制度對(duì)此沒有相關(guān)規(guī)定。2．新舊制度核算存貨跌價(jià)損失的會(huì)計(jì)科目不同新制度規(guī)定，應(yīng)將計(jì)提的存貨準(zhǔn)備數(shù)額計(jì)入“管理費(fèi)用一一計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的借方；而股會(huì)制度將其計(jì)入“存貨跌價(jià)損失”的借方。3．新舊制度對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露要求不同新制度規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表上的“存貨”項(xiàng)目按照減去存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額反映，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”在“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”中單獨(dú)反映，并在存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合計(jì)數(shù)之下分別列示“庫(kù)存商品”和“原材料”項(xiàng)目所計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；而股會(huì)制度規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表上的“存貨”項(xiàng)目按照總額反映，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”項(xiàng)目列示于“存貨”項(xiàng)目之下。新制度下 股會(huì)制度下 資產(chǎn)負(fù)債表（部分） 資產(chǎn)負(fù)債表（部分） 資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)：………………………………存貨（以凈額反映）（以凈額反映）存貨總額總額………………減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備…………存貨凈額凈額凈額……………… 新制度要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明存貨分類、取得、發(fā)出、計(jì)價(jià)以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法以及可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)。而舊制度對(duì)此未作明確規(guī)定。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法在具體運(yùn)用時(shí)，成本與可變現(xiàn)凈值的比較通常有以下三種方式：（l）逐項(xiàng)比較法。逐項(xiàng)比較法亦稱單項(xiàng)比較法或個(gè)別計(jì)價(jià)法，只對(duì)庫(kù)存中某一種存貨的成本和可變現(xiàn)價(jià)值逐項(xiàng)進(jìn)行比較，每項(xiàng)存貨均取較低數(shù)確定存貨的期末成本。（2）分類比較法。分類比較法亦稱類比法，只按存貨類別的成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較，每類存貨取其較低數(shù)確定存貨的期末成本。（3）總額比較法?？傤~比較法亦稱綜合比較法。只按全部存貨的總成本與總可變現(xiàn)凈值相比較，以較低數(shù)作為期末全部存貨的成本。三種方法舉例如下：項(xiàng)目數(shù)量單價(jià)總額單項(xiàng)比較法分類比較法總額比較法成本市價(jià)成本市價(jià)甲類存貨A400 60 65240002600024000B200100 92200001840018400合 計(jì)440004440044000乙類存貨C600210220126000132000126000D400160140 64000 56000 56000合 計(jì)190000188000188000總 計(jì)234000232400224400232000232400從上表可知：?jiǎn)雾?xiàng)比較法計(jì)算的期末存貨成本總計(jì)最低，分類比較法次之，總額比較法最高。其原因是單項(xiàng)比較法所采用的均是各項(xiàng)存貨的最低價(jià)，據(jù)此計(jì)算的結(jié)果比較準(zhǔn)確，但工作量較大，存貨品種繁多的企業(yè)更是如此；總額比較法較為簡(jiǎn)單，但過于粗糙；分類比較法介于兩者之間。新制度規(guī)定，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)量。這樣處理顯然是為了保證所確認(rèn)的存貨跌價(jià)損失數(shù)額的準(zhǔn)確性。但是，新制度根據(jù)實(shí)際情況，也保持了一定的靈活性：制度規(guī)定，如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列有關(guān)，且實(shí)際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開來進(jìn)行估價(jià)的存貨，可以合并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值；對(duì)于數(shù)量多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值。 [例6] 2000年12月末，企業(yè)某種存貨的賬面成本為380000元，可變現(xiàn)凈值為360000元。應(yīng)提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為：380000－360000＝20000元會(huì)計(jì)分錄為：借： 管理費(fèi)用一一計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20000 貸： 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200002001年12月末，企業(yè)該種存貨的可變現(xiàn)凈值為350000元，賬面成本為380000元。則應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為：（380000－350000）－20000＝l0000元會(huì)計(jì)分錄為：借： 管理費(fèi)用一一計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10000 貸： 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100002002年12月末，企業(yè)該種存貨的可變現(xiàn)凈值370000元，賬面成本為390000元。則應(yīng)沖減的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為：30000一（390000－370000）＝10000元。