【正文】 長期以來，外貿(mào)企業(yè)由國家統(tǒng)負盈虧，盈利上繳，虧損由國家補貼，缺乏自身的財務約束。出口商品的采購和外銷往往不計成本。外貿(mào)體制改革后，外貿(mào)企業(yè)被推入市場，實行自負盈虧。但是計劃體制下形成的積弊尚未根除，因而在決策、營銷和管理等許多方面都表現(xiàn)出種種不適應。吃慣了補貼就是其中的一個方面。一旦補貼沒有了或補貼不及時便承受不了，其結果就是虧損的出現(xiàn)。二是商品結構的問題。在以往的出口商品中，原料、糧油、一般日用品等低附加值的初級產(chǎn)品占很大的比例，這些產(chǎn)品的國內(nèi)價格與國際價格已很接近，從比較成本的角度看，出口并不合算。硬性出口的結果必然導致虧損。 可喜的是，上述問題目前已大為改觀。1997年廣大外貿(mào)企業(yè)通過深化改革，加強管理，以市場為導向，努力調整出口商品結構，積極開拓國際市場，全年外貿(mào)出口額達到1827億美元，%。同時，企業(yè)的虧損額和虧損戶數(shù)都有了一定的縮減。而外貿(mào)企業(yè)取得這一成就的同時，財政的退稅政策與1996年相比并沒有什么變化，這進一步說明了財政出口退稅政策的調整不是外貿(mào)企業(yè)虧損的根本原因。 （三）差別退稅政策的可行性 以上對財政政策和外貿(mào)政策的檢討并不否定出口退稅的必要性。特別是在周邊國家普遍降低匯率，而我國的人民幣匯率不能做相應調整的情況下，1998年的出口形勢比較嚴峻。在這種情況下，適當調整出口退稅政策，提高退稅率，對緩解出口企業(yè)的壓力，鞏固我國商品在國際上的現(xiàn)有市場份額是十分必要的。 鑒于目前的財政狀況，完全恢復全額退稅是有困難的，只能逐步提高退稅的幅度。基本的思路是：在保持現(xiàn)行差額退稅率的基礎上，有針對性地提高退稅率，即對一般商品出口仍維持3%、6%、9%的退稅率，同時，對國內(nèi)積壓的商品和鼓勵出口的商品提高退稅率，比如可按5%、8%、11%的稅率退稅，即實行差別退稅政策。這樣，出口退稅不僅是一項普惠性的政策，而且可以成為出口結構導向的手段。五、開征新稅：理想與現(xiàn)實 （一）遺產(chǎn)稅：社會職能與財政職能的沖突 1．開征遺產(chǎn)稅的時機已經(jīng)成熟 遺產(chǎn)稅是對財產(chǎn)所有者死亡時所遺留的財產(chǎn)凈值課征的一種稅，一般認為是對個人所得的一種補充調節(jié)。國際經(jīng)驗表明，遺產(chǎn)稅有利于調節(jié)社會成員間分配的懸殊差別，有利于平衡公眾對社會財富占有不均的不滿心態(tài)，有利于倡導社會捐贈和相互救助，因此目前世界上有100多個國家都開征遺產(chǎn)稅。我國在建國初期曾有開征遺產(chǎn)稅的設想，但后來在“一大二公”、全民所有的思想指導下，私有經(jīng)濟受到了極大的限制，私有財產(chǎn)也得不到法律的承認和保護，加上人們的收入差距較小，遺產(chǎn)稅缺乏開征的社會基礎，故開征此稅的設想一直未能實施。改革開放以來，隨著分配主體的多元化，分配渠道的多樣化，特別是隨著對私有經(jīng)濟的開禁和認同，一部分人手中積聚了相當數(shù)量的個人財富，已經(jīng)出現(xiàn)了相當一部分百萬、千萬甚至億萬富翁，這與尚處于貧困線下的幾千萬人口形成強烈的反差。如何引導這部分財富的使用，避免食利階層的激增，提倡勞動致富，節(jié)制不勞而獲，縮小收入差距，成為社會關注的焦點。在這種形勢下，開征遺產(chǎn)稅不僅成為輿論上的普遍呼聲，從發(fā)配結構的現(xiàn)實來看，開征此稅的時機也已經(jīng)基本成熟。 2．困境與選擇 對課稅而言，必要性并不等于可能性，兩者之間存在著差距。就遺產(chǎn)稅而言尤其如此。遺產(chǎn)稅的開征往往事倍而功半，因為第一，遺產(chǎn)稅在各國都是針對少數(shù)人的稅，其稅收收入的比重甚小，因而其社會意義要遠遠大于其財政意義。對這一點，我們應有足夠的思想準備。如果僅僅為了增加財政收入而開征遺產(chǎn)稅，那么征收的結果可能會令人失望。第二，開征遺產(chǎn)稅，必須建立公民的財產(chǎn)申報、登記制度，因而征收成本較高。由于我國在這方面的制度很不完備，政府職能部門對居民個人財產(chǎn)狀況甚至易于識別的不動產(chǎn)狀況也知之甚少，此稅開征后不僅成本高，工作難度也較大。 但是換一個角度來看，由于遺產(chǎn)稅屬于涉及少數(shù)人的稅，特別就某一地區(qū)而言，目前能列入遺產(chǎn)稅的納稅人為數(shù)不多，稅源情況還是比較容易掌握的。