【正文】 錄增值稅新條例下案例分析HZ公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，位于非增值稅擴(kuò)抵試點(diǎn)地區(qū)，適用的增值稅稅率為17%%。商品銷(xiāo)售價(jià)格除特別注明外均為不含稅價(jià)格，銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。HZ公司銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)均為主營(yíng)業(yè)務(wù)。2009年2月，HZ公司銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)的情況如下：①2月1日，對(duì)a公司銷(xiāo)售商品一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明銷(xiāo)售價(jià)格為200萬(wàn)元，增值稅額為34萬(wàn)元。提貨單和增值稅專(zhuān)用發(fā)票已交a公司，a公司已承諾付款。為及時(shí)收回貨款，給予a公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2/10，1/20，n/30（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅因素）。該批商品的實(shí)際成本為160萬(wàn)元。2月19日，收到a公司支付的扣除現(xiàn)金折扣金額后的款項(xiàng)存入銀行。 ②2月2日，收到b公司來(lái)函，要求對(duì)2009年1月10日所購(gòu)商品在價(jià)格上給予10%%的折讓?zhuān)℉Z公司在該批商品售出時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售收入500萬(wàn)元，未收款）。經(jīng)查核，該批商品外觀(guān)存在質(zhì)量問(wèn)題。HZ公司同意了b公司提出的折讓要求。當(dāng)日收到b公司交來(lái)的稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單》，并開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 　?、?月3日，與c公司簽訂預(yù)收貨款銷(xiāo)售合同，銷(xiāo)售商品一批，銷(xiāo)售價(jià)格為100萬(wàn)元。合同約定，c公司應(yīng)當(dāng)于2月3日支付預(yù)付款30萬(wàn)元，HZ公司必須于2月3日全額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票給c公司。HZ公司開(kāi)具了發(fā)票，并將預(yù)收款存入銀行。該批商品的成本70萬(wàn)元。 　?、?月6日，HZ公司銷(xiāo)售給e公司舊設(shè)備一臺(tái)。該設(shè)備于2006年1月1日購(gòu)進(jìn)，原值50萬(wàn)元，已經(jīng)提取折舊18萬(wàn)元。 　?、?月15日，從f公司購(gòu)進(jìn)不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款50萬(wàn)元。該設(shè)備除用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)外，有時(shí)也會(huì)用于本企業(yè)醫(yī)務(wù)室。運(yùn)輸公司開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元，裝卸費(fèi)2萬(wàn)元。 　?、?月28日，與g公司簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同。該合同規(guī)定，商品總價(jià)款為60萬(wàn)元（不含增值稅額），由HZ公司代墊運(yùn)費(fèi)3萬(wàn)元，運(yùn)輸公司的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給g公司，并由HZ公司轉(zhuǎn)交給g公司。貨物當(dāng)日發(fā)出，運(yùn)費(fèi)通過(guò)銀行付訖。該批商品的成本價(jià)45萬(wàn)元。 　?、咂渌Y料：當(dāng)月期初增值稅留抵稅額為30萬(wàn)元。 　　要求：（1）根據(jù)上述資料，編制HZ公司2月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算HZ公司2月份應(yīng)繳納的增值稅和當(dāng)月應(yīng)當(dāng)預(yù)繳企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）。 　　解答 　?。?）會(huì)計(jì)分錄 　?、俳瑁簯?yīng)收賬款2340000 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000000 　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）340000。 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1600000 　　貸：庫(kù)存商品1600000。 　　借：銀行存款2320000 　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　20000 　　貸：應(yīng)收賬款2340000。 　?、诮瑁簯?yīng)收賬款585000（紅字）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000（紅字）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）85000（紅字）。 　　③根據(jù)《增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定，先開(kāi)具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。