【正文】 理?②管理費的預(yù)算和企業(yè)的需要是否平衡?③管理費的使用是否嚴格按照預(yù)算執(zhí)行?④是否定期對實際使用中的差異進行分析、尋找原因，并提出必要的糾正措施?如果要更徹底地了解影響成本項目的原因，還可以對管理費用的各個具體項目再作分析。? 成本的形成過程分析企業(yè)的實際總成本、各經(jīng)營領(lǐng)域的實際成本和名單位產(chǎn)品的實際成本均是在投入、轉(zhuǎn)換、產(chǎn)出過程中形成的。因此，要解決成本水平高的問題，必須進一步分析問題產(chǎn)生在轉(zhuǎn)換機能的哪些環(huán)節(jié)。其分析過程如下：第一步：描述與成本水平問題有關(guān)主要工作流程的現(xiàn)狀。各部門、各項工作均有工作程序(例如：設(shè)計部門從新產(chǎn)品的經(jīng)濟、技術(shù)可行性研究開始直至產(chǎn)品設(shè)計定型的流程，備件從接受訂貨、制定計劃，直至生產(chǎn)、庫存、發(fā)運的流程)。無論工作程序是否符合制度規(guī)定，咨詢?nèi)藛T要了解工作過程實際是怎樣進行的，并用解析分析法予以客觀描述。第二步：判斷工作流程中造成成本問題嚴重的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。咨詢?nèi)藛T會發(fā)現(xiàn)工作流程中的許多問題。這時，要把注意力集中在造成重大成本問題的關(guān)鍵環(huán)節(jié)上，說明是什么活動、什么時間以及由哪些崗位、哪些人、怎樣造成的；說明該問題與流程的上游供應(yīng)者有什么關(guān)系，對流程的下游用戶造成了什么影響。第三步：研究改進轉(zhuǎn)換機能，降低成本的措施。其基本方法是運用價值工程的方法于工作流程和工作成果的分析。具體分析關(guān)鍵環(huán)節(jié)的要點如下：(1)描述部門功能。①該部門在組織機構(gòu)中處于何地位?②該部門由哪些工作人員組成?其人數(shù)與姓名?③該部門承擔的任務(wù)或功能有哪些?④該部門的每項功能需要多少時間來完成(以人/年計算)?全部功能需要多少時間來完成?(2)描述部門各功能提供的產(chǎn)品或服務(wù)。①每個功能各由哪些活動組成?活動方式是什么?②每個功能提供什么產(chǎn)品或服務(wù)?③每個功能的產(chǎn)品或服務(wù)向誰提供?哪些部門是其用戶?什么時間提供?頻率如何?④每個功能與上游哪些供應(yīng)部門發(fā)生聯(lián)系?輸入要素是什么?⑤每個功能的承擔者是誰?其人數(shù)與姓名?所需用的工作時間是多少人/年?(3)描述部門各功能的成本。①每個功能的人工費用是多少?②每個功能的設(shè)備、設(shè)施折舊費是多少?③每個功能的辦公用品、辦公設(shè)備費用是多少，或材料、工具費是多少?④每個功能的其他費用還有哪些?各多少?⑤每個功能的年總費用是多少?⑥部門各功能的年總費用是多少?通過上述三項分析，該部門的功能、功能成本及服務(wù)狀況更具體清晰了。下一步的工作則是組織該部門的工作人員與上游供應(yīng)者、下游用戶一起研究以下問題，并作出改進建議。①用戶需要什么產(chǎn)品和服務(wù)?對現(xiàn)產(chǎn)品和服務(wù)需要作哪些改進?②部門需要承擔什么功能?哪些需要加強?哪些需要補充?哪些需要取消?哪些需要簡化?③部門的功能成本如何降低?功能成本目標的上限是多少?降低率是多少?對各種建議作歸納整理后，要吸收有關(guān)部門負責(zé)人參與改進建議的可行性及利弊評價，以取得意見的統(tǒng)一。作出決策后，要制定實施規(guī)劃，推動成本的關(guān)鍵部門切實解決問題。值得注意的是，從改變工作程序、工作內(nèi)容、工作方法入手提高轉(zhuǎn)換機能的效率、降低成本，是大有潛力可挖的。但是，完全依靠當事部門人員設(shè)想改善方案，可能很難有突破和創(chuàng)新；而完全依靠外來人員(咨詢?nèi)藛T、企業(yè)其他部門)設(shè)想改善方案又容易遭到當事部門人員心理上的抵制。因此，將兩種力量很好地結(jié)合，使改善方案既符合工作的需要，又符合部門人員各自的追求，則是關(guān)鍵。? 成本管理職能分析當成本問題嚴重，由來已久，并有擴大趨勢時，就需要進行更深一層的原因分析，即研究解決成本管理中存在的問題。成本管理職能與戰(zhàn)略相聯(lián)系的成本方針和戰(zhàn)術(shù)管理兩部分。后者包括預(yù)測、計劃、核算、分析、考核、獎懲等具體職能。在此概括為成本計劃與成本控制兩大職能。其分析要點如下：(1)企業(yè)是否有明確的成本方針?正確否?(2)企業(yè)是否規(guī)定了各戰(zhàn)略經(jīng)營領(lǐng)域中具體的成本方針?正確否?(3)企業(yè)的成本問題居于什么戰(zhàn)略地位?是否恰當?(4)企業(yè)是否確定了解成本管理的戰(zhàn)略重點?是否恰當?。成本計劃職能包括預(yù)測和計劃兩個方面。(1)成本預(yù)測。其任務(wù)是掌握成本未來變化的趨勢，為成本計劃提供依據(jù)。成本預(yù)測工作通常采用各種定性和定量的分析方法。