會(huì)計(jì)分錄為：借： 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10000 貸： 管理費(fèi)用一一計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100002003年12月末，企業(yè)該種存貨的可變現(xiàn)凈值為400000元，賬面成本為370000元。當(dāng)已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨的價(jià)值以后又得以恢復(fù)，其沖減的跌價(jià)準(zhǔn)備金額，應(yīng)以“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的余額沖減至零為限。所以，應(yīng)沖減的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為該科目余額20000元。會(huì)計(jì)分錄為：借： 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20000 貸： 管理費(fèi)用一—計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20000三、會(huì)計(jì)處理差異對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的啟示及對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影晌（一）會(huì)計(jì)處理差異對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的啟示新制度規(guī)定，待處理財(cái)產(chǎn)損溢必須在期末結(jié)賬前處理完畢，無法查明原因的損溢即使未經(jīng)批準(zhǔn)也要計(jì)人當(dāng)期損益。這一變化實(shí)際上是針對(duì)實(shí)務(wù)中普遍存在的現(xiàn)象制定的有效制度約束，從制度上防止企業(yè)以損溢原因未查明或未經(jīng)批準(zhǔn)為由，長(zhǎng)期將待處理財(cái)產(chǎn)損溢等虛擬資產(chǎn)掛賬不作處理，達(dá)到高估資產(chǎn)、潛虧掛賬、粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果之目的。計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也有類似作用。這給予企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者和會(huì)計(jì)人員的啟示是：加強(qiáng)資產(chǎn)管理，減少甚至杜絕資產(chǎn)盤虧、毀損、損失；嚴(yán)格存貨管理，從嚴(yán)控制存貨的采購(gòu)和存儲(chǔ)，加快存貨周轉(zhuǎn)，及時(shí)處理積壓存貨，努力減少甚至杜絕存貨跌價(jià)損失，否則會(huì)使企業(yè)虧損加大，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況。（二）會(huì)計(jì)處理差異對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響1．由于新制度規(guī)定待處理財(cái)產(chǎn)損溢必須在期末結(jié)賬前處理完畢，無法查明原因的損溢即使未經(jīng)批準(zhǔn)也要計(jì)入當(dāng)期損益，即使企業(yè)資產(chǎn)總額減少，又導(dǎo)致當(dāng)期凈收益比舊制度處理方法下的金額要小。2．相對(duì)于分行業(yè)會(huì)計(jì)制度來說，由于新制度計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，使當(dāng)期資產(chǎn)總額減少，管理費(fèi)用增加，利潤(rùn)減少。3．由于新制度規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表上的“存貨”項(xiàng)目按減去存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額反映，因此，其金額比舊制度處理方法下的金額要小。另外，新舊制度對(duì)“待攤費(fèi)用”的有關(guān)會(huì)計(jì)處理方法也有所不同。新制度明確規(guī)定，如果待攤費(fèi)用所應(yīng)攤銷的費(fèi)用項(xiàng)目，不能再為企業(yè)帶來利益．應(yīng)將尚未攤銷的待攤費(fèi)用的攤余價(jià)值，全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本費(fèi)用，從而導(dǎo)致當(dāng)期利潤(rùn)減少。這樣，將虛擬資產(chǎn)（不能帶來未來經(jīng)濟(jì)利益流入的所謂資產(chǎn)）排除在資產(chǎn)負(fù)債表外，既符合資產(chǎn)的定義，又體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。工會(huì)制度對(duì)此沒有相關(guān)規(guī)定。第四章 對(duì)外投資會(huì)計(jì)處理比較股會(huì)制度關(guān)于投資的會(huì)計(jì)處理實(shí)際上吸收了我國(guó)于1998年6月24日發(fā)布、上市公司自1999年1月1日起執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一投資》，并與其保持一致。該準(zhǔn)則在2001年1月18日修訂后發(fā)布，自2001年1月1日起適用于股份有限公司。新制度關(guān)于投資的會(huì)計(jì)處理吸收了該準(zhǔn)則修訂后的內(nèi)容，并與其保持一致。該準(zhǔn)則修訂前后的內(nèi)容相差較大。工會(huì)制度關(guān)于投資的會(huì)計(jì)處理與新制度規(guī)定差異較大，即使與股會(huì)制度相比，也存在較大差異。本章對(duì)新制度與股會(huì)制度、工會(huì)制度關(guān)于投資的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行比較。對(duì)于新制度與股會(huì)制度關(guān)于投資會(huì)計(jì)處理的比較，實(shí)際上也是對(duì)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一投資》修訂前后變化差異的比較。第一節(jié) 短期投資會(huì)計(jì)處理比較短期投資，是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券、基金等。它具有持有時(shí)間短、流動(dòng)性強(qiáng)的特點(diǎn)。一、新舊制度的相同點(diǎn)1．新制度、股會(huì)制度和工會(huì)制度在短期投資取得時(shí)都按照投資成本計(jì)量。但新制度針對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境中新出現(xiàn)的內(nèi)容作了補(bǔ)充規(guī)定，例如，在確定短期投資成本時(shí)，增加了以債務(wù)重組取得的短期投資和非貨幣性交易取得短期投資的規(guī)定。