【正文】 理?②管理費(fèi)的預(yù)算和企業(yè)的需要是否平衡?③管理費(fèi)的使用是否嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行?④是否定期對(duì)實(shí)際使用中的差異進(jìn)行分析、尋找原因，并提出必要的糾正措施?如果要更徹底地了解影響成本項(xiàng)目的原因，還可以對(duì)管理費(fèi)用的各個(gè)具體項(xiàng)目再作分析。? 成本的形成過(guò)程分析企業(yè)的實(shí)際總成本、各經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域的實(shí)際成本和名單位產(chǎn)品的實(shí)際成本均是在投入、轉(zhuǎn)換、產(chǎn)出過(guò)程中形成的。因此，要解決成本水平高的問(wèn)題，必須進(jìn)一步分析問(wèn)題產(chǎn)生在轉(zhuǎn)換機(jī)能的哪些環(huán)節(jié)。其分析過(guò)程如下：第一步：描述與成本水平問(wèn)題有關(guān)主要工作流程的現(xiàn)狀。各部門(mén)、各項(xiàng)工作均有工作程序(例如：設(shè)計(jì)部門(mén)從新產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)可行性研究開(kāi)始直至產(chǎn)品設(shè)計(jì)定型的流程，備件從接受訂貨、制定計(jì)劃，直至生產(chǎn)、庫(kù)存、發(fā)運(yùn)的流程)。無(wú)論工作程序是否符合制度規(guī)定，咨詢(xún)?nèi)藛T要了解工作過(guò)程實(shí)際是怎樣進(jìn)行的，并用解析分析法予以客觀描述。第二步：判斷工作流程中造成成本問(wèn)題嚴(yán)重的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。咨詢(xún)?nèi)藛T會(huì)發(fā)現(xiàn)工作流程中的許多問(wèn)題。這時(shí)，要把注意力集中在造成重大成本問(wèn)題的關(guān)鍵環(huán)節(jié)上，說(shuō)明是什么活動(dòng)、什么時(shí)間以及由哪些崗位、哪些人、怎樣造成的；說(shuō)明該問(wèn)題與流程的上游供應(yīng)者有什么關(guān)系，對(duì)流程的下游用戶(hù)造成了什么影響。第三步：研究改進(jìn)轉(zhuǎn)換機(jī)能，降低成本的措施。其基本方法是運(yùn)用價(jià)值工程的方法于工作流程和工作成果的分析。具體分析關(guān)鍵環(huán)節(jié)的要點(diǎn)如下：(1)描述部門(mén)功能。①該部門(mén)在組織機(jī)構(gòu)中處于何地位?②該部門(mén)由哪些工作人員組成?其人數(shù)與姓名?③該部門(mén)承擔(dān)的任務(wù)或功能有哪些?④該部門(mén)的每項(xiàng)功能需要多少時(shí)間來(lái)完成(以人/年計(jì)算)?全部功能需要多少時(shí)間來(lái)完成?(2)描述部門(mén)各功能提供的產(chǎn)品或服務(wù)。①每個(gè)功能各由哪些活動(dòng)組成?活動(dòng)方式是什么?②每個(gè)功能提供什么產(chǎn)品或服務(wù)?③每個(gè)功能的產(chǎn)品或服務(wù)向誰(shuí)提供?哪些部門(mén)是其用戶(hù)?什么時(shí)間提供?頻率如何?④每個(gè)功能與上游哪些供應(yīng)部門(mén)發(fā)生聯(lián)系?輸入要素是什么?⑤每個(gè)功能的承擔(dān)者是誰(shuí)?其人數(shù)與姓名?所需用的工作時(shí)間是多少人/年?(3)描述部門(mén)各功能的成本。①每個(gè)功能的人工費(fèi)用是多少?②每個(gè)功能的設(shè)備、設(shè)施折舊費(fèi)是多少?③每個(gè)功能的辦公用品、辦公設(shè)備費(fèi)用是多少，或材料、工具費(fèi)是多少?④每個(gè)功能的其他費(fèi)用還有哪些?各多少?⑤每個(gè)功能的年總費(fèi)用是多少?⑥部門(mén)各功能的年總費(fèi)用是多少?通過(guò)上述三項(xiàng)分析，該部門(mén)的功能、功能成本及服務(wù)狀況更具體清晰了。下一步的工作則是組織該部門(mén)的工作人員與上游供應(yīng)者、下游用戶(hù)一起研究以下問(wèn)題，并作出改進(jìn)建議。①用戶(hù)需要什么產(chǎn)品和服務(wù)?對(duì)現(xiàn)產(chǎn)品和服務(wù)需要作哪些改進(jìn)?②部門(mén)需要承擔(dān)什么功能?哪些需要加強(qiáng)?哪些需要補(bǔ)充?哪些需要取消?哪些需要簡(jiǎn)化?③部門(mén)的功能成本如何降低?功能成本目標(biāo)的上限是多少?降低率是多少?