【正文】 3% = （元）本期遞延稅款的貸方發(fā)生額 = 1, － = （元）③ 本期所得稅費(fèi)用 = 4, + = 5,（元） 借:所得稅 5, 貸:應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 4, 遞延稅款 ⑷ 1994 年① 本期應(yīng)交所得稅 = 19,518 30% = 5,（元）② 本期發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異的所得稅影響金額 = 482 30% = （元）③ 本期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)間性差異的所得稅影響金額 = 5, + = 6000（元） 借:所得稅 6,000 貸:應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 5, 遞延稅款 ⑸ 1995 年① 本期應(yīng)交所得稅 = 23,372 30% = 7,（元）② 本期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)間性差異的所得稅影響金額 = 3,372 30% = 1,（元）③ 本期所得稅費(fèi)用 = 7, － 1, = 6,000（元） 借:所得稅 6,000 遞延稅款 1, 貸:應(yīng)交稅金－ 應(yīng)交所得稅 7,⑹ 1996 年① 本期應(yīng)交所得稅 = 27,225 30% = 8,（元）② 本期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)間性差異的所得稅影響金額 = 7,225 30% = 2,（元）③ 本期所得稅費(fèi)用 = 8,－2, = 6,000（元） 借:所得稅 6,000 遞延稅款 2, 貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 ⑺ 1997 年、1998 年的計(jì)算及會(huì)計(jì)分錄與 1996 年相同。從本例可見(jiàn)，采用債務(wù)法處理時(shí)，本期發(fā)生的時(shí)間性差異對(duì)未來(lái)所得稅的影響金額用現(xiàn)行稅率計(jì)算，本期轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異的所得稅影響金額也用現(xiàn)行稅率轉(zhuǎn)回，但在稅率變動(dòng)的當(dāng)期需要對(duì)遞延稅款的賬面余額進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整為按變動(dòng)后所得稅率計(jì)算的金額。在本例中，1993 年稅率變動(dòng)時(shí)，應(yīng)對(duì)前兩年已按 33% 的所得稅率計(jì)算的遞延稅款金額進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整為按照 30% 的所得稅率計(jì)算的金額，調(diào)整的金額 元［（12,042 + 8,188）3%］作為本年所得稅費(fèi)用的調(diào)整，表明以前年度多計(jì)了所得稅費(fèi)用 。在計(jì)算遞延稅款余額的調(diào)整金額時(shí)的公式如下：由于稅率變動(dòng)應(yīng)調(diào)整遞延稅款賬面余額的金額 = 已確認(rèn)遞延稅款金額的累計(jì)時(shí)間性差異（現(xiàn)行所得稅率－原所得稅率），或 = 遞延稅款賬面余額－（已確認(rèn)遞延稅款金額的累計(jì)時(shí)間性差異現(xiàn)行所得稅率）在債務(wù)法下，期末遞延稅款的賬面余額等于累計(jì)時(shí)間性差異與現(xiàn)行所得稅率的乘積。以后各期轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異時(shí)，均按現(xiàn)行所得稅率計(jì)算轉(zhuǎn)回。㈣ 采用納稅影響會(huì)計(jì)法應(yīng)當(dāng)注意的幾個(gè)問(wèn)題⒈ 企業(yè)在采用納稅影響會(huì)計(jì)法時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理劃分時(shí)間性差異和永久性差異對(duì)于時(shí)間性差異，應(yīng)付稅款法下，不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅費(fèi)用的影響，而納稅影響會(huì)計(jì)法則確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅費(fèi)用的影響；對(duì)于永久性差異，兩種方法都予以確認(rèn)。因此，在采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理區(qū)分永久性差異和時(shí)間性差異。⒉ 通常情況下，納稅影響會(huì)計(jì)法適用于所有的時(shí)間性差異，但在時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借方金額的情況下，為了慎重起見(jiàn)，如在以后轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的時(shí)期內(nèi)（一般為 3 年），有足夠的應(yīng)納稅所得額予以轉(zhuǎn)回的，才能確認(rèn)時(shí)間性差異的所得稅影響金額，并作為遞延稅款的借方反映，否則，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期視同永久性差異處理。這是謹(jǐn)慎性原則在所得稅會(huì)計(jì)中的運(yùn)用，謹(jǐn)慎性原則要求不高估資產(chǎn)和收入，不低估負(fù)債和費(fèi)用。如果企業(yè)在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，沒(méi)有足夠的應(yīng)納稅所得予以轉(zhuǎn)回，則不應(yīng)當(dāng)把時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借方金額作為一項(xiàng)資產(chǎn)予以確認(rèn)，而應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期視同永久性差異進(jìn)行處理。⒊ 投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資按一定比例可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免的部分，以及已經(jīng)享受投資抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備在規(guī)定期限內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)補(bǔ)交的所得稅，均作為永久性差異處理；企業(yè)按規(guī)定以交納所得稅后的利潤(rùn)再投資所應(yīng)退回的所得稅，以及實(shí)行先征后返所得稅的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)于實(shí)際收到退回的所得稅時(shí)，沖減退回當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。