因此，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為10017%%=17（萬(wàn)元） 　　借：銀行存款　　300000 　　貸：預(yù)收賬款130000 　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　170000。 　?、?009年1月1日后銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%%征收率減半征收增值稅。 　　247。（1＋4%%）4%%50%%＝（萬(wàn)元） 　　借：固定資產(chǎn)清理320000 　　累計(jì)折舊　　180000 　　貸：固定資產(chǎn)500000。 　　借：銀行存款　　104000 　　貸：固定資產(chǎn)清理　　104000。 　　借：固定資產(chǎn)清理2000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅　　2000。 　　借：營(yíng)業(yè)外支出218000 　　貸：固定資產(chǎn)清理218000。 　?、莞鶕?jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定，只有專(zhuān)門(mén)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額才不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其他混用的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣。+107%%＝（萬(wàn)元） 　　借：固定資產(chǎn)　　613000 　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　92000 　　貸：銀行存款705000。 　?、薷鶕?jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，向購(gòu)貨方收取的同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用不作為價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅：（1）承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的；（2）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的?！　〗瑁簯?yīng)收賬款　　732000 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　600000 　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　102000 　　銀行存款　　30000。 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本450000 　　貸：庫(kù)存商品　　450000。 　　（2）增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為34－+17+＝（萬(wàn)元），增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為30+＝（萬(wàn)元），－＝（萬(wàn)元）。 　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）133000 　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅　　2000 　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　135000。 　?。?）營(yíng)業(yè)收入為200－50+60＝210（萬(wàn)元），營(yíng)業(yè)成本為160+45＝205（萬(wàn)元），期間費(fèi)用為2萬(wàn)元，會(huì)計(jì)利潤(rùn)為210－205－2－＝（萬(wàn)元）。 　?。?）根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表》的通知（國(guó)稅函〔2008〕44號(hào)），自2008年1月1日起，企業(yè)所得稅按當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳。因此，HZ公司2009年度2月份繳納企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為0。 目錄年收入12萬(wàn)包括哪些收入年所得12萬(wàn)元以上，是指納稅人在一個(gè)納稅年度取得以下一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)所得的合計(jì)數(shù)額達(dá)到12萬(wàn)元：工資、薪金所得；個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得。哪些所得可以不計(jì)算在年所得中？ 答：在計(jì)算12萬(wàn)元年所得時(shí)，對(duì)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的免稅所得以及允許在稅前扣除的有關(guān)所得，可以不計(jì)算在年所得中。主要包括以下三項(xiàng)：（一）免稅所得，即：省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委、中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，即個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第十三條規(guī)定的按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)放的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼；福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；保險(xiǎn)賠款；軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。