對(duì)各種建議作歸納整理后，要吸收有關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人參與改進(jìn)建議的可行性及利弊評(píng)價(jià)，以取得意見(jiàn)的統(tǒng)一。作出決策后，要制定實(shí)施規(guī)劃，推動(dòng)成本的關(guān)鍵部門(mén)切實(shí)解決問(wèn)題。值得注意的是，從改變工作程序、工作內(nèi)容、工作方法入手提高轉(zhuǎn)換機(jī)能的效率、降低成本，是大有潛力可挖的。但是，完全依靠當(dāng)事部門(mén)人員設(shè)想改善方案，可能很難有突破和創(chuàng)新；而完全依靠外來(lái)人員(咨詢(xún)?nèi)藛T、企業(yè)其他部門(mén))設(shè)想改善方案又容易遭到當(dāng)事部門(mén)人員心理上的抵制。因此，將兩種力量很好地結(jié)合，使改善方案既符合工作的需要，又符合部門(mén)人員各自的追求，則是關(guān)鍵。? 成本管理職能分析當(dāng)成本問(wèn)題嚴(yán)重，由來(lái)已久，并有擴(kuò)大趨勢(shì)時(shí)，就需要進(jìn)行更深一層的原因分析，即研究解決成本管理中存在的問(wèn)題。成本管理職能與戰(zhàn)略相聯(lián)系的成本方針和戰(zhàn)術(shù)管理兩部分。后者包括預(yù)測(cè)、計(jì)劃、核算、分析、考核、獎(jiǎng)懲等具體職能。在此概括為成本計(jì)劃與成本控制兩大職能。其分析要點(diǎn)如下：(1)企業(yè)是否有明確的成本方針?正確否?(2)企業(yè)是否規(guī)定了各戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域中具體的成本方針?正確否?(3)企業(yè)的成本問(wèn)題居于什么戰(zhàn)略地位?是否恰當(dāng)?(4)企業(yè)是否確定了解成本管理的戰(zhàn)略重點(diǎn)?是否恰當(dāng)?。成本計(jì)劃職能包括預(yù)測(cè)和計(jì)劃兩個(gè)方面。(1)成本預(yù)測(cè)。其任務(wù)是掌握成本未來(lái)變化的趨勢(shì)，為成本計(jì)劃提供依據(jù)。成本預(yù)測(cè)工作通常采用各種定性和定量的分析方法。對(duì)成本預(yù)測(cè)工作的分析要把握以下要點(diǎn)：①是否進(jìn)行成本預(yù)測(cè)?②如果進(jìn)行，預(yù)測(cè)的內(nèi)容是否全面?③預(yù)測(cè)的方法是否科學(xué)、適用?④預(yù)測(cè)的人員素質(zhì)是否適當(dāng)?⑤預(yù)測(cè)的質(zhì)量(與實(shí)際成本水平的差異)是否較好?(2)成本計(jì)劃的編制是否符合科學(xué)的程序?成本計(jì)劃的科學(xué)編制程序是：預(yù)測(cè)單位產(chǎn)品目標(biāo)成本?計(jì)算可比產(chǎn)品成本的降低率?測(cè)算變動(dòng)成本和固定成本項(xiàng)目的降低率?測(cè)算、確定、修訂定額?核算單位計(jì)劃成本、編制企業(yè)的各項(xiàng)成本計(jì)劃?分解企業(yè)成本計(jì)劃，并落實(shí)到各部門(mén)、各車(chē)間?編制企業(yè)成本計(jì)劃。(3)成本計(jì)劃體系是否完整?(4)成本計(jì)劃的先進(jìn)性如何?能否為企業(yè)職工所接受?(5)成本計(jì)劃在實(shí)施過(guò)程中遇到什么問(wèn)題?為什么會(huì)遇到這些問(wèn)題?其中屬于計(jì)劃不符合實(shí)際情況的問(wèn)題占多大比例?對(duì)成本計(jì)劃工作的評(píng)價(jià)，可用分析對(duì)比表的形式進(jìn)行。成本控制的任務(wù)是跟蹤成本形成過(guò)程，核算實(shí)際成本信息，對(duì)照成本目標(biāo)和各定額標(biāo)準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)偏差，分析重大偏差產(chǎn)生的原因，并提出糾正的措施。分析成本控制工作，要對(duì)成本控制的主要環(huán)節(jié)(事前、事中和事后)、程序、方法和效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)主要問(wèn)題。(1)對(duì)控制環(huán)節(jié)的分析。對(duì)事前控制，主要應(yīng)分析：①有無(wú)明確的目標(biāo)成本(即控制標(biāo)準(zhǔn))?②目標(biāo)成本是否具有動(dòng)態(tài)合理性?③各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)和定額是否先進(jìn)合理?通過(guò)分析，不但要找出問(wèn)題，還要幫助企業(yè)正確地制定標(biāo)準(zhǔn)、定額。對(duì)事中控制則應(yīng)著重分析：①企業(yè)的產(chǎn)品在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，其成本的形成是否處于控制狀態(tài)?