因此在開征的初期，納稅對象相對比較集中，征管力量也可以集中運作，從某種意義上講又降低了開征的難度，增加了開征的可行性。 我們認為，鑒于我國目前尚沒有嚴格的、規(guī)范的財產(chǎn)登記制度，個人所得稅的納稅申報制度也很不健全，因此遺產(chǎn)稅制宜采用相對簡便的模式，即采用總遺產(chǎn)稅制是我國開征遺產(chǎn)稅的較佳選擇。這種總遺產(chǎn)稅制的基本思路是：只對遺產(chǎn)總額（包括動產(chǎn)和不動產(chǎn)）課征；起征點為20萬元，實行超額累進稅率；稅負大小暫不考慮繼承人和被繼承人之間的親疏關系；扣除項目主要包括被繼承人的喪葬費、債務、未成年子女生活費和教育費等，對因繼承而取得的財產(chǎn)用于公益事業(yè)的部分可以實行減免；列為地方稅，由地方政府根據(jù)當?shù)氐膶嶋H情況決定開征的時間。 遺產(chǎn)稅的開征，還需要有一系列的配套措施：一是建立有關家庭私人財產(chǎn)方面的明確的法律制度，主要包括：財產(chǎn)所有權的確認、繼承、分割、轉移等方面的法律制度；二是要建立個人收入、財產(chǎn)登記制度；三是建立權威性的財產(chǎn)評估機構；四是為防止遺產(chǎn)的生前轉移，在開征遺產(chǎn)稅的同時應開征財產(chǎn)轉移稅；五是為配合遺產(chǎn)稅的征收，應以法的形式明確相關部門的責任和義務；六是加強對遺產(chǎn)稅征管人員的培訓，以提高他們的業(yè)務素質。 （二）社會保障稅：一個躲不開的情結 當今各國的實踐表明，社會保障是現(xiàn)代政府必須履行的一項重要職能。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，為克服市場機制本身帶來的分配不均和貧困現(xiàn)象等缺陷，人們對政府履行社會保障職能的要求將越來越高。一般來說，為達到社會保障的規(guī)范化和社會化，必須由政府出面來進行監(jiān)督和調控，通行的做法便是通過政府財政的專項收支活動來反映，即通過開征社會保障稅來實施。 我國的社會保障工作剛剛起步，目前社會保障資金采取多渠道籌集，實行多頭管理。這是由于我國地區(qū)差異較大，分權的財政體制所造成的，帶有濃厚的時代特色。但是從建立社會主義市場經(jīng)濟體制的一般要求來看，要形成統(tǒng)一市場，扭轉“諸侯割據(jù)”的局面，要求社會保障向規(guī)范化和統(tǒng)一化方向發(fā)展，即要求按照統(tǒng)一的標準來實行社會保障。同時，我國社會經(jīng)濟發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結構調整的需要，決定了在今后一個時期中我國將面臨所有制結構的變革和生產(chǎn)要素的重新組合，大量的職工下崗和流動將是不可避免的。在這種形勢下，完善社會保障制度是必然的要求，也是社會穩(wěn)定的必要保證。我國的社會保障大體可分為社會保險、社會福利、優(yōu)撫安置、救濟和社區(qū)服務幾部分，但是基本的社會保障則是養(yǎng)老、就業(yè)和醫(yī)療三方面。要建立充滿活力和效率的社會保障體系，使其具有減振的功能，必須有可靠、穩(wěn)定的財力支撐。而社會保障稅是整個社會保障體系最可靠的財力支柱。因此，開征社會保障稅可以說是必然的事，是不以部門的意愿為轉移的，只是時間早晚的問題。 社會保障稅的開征，并不是另開新稅，而是通過對目前各項社會保障收費進行規(guī)范和歸并，實行統(tǒng)一的標準，以提高保障資金的使用效率?？紤]到我國在相當一段時期內(nèi)將繼續(xù)存在二元經(jīng)濟結構的特征，本著先易后準的原則，在社會保障稅開征的初期，可以實行城鄉(xiāng)有別的辦法，即在初期該稅暫時只涵蓋城鎮(zhèn)范圍。社會保障稅的納稅人應為各類企事業(yè)單位、行政單位和個人，課稅對象為個人的工薪收入，稅目應包括養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療三個項目，稅率以比例稅率為主，并可根據(jù)具體情況，輔以定額稅率。根據(jù)我國目前的國情，社會保障稅應列為中央與地方共享稅，以反映中央與地方兩級政府的統(tǒng)籌水平。中央統(tǒng)籌部分可協(xié)調地區(qū)間社會保障水平的差異。社會保障稅作為財政專項收入，由國家稅務局負責征收，由專營機構負責保值增值，財政部門主要進行監(jiān)督，以保證此項收入專門用于社會保障支出。此外，社會保障稅的開征還應與轉移支付制度相配合，以平衡地區(qū)和企業(yè)的負擔水平，克服收支脫節(jié)。隨意動用保障基金的弊端。22 / 22