（二）可以免稅的來(lái)源于中國(guó)境外的所得。（三）國(guó)家規(guī)定單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金。 目錄少計(jì)收入被處罰如何做賬務(wù)處理有些企業(yè)以追求利益最大化，少繳稅款為目的，在成本核算中，千方百計(jì)少計(jì)收入多計(jì)費(fèi)用。盡管有的企業(yè)在企業(yè)所得稅年度匯算清繳中作了調(diào)整，但也只是在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中體現(xiàn)，補(bǔ)繳完企業(yè)所得稅后，并不作增加企業(yè)資產(chǎn)、所有者權(quán)益等相關(guān)賬務(wù)調(diào)整。 例如：2008年6月，某公司被其主管地稅機(jī)關(guān)查出，在2007年（企業(yè)所得稅適用33%稅率）有一筆下腳料變賣(mài)收入40000元未入賬，但其成本已計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此責(zé)令企業(yè)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅13200元，并處以6600元的罰款。企業(yè)繳納了稅款，并作如下會(huì)計(jì)分錄（本例中滯納金核算省略）： 　　借：以前年度損益調(diào)整13200 　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——所得稅　　13200 　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　6600 　　應(yīng)交稅費(fèi)——所得稅　13200 　　貸：銀行存款19800。 企業(yè)的作法，實(shí)際上是沖減了19800元的利潤(rùn)，由此帶來(lái)的問(wèn)題是：40000元下腳料的變賣(mài)收入，屬于國(guó)稅部門(mén)征收的增值稅的含稅收入，地稅機(jī)關(guān)在查補(bǔ)企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)通報(bào)國(guó)稅部門(mén)補(bǔ)征增值稅。同時(shí)，企業(yè)要將40000元的含稅收入，換算為不含稅收入后計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。并且如果企業(yè)的投資人將這部分收入據(jù)為己有，則要視同利潤(rùn)分配，補(bǔ)征個(gè)人所得稅。 正確的操作方法是，，處50%。企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄如下： 　　借： 　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　 　　借：以前年度損益調(diào)整　　 　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——所得稅　　 　　借： 　　應(yīng)交稅費(fèi)—— 　　貸：：：。 對(duì)于投資人來(lái)說(shuō)，如果把這部分收入用來(lái)歸還銷(xiāo)售款，則作如下分錄： 　　借：現(xiàn)金　　40000 　　貸：其他應(yīng)收款40000。 如果視同利潤(rùn)分配，則要代扣代繳個(gè)人所得稅： 　　借：其他應(yīng)收款——代繳個(gè)人所得稅　　8000 　　貸：銀行存款　　8000 　　借：應(yīng)付利潤(rùn)　　48000 　　貸：其他應(yīng)收款48000。 稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)納稅人進(jìn)行檢查或?qū)ζ髽I(yè)所得稅納稅申報(bào)表進(jìn)行審核時(shí)，遇到調(diào)整項(xiàng)目，應(yīng)注意是否涉及到企業(yè)利潤(rùn)的核算?？纯磻?yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目，是否同時(shí)調(diào)增了企業(yè)利潤(rùn)。或者，企業(yè)在將利潤(rùn)用于分配時(shí)，看是否增加了企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益，是否代扣代繳了個(gè)人所得稅等等。目錄解讀《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)在北京聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“基本規(guī)范”），自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行?；疽?guī)范共七章57條，各章分別是：總則、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督和附則?；疽?guī)范堅(jiān)持立足我國(guó)國(guó)情、借鑒國(guó)際慣例，確立了我國(guó)企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)框架，并取得了重大突破。完善的內(nèi)部控制規(guī)范有助于約束并統(tǒng)一市場(chǎng)主體的行為選擇，減少舞弊和欺詐、建立安全的市場(chǎng)秩序、實(shí)現(xiàn)社會(huì)和諧、經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，我國(guó)的內(nèi)部控制基本規(guī)范能否起到上述作用，關(guān)鍵取決于基本規(guī)范本身的特點(diǎn)；此外，基本規(guī)范的發(fā)布與實(shí)施，也需要引起一些相關(guān)思考。 　　一、基本規(guī)范內(nèi)容及特點(diǎn)解析 　?。ㄒ唬┛茖W(xué)界定內(nèi)部控制的內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)“全員控制”基本規(guī)范強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程，是一種全面、全員、全過(guò)程控制的理念。 　　