②成本形成過(guò)程中的信息能否及時(shí)反饋到控制部門(mén)??控制手段是否健全?其有效程度怎樣?③企業(yè)是否已建立了成本控制的責(zé)任體系??在發(fā)現(xiàn)成本形成過(guò)程中出現(xiàn)超標(biāo)準(zhǔn)、超定額、超計(jì)劃的偏差后，是否及時(shí)采取措施?對(duì)事后控制的分析，主要是檢查財(cái)務(wù)部門(mén)是否及時(shí)地分析偏差的原因，并使之和事前控制聯(lián)系起來(lái)修正標(biāo)準(zhǔn)、定額，強(qiáng)化事中控制的措施。咨詢(xún)過(guò)程中，往往從一件典型的成本失控事件出發(fā)，或從某個(gè)問(wèn)題嚴(yán)重的產(chǎn)品或成本項(xiàng)目出發(fā)進(jìn)行全過(guò)程分析，然后進(jìn)行總的評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)意見(jiàn)。(2)對(duì)成本核算的分析。成本核算是對(duì)實(shí)際發(fā)生的成本信息所進(jìn)行的核算和計(jì)算，它是成本控制工作的基礎(chǔ)。對(duì)它的分析，主要是對(duì)其準(zhǔn)確性和及時(shí)性進(jìn)行判斷、評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)意見(jiàn)。對(duì)成本核算準(zhǔn)確性的分析，須把握以下要點(diǎn)：①成本核算的方法是否考慮到企業(yè)的生產(chǎn)類(lèi)型和工藝特點(diǎn)?是否合理?②各部門(mén)提供的原始成本資料是否準(zhǔn)確?是否存在以計(jì)劃成本、估計(jì)成本、定額成本代替實(shí)際成本進(jìn)行核算的現(xiàn)象?③在核算成本時(shí)，對(duì)原材料的價(jià)格差異是否進(jìn)行了合理的調(diào)整?④待攤費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ê推谙奘欠窈侠?是否存在沒(méi)有攤?cè)搿㈦S意攤?cè)氲痊F(xiàn)象?⑤低值易耗品的攤銷(xiāo)方法是否合理?⑥各種產(chǎn)品的成本核算是否有互相混淆的現(xiàn)象?⑦是否存在產(chǎn)品成本的結(jié)算期同產(chǎn)量、收入、消耗的核算和起止日期不一致的情況?對(duì)成本核算及時(shí)性的分析，應(yīng)把握以下要點(diǎn)：①是否及時(shí)取得核算資料?②是否及時(shí)結(jié)算有關(guān)帳目?③是否按時(shí)提出準(zhǔn)確的成本報(bào)表?(3)對(duì)成本分析的分析。成本分析是進(jìn)行計(jì)劃成本與實(shí)際成本的對(duì)比，判斷成本上升的關(guān)鍵因素，分析其原因，提出降低成本的措施的重要工作。對(duì)其分析評(píng)價(jià)，應(yīng)著重以下要點(diǎn)：①成本分析的質(zhì)量如何?分析的深度和中肯性如何?是否能控制關(guān)鍵產(chǎn)品及關(guān)鍵成本項(xiàng)目?②成本分析的效果如何?所提出的降低成本措施是否為領(lǐng)導(dǎo)采納?有關(guān)部門(mén)是否執(zhí)行?③成本分析的制度如何?是否定期進(jìn)行?是否形成以財(cái)務(wù)部門(mén)為中心的多層次、多部門(mén)的成本分析體系?(4)對(duì)成本考核的分析。成本考慮工作是成本的控制部門(mén)對(duì)各成本中心(或工作部門(mén))完成成本計(jì)劃的情況進(jìn)行檢查的工作。它與成本核算、成本分析工作有密切關(guān)系，而考核的結(jié)果為成本獎(jiǎng)懲工作提供依據(jù)。對(duì)其分析評(píng)價(jià)，須把握以下幾點(diǎn)：①考核的成本指標(biāo)是否合理?這些指標(biāo)是如何確定的?各單位應(yīng)該考核的成本指標(biāo)有哪些?是否處于應(yīng)有的戰(zhàn)略地位?②成本考核單位與被考核單位是否有利害關(guān)系?考核者和被考核者之間是否有利害關(guān)系?考核者的素質(zhì)如何?③成本考核制度是否健全?考核工作是否嚴(yán)肅、公正?在對(duì)各項(xiàng)成本管理職能分別咨詢(xún)之后，把這些結(jié)論綜合起來(lái)，可對(duì)整個(gè)成本管理狀況作出評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)意見(jiàn)。在對(duì)成本管理狀況進(jìn)行分析的過(guò)程中，除應(yīng)用上面提到的計(jì)算、分析方法外，還有變動(dòng)成本法、量本利分析法、價(jià)值功能分析法，以及回歸分析法等成本預(yù)測(cè)方法。28 / 28