對成本預(yù)測工作的分析要把握以下要點：①是否進行成本預(yù)測?②如果進行，預(yù)測的內(nèi)容是否全面?③預(yù)測的方法是否科學(xué)、適用?④預(yù)測的人員素質(zhì)是否適當?⑤預(yù)測的質(zhì)量(與實際成本水平的差異)是否較好?(2)成本計劃的編制是否符合科學(xué)的程序?成本計劃的科學(xué)編制程序是：預(yù)測單位產(chǎn)品目標成本?計算可比產(chǎn)品成本的降低率?測算變動成本和固定成本項目的降低率?測算、確定、修訂定額?核算單位計劃成本、編制企業(yè)的各項成本計劃?分解企業(yè)成本計劃，并落實到各部門、各車間?編制企業(yè)成本計劃。(3)成本計劃體系是否完整?(4)成本計劃的先進性如何?能否為企業(yè)職工所接受?(5)成本計劃在實施過程中遇到什么問題?為什么會遇到這些問題?其中屬于計劃不符合實際情況的問題占多大比例?對成本計劃工作的評價，可用分析對比表的形式進行。成本控制的任務(wù)是跟蹤成本形成過程，核算實際成本信息，對照成本目標和各定額標準發(fā)現(xiàn)偏差，分析重大偏差產(chǎn)生的原因，并提出糾正的措施。分析成本控制工作，要對成本控制的主要環(huán)節(jié)(事前、事中和事后)、程序、方法和效果進行評價，發(fā)現(xiàn)主要問題。(1)對控制環(huán)節(jié)的分析。對事前控制，主要應(yīng)分析：①有無明確的目標成本(即控制標準)?②目標成本是否具有動態(tài)合理性?③各項標準和定額是否先進合理?通過分析，不但要找出問題，還要幫助企業(yè)正確地制定標準、定額。對事中控制則應(yīng)著重分析：①企業(yè)的產(chǎn)品在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，其成本的形成是否處于控制狀態(tài)?②成本形成過程中的信息能否及時反饋到控制部門??控制手段是否健全?其有效程度怎樣?③企業(yè)是否已建立了成本控制的責(zé)任體系??在發(fā)現(xiàn)成本形成過程中出現(xiàn)超標準、超定額、超計劃的偏差后，是否及時采取措施?對事后控制的分析，主要是檢查財務(wù)部門是否及時地分析偏差的原因，并使之和事前控制聯(lián)系起來修正標準、定額，強化事中控制的措施。咨詢過程中，往往從一件典型的成本失控事件出發(fā)，或從某個問題嚴重的產(chǎn)品或成本項目出發(fā)進行全過程分析，然后進行總的評價，提出改進意見。(2)對成本核算的分析。成本核算是對實際發(fā)生的成本信息所進行的核算和計算，它是成本控制工作的基礎(chǔ)。對它的分析，主要是對其準確性和及時性進行判斷、評價，并提出改進意見。對成本核算準確性的分析，須把握以下要點：①成本核算的方法是否考慮到企業(yè)的生產(chǎn)類型和工藝特點?是否合理?②各部門提供的原始成本資料是否準確?是否存在以計劃成本、估計成本、定額成本代替實際成本進行核算的現(xiàn)象?③在核算成本時，對原材料的價格差異是否進行了合理的調(diào)整?④待攤費用的分攤方法和期限是否合理?是否存在沒有攤?cè)?、隨意攤?cè)氲痊F(xiàn)象?⑤低值易耗品的攤銷方法是否合理?⑥各種產(chǎn)品的成本核算是否有互相混淆的現(xiàn)象?⑦是否存在產(chǎn)品成本的結(jié)算期同產(chǎn)量、收入、消耗的核算和起止日期不一致的情況?對成本核算及時性的分析，應(yīng)把握以下要點：①是否及時取得核算資料?②是否及時結(jié)算有關(guān)帳目?③是否按時提出準確的成本報表?(3)對成本分析的分析。成本分析是進行計劃成本與實際成本的對比，判斷成本上升的關(guān)鍵因素，分析其原因，提出降低成本的措施的重要工作。對其分析評價，應(yīng)著重以下要點：①成本分析的質(zhì)量如何?分析的深度和中肯性如何?是否能控制關(guān)鍵產(chǎn)品及關(guān)鍵成本項目?②成本分析的效果如何?所提出的降低成本措施是否為領(lǐng)導(dǎo)采納?有關(guān)部門是否執(zhí)行?③成本分析的制度如何?是否定期進行?是否形成以財務(wù)部門為中心的多層次、多部門的成本分析體系?(4)對成本考核的分析。成本考慮工作是成本的控制部門對各成本中心(或工作部門)完成成本計劃的情況進行檢查的工作。它與成本核算、成本分析工作有密切關(guān)系，而考核的結(jié)果為成本獎懲工作提供依據(jù)。對其分析評價，須把握以下幾點：①考核的成本指標是否合理?這些指標是如何確定的?各單位應(yīng)該考核的成本指標有哪些?是否處于應(yīng)有的戰(zhàn)略地位?②成本考核單位與被考核單位是否有利害關(guān)系?考核者和被考核者之間是否有利害關(guān)系?考核者的素質(zhì)如何?③成本考核制度是否健全?考核工作是否嚴肅、公正?在對各項成本管理職能分別咨詢之后，把這些結(jié)論綜合起來，可對整個成本管理狀況作出評價，提出改進意見。在對成本管理狀況進行分析的過程中，除應(yīng)用上面提到的計算、分析方法外，還有變動成本法、量本利分析法、價值功能分析法，以及回歸分析法等成本預(yù)測方法。28 / 28