企業(yè)是不同理性主體之間的一組契約，但由于現(xiàn)實(shí)世界的復(fù)雜性、經(jīng)濟(jì)人的有限理性和機(jī)會(huì)主義的影響，這組契約通常又是不完備的，為了在取得低交易成本收益的同時(shí)彌補(bǔ)企業(yè)契約的不完備性，就需要在企業(yè)內(nèi)部存在一個(gè)控制機(jī)制，以保證企業(yè)的正常運(yùn)作和發(fā)展。內(nèi)部控制通過(guò)明確企業(yè)內(nèi)部各成員的職責(zé)，以及制定各種交易規(guī)則，保護(hù)距離企業(yè)較遠(yuǎn)一方的正當(dāng)利益，同時(shí)對(duì)交易另一方進(jìn)行監(jiān)督，最大限度維護(hù)企業(yè)內(nèi)部交易的公正和公平，內(nèi)部控制系統(tǒng)通過(guò)對(duì)組織內(nèi)部的資產(chǎn)專(zhuān)用性交易制定日常交易管理制度，減少博弈數(shù)量和頻率，大大降低企業(yè)內(nèi)部的交易費(fèi)用。 　　有效的內(nèi)部控制是所有要素投入主體之間經(jīng)濟(jì)利益博弈的必然選擇?；疽?guī)范認(rèn)為，企業(yè)的每個(gè)管理主體就是控制主體，經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)的管理是宏觀(guān)層次的資源配置，管理者對(duì)其所負(fù)責(zé)部門(mén)的管理也是資源配置，員工則是在其崗位上直接操持一定的資源并實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的控制，員工是最基本的管理者，是直接對(duì)資源進(jìn)行控制的主體，而且是企業(yè)內(nèi)部控制的最終落腳點(diǎn)。 　　所以員工也就成為控制主體之一，每一個(gè)員工必須最大善意地使用自己直接控制的資源，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)和資源的安全，如實(shí)報(bào)告各種相關(guān)信息。從組織的全體來(lái)看，至下而上的全員控制有助于改善內(nèi)部信息不對(duì)稱(chēng)，由此受益的不僅僅是一般員工；對(duì)管理者的不同層次來(lái)說(shuō)，同樣也可以減少信息不對(duì)稱(chēng)造成的控制困難。因此可以說(shuō)“人人都是控制者”。 　　（二）準(zhǔn)確定位內(nèi)部控制的目標(biāo)，既適合我國(guó)國(guó)情又具有前瞻性基本規(guī)范要求企業(yè)在保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果的基礎(chǔ)上，著力促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。 　　基本規(guī)范從組織最根本的目標(biāo)出發(fā)，充分考慮投資者、債權(quán)人、管理者的要求，以提高企業(yè)戰(zhàn)略管理和自我引導(dǎo)能力為目的，判斷現(xiàn)有的內(nèi)部控制方法、控制對(duì)象與控制目標(biāo)是否相容，及其之間存在的對(duì)應(yīng)關(guān)系，這些目標(biāo)的不同層面，每個(gè)層面作用的特定控制要素，相應(yīng)的配套措施；考慮了哪些目標(biāo)層面的可控性更強(qiáng)，哪些目標(biāo)層面受其他系統(tǒng)的影響更多等；具有循序漸進(jìn)、適合國(guó)情的特點(diǎn)。 　　基本規(guī)范目標(biāo)最終定位于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)需要進(jìn)行戰(zhàn)略思維，這就需要考慮： 　　企業(yè)對(duì)其前景做了哪些瞻望；使命是什么，核心競(jìng)爭(zhēng)力是什么；有哪些機(jī)遇可以利用；怎樣運(yùn)用新技術(shù)加強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力；需要考慮哪些相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素；從競(jìng)爭(zhēng)中能期望什么；從監(jiān)管環(huán)境中能獲取哪些好處；能否通過(guò)合并、合資及合作等方式取得戰(zhàn)略?xún)?yōu)勢(shì)等。 　　正如史蒂文魯特認(rèn)為，保持使企業(yè)發(fā)現(xiàn)、利用機(jī)遇的能力和保持企業(yè)的反應(yīng)能力——對(duì)意外風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇的反應(yīng)和適應(yīng)能力，以及根據(jù)不確切的信息做出決定的能力，這對(duì)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力以及其能否取得成功至關(guān)重要，因?yàn)檫@種控制顯得更有意義，董事會(huì)和高級(jí)管理人員應(yīng)將更多的時(shí)間和精力花費(fèi)在利用機(jī)遇方面，而利用機(jī)遇也正是那些前景瞻望、戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)術(shù)、行動(dòng)、創(chuàng)新方案、項(xiàng)目和目標(biāo)所要達(dá)到的主要目的。 （三）統(tǒng)籌構(gòu)建內(nèi)部控制的要素，有機(jī)融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)基本規(guī)范構(gòu)建了以?xún)?nèi)部環(huán)境為重要基礎(chǔ)、以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為重要環(huán)節(jié)、以控制活動(dòng)為重要手段、以信息與溝通為重要條件、以?xún)?nèi)部監(jiān)督為重要保證，相互聯(lián)系、相互促進(jìn)的五要素內(nèi)部控制框架。 　　筆者認(rèn)為這個(gè)框架主要有