2．新制度與股會(huì)制度對(duì)短期投資期末計(jì)價(jià)都采用成本與市價(jià)孰低法，但工會(huì)制度采用成本法。3．新制度與股會(huì)制度處置短期投資的會(huì)計(jì)處理相同，與工會(huì)制度不同。二、新舊制度的差異比較（一）確定短期投資的取得成本時(shí)新制度作出的補(bǔ)充規(guī)定1．已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金，先作為其他貨幣資金處理，待實(shí)際投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)嶋H支付的價(jià)款減去已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為短期投資的成本。2．企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的短期投資，或以應(yīng)收債權(quán)換入的短期投資，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為短期投資成本。如果所接受的短期投資中含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，按應(yīng)收債券的賬面價(jià)值減去應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)后的金額，作為短期投資成本。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓的短期投資成本：（1）收到補(bǔ)價(jià)的，短期投資成本＝應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值一補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（2）支付補(bǔ)價(jià)的，短期投資成本＝應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)賬面價(jià)值，是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項(xiàng)目后的凈額（以下同）。如“短期投資”科目的賬面余額減去相應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額，為短期投資的賬面價(jià)值。如果所接受的短期投資中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目中單獨(dú)核算。[例l]A企業(yè)以某項(xiàng)債權(quán)于2001年2月4日對(duì)B企業(yè)進(jìn)行短期投資，該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為8000元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100元，獲得B企業(yè)普通股2000股，面值1元。 B公司已于1月2日宣告分配股利。 A企業(yè)還支付經(jīng)紀(jì)人傭金200元。 A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：借：短期投資——B公司股票 8000 應(yīng)收股利 100 壞賬準(zhǔn)備 100 貸：銀行存款 200 應(yīng)收賬款 8000 [例2] C企業(yè)以某項(xiàng)債權(quán)于2001年3月7日對(duì)D企業(yè)進(jìn)行短期投資，該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為8000元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100元，獲得D企業(yè)普通股2000股，面值1元。D公司已于2月18日宣告分配股利。 C企業(yè)收到D企業(yè)支付的補(bǔ)價(jià)1000元。 C企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：借：短期投資——D公司股票 6800 應(yīng)收股利 100 銀行存款 1000 壞賬準(zhǔn)備 100 貸：應(yīng)收賬款 8000[例3] E企業(yè)以某債權(quán)于2001年4月8日對(duì)F企業(yè)進(jìn)行短期投資，該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為8000元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200元，換取F企業(yè)普通股2000股，面值1元。F公司已于3月28日宣告分配股利。E企業(yè)還支付F企業(yè)補(bǔ)價(jià)1000元。借：短期投資——F公司股票 8700 應(yīng)收股利 100 壞賬準(zhǔn)備 200 貸：應(yīng)收賬款 8000 銀行存款 10003．以非貨幣性交易換入的短期投資，投資成本按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定換入的短期投資成本：（1）收到補(bǔ)價(jià)的，短期投資成本＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋應(yīng)確認(rèn)的收益＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)一補(bǔ)價(jià)其中：應(yīng)確認(rèn)的收益＝補(bǔ)價(jià)—（補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值/換出資產(chǎn)公允價(jià)值）（2）支付補(bǔ)價(jià)的，短期投資成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+補(bǔ)價(jià)以外購(gòu)材料物資換入的短期投資，如該項(xiàng)材料物資的進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣的，則換入的短期投資的入賬價(jià)值還應(yīng)當(dāng)加上不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。此外，以原材料換入的固定資產(chǎn)等，按同一原則處理。[例4]G公司以本企業(yè)的庫(kù)存原材料（賬面成本為8000元）對(duì)H公司進(jìn)行短期投資，假設(shè)原材料的市場(chǎng)價(jià)為8000元。換取H企業(yè)普通股2000股，面值1元。該原材料已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備800元，另外，G企業(yè)還支付傭金200元。G公司所適用的增值稅率為17%。借：短期投資——H公司股票 8760 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 800 貸：原材料 8000 銀行存款 200 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