⒋采用納稅影響會(huì)計(jì)法的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“遞延稅款登記薄”，詳細(xì)記錄每項(xiàng)時(shí)間性差異發(fā)生的原因、金額以及已轉(zhuǎn)回金額等。第三節(jié) 利潤(rùn)分配一、利潤(rùn)分配概述企業(yè)取得的凈利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行分配。利潤(rùn)的分配過(guò)程和結(jié)果，不僅關(guān)系到所有者的合法權(quán)益是否得到保護(hù)，而且還關(guān)系到企業(yè)能否長(zhǎng)期、穩(wěn)定地發(fā)展。企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)加上年初未分配利潤(rùn)為可供分配的利潤(rùn)。企業(yè)利潤(rùn)分配的內(nèi)容和程序如下：㈠ 提取法定盈余公積法定盈余公積按照本年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的一定比例提取，股份制企業(yè)（包括國(guó)有獨(dú)資公司、有限責(zé)任公司和股份有限公司，下同）按公司法規(guī)定按凈利潤(rùn)的 10% 提??；其他企業(yè)可以根據(jù)需要確定提取比例，但至少應(yīng)按 10% 提取。企業(yè)提取的法定盈余公積累計(jì)額超過(guò)其注冊(cè)資本的 50% 以上的可以不再提取。㈡ 提取法定公益金股份制企業(yè)按照本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的 5%－10% 提取法定公益金；其他企業(yè)按不高于法定盈余公積的提取比例提取公益金。企業(yè)提取的法定公益金用于企業(yè)職工的集體福利設(shè)施。㈢ 提取任意盈余公積股份制企業(yè)提取法定盈余公積后，經(jīng)過(guò)股東大會(huì)決議，可以提取任意盈余公積，其他企業(yè)也可根據(jù)需要提取任意盈余公積。任意盈余公積的提取比例由企業(yè)視情況而定。㈣ 分配給投資者企業(yè)提取法定盈余公積和法定公益金后，可以按規(guī)定向投資者分配利潤(rùn)。㈤ 企業(yè)如果發(fā)生虧損，可以用以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ)，也可以用以前年度提取的盈余公積彌補(bǔ)。企業(yè)以前年度虧損未彌補(bǔ)完，不能提取法定盈余公積和法定公益金。在提取法定盈余公積和法定公益金前，不得向投資者分配利潤(rùn)。二、利潤(rùn)分配的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“利潤(rùn)分配”科目，核算企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或虧損）后的積存余額。在“利潤(rùn)分配”科目下分別設(shè)置以下明細(xì)科目：（一）“盈余公積轉(zhuǎn)入”明細(xì)科目，核算企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)的虧損等。（二）“提取法定盈余公積”明細(xì)科目，核算企業(yè)按規(guī)定提取的法定盈余公積。（三）“提取法定公益金”明細(xì)科目，核算企業(yè)按規(guī)定提取的法定公益金。（四）“應(yīng)付優(yōu)先股股利”明細(xì)科目，核算企業(yè)分配給優(yōu)先股股東的股利。（五）“提取任意盈余公積”明細(xì)科目，核算企業(yè)提取的任意盈余公積。（六）“應(yīng)付普通股股利”明細(xì)科目，核算企業(yè)分配給普通股股東的股利。（七）“轉(zhuǎn)作股本的普通股股利”明細(xì)科目，核算企業(yè)分配給普通股股東的股票股利。（八）“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目，核算企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或凈虧損）、利潤(rùn)分配和尚未分配利潤(rùn)（或尚未彌補(bǔ)的虧損）。年度終了，企業(yè)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或凈虧損）自“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目；同時(shí)，將“利潤(rùn)分配”科目下的其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。年度終了后，除“利潤(rùn)分配”科目中的“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目無(wú)余額。年度終了，“利潤(rùn)分配”科目中的“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目如為貸方余額，反映企業(yè)歷年積存的尚未分配的利潤(rùn)；如為借方余額，反映企業(yè)累積尚未彌補(bǔ)的虧損。例：某公司 2000 年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 500,000 元，按 10% 提取法定盈余公積；按 5% 提取法定公益金；并分配給普通股股東現(xiàn)金股利 100,000元。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，編分錄如下：⑴ 結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn) 借:本年利潤(rùn) 500,000 貸:利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 500,000⑵ 提取法定盈余公積和公益金 借:利潤(rùn)分配－提取法定盈余公積 50,000 －提取法定公益金 25,000 貸:盈余公積 75,000⑶ 分配現(xiàn)金股利 借:利潤(rùn)分配－應(yīng)付普通股股利 100,000 貸:應(yīng)付股利 100,000⑷ 結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配科目中的明細(xì)科目 借:利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 175,000 貸:利潤(rùn)分配－提取法定盈余公積 50,000 －提取法定公益金 25,000 －應(yīng)付普通股股利 10,000 33 / 3