【文章內(nèi)容簡介】 的期望值相比，個(gè)人所得稅的增長又算不得很快了。其四，在個(gè)人所得稅收入中，約有40%（個(gè)別省份更達(dá)到70%）來自工資、薪金所得，而這部分收入又主要通過各單位源泉代扣代繳而征得，也就是說，個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)體戶、私營企業(yè)主、演藝明星和建筑承包人等高收入者的調(diào)節(jié)力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，以至有人提出了“個(gè)人所得稅到底調(diào)節(jié)了誰”的疑問。征收格局的異常直接制約了個(gè)人所得稅的增長幅度。因而如何通過建立申報(bào)、監(jiān)控、征收的良性機(jī)制來完善個(gè)人所得稅制，成為有關(guān)方面研究思考的熱點(diǎn)問題。 （二）稅制完善的思路與評(píng)價(jià) 對(duì)個(gè)人所得稅制的完善，人們提出了許多方案和對(duì)策，不少頗具可行性和建設(shè)性。在此，我們不作全面的評(píng)價(jià)，只對(duì)某些問題提出我們的看法。 1．關(guān)于模式選擇 個(gè)人所得稅制基本上有三種模式：分類課稅制、綜合課稅制和分類綜合課稅制。我們同意目前實(shí)行的分類課稅制缺乏稅收公平的觀點(diǎn)，也同意綜合課稅制是比較理想的模式。但是綜合課稅制的建立至少需要具備以下條件：一是個(gè)人收入的完全貨幣化，二是有效的個(gè)人收入?yún)R總工具，三是便利的個(gè)人收入核查手段。上述條件近期內(nèi)在我國還難以實(shí)現(xiàn)?？紤]到目前我國個(gè)人所得稅的征收主要依靠源泉代扣代繳，這是分類課稅制之所以在我國采用的基本國情；考慮到我國目前的征管力量也還不具備對(duì)個(gè)人的各類收入進(jìn)行綜合的能力。而通過納稅人的自行申報(bào)來進(jìn)行綜合，也需要一個(gè)不短的過程。因此近期較佳的選擇是分類綜合課稅制，即在繼續(xù)普遍實(shí)行源泉代扣代繳的基礎(chǔ)上，對(duì)工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬、經(jīng)營收入等經(jīng)常性的所得實(shí)行綜合申報(bào)征收，對(duì)其他所得仍進(jìn)行分類征收。同時(shí)，有計(jì)劃、有步驟地建立儲(chǔ)蓄實(shí)名制、社會(huì)保險(xiǎn)號(hào)碼制、工資信用卡制和全國個(gè)人收入數(shù)據(jù)中心等相關(guān)系統(tǒng)，為將來實(shí)行綜合課稅制做準(zhǔn)備。 2．關(guān)于稅基 在發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)國家，個(gè)人所得稅之所以能夠成為主體稅種，一個(gè)重要原因在于稅基較寬。如美國，個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)為1000美元，因而三分之二的有收入者都是納稅人。相比之下，我國個(gè)人所得稅的稅基較窄，這是個(gè)人所得稅的比重至今較低的一個(gè)重要原因。因此，能否拓寬稅基成為個(gè)人所得稅今后發(fā)展趨勢的一個(gè)決定性因素。一般來說，稅基的擴(kuò)大會(huì)受到幾方面的阻力：一是個(gè)人的收入水平，當(dāng)多數(shù)人處于低收入水平時(shí)，擴(kuò)大稅基會(huì)受到普遍的抵制。二是收入的差距，當(dāng)收入差距趨于擴(kuò)大時(shí)，對(duì)高收入者的重點(diǎn)調(diào)節(jié)比對(duì)中下收入者的普遍調(diào)節(jié)更為重要。三是征收力量和征收成本，如果征收力量不能適應(yīng)因擴(kuò)大稅基而增加的工作量，或征收成本過高，那么擴(kuò)大稅基的效果會(huì)很差，甚至得不償失。四是人們思維觀念的障礙，當(dāng)一種稅由“少數(shù)人的稅”變?yōu)椤岸鄶?shù)人的稅”時(shí)，這“驚險(xiǎn)的一躍”能否成功取決于人們對(duì)納稅必要性的理解。我們認(rèn)為，阻礙稅基擴(kuò)大的上述因素并非一成不變，如果稅制設(shè)計(jì)合理，并且善于把握時(shí)機(jī)的話，是可以削弱不利因素而實(shí)現(xiàn)稅基的擴(kuò)大的。一是與世界上多數(shù)國家相比，我國確實(shí)是低收入國家。但從收入的實(shí)際購買力來看，已經(jīng)相當(dāng)于中等收入國家的水平。因此收入水平不應(yīng)該成為擴(kuò)大稅基的現(xiàn)實(shí)障礙。加上我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展平穩(wěn)，人們的收入水平穩(wěn)步提高，物價(jià)漲幅比較小，保持起征點(diǎn)不變應(yīng)該是可行的，這即意味著稅基會(huì)隨著人們收入的提高而擴(kuò)大。二是通過稅率的調(diào)整和征管的加強(qiáng)，如果能對(duì)高收入者實(shí)施有效的調(diào)節(jié)，那么對(duì)中低收入者征收低稅也是容易被接受的。三是隨著各項(xiàng)基礎(chǔ)制度的建立和征管手段的現(xiàn)代化、便利化，征管能力不應(yīng)該成為擴(kuò)大稅基的障礙。四是通過自覺納稅的輿論宣傳，特別是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部帶頭納稅，使納稅成為一種新的時(shí)尚的話，人們思維觀念的轉(zhuǎn)變并不是辦不到的?？偠灾?，拓寬稅基是優(yōu)化個(gè)人所得稅制的一項(xiàng)重要內(nèi)容。當(dāng)然要做到這點(diǎn)不能一蹴而就，應(yīng)該分階段有步驟地進(jìn)行。 3．關(guān)于稅率 稅率設(shè)計(jì)是個(gè)人所得稅發(fā)揮調(diào)節(jié)功能的核心。現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的稅率種類繁多而復(fù)雜，既有累進(jìn)稅率，又有比例稅率。累進(jìn)稅率又分九級(jí)和五級(jí)兩種，分別按月和按年計(jì)征。比例稅率又有加成與不加成之分。如此復(fù)雜的稅制增加了征收成本，卻沒有達(dá)到合理調(diào)節(jié)收入的目標(biāo)，偷漏稅的現(xiàn)象仍然非常普遍。如何確定一個(gè)合理的稅率一直是個(gè)人所得稅法修訂的一個(gè)焦點(diǎn)。我們認(rèn)為，按照分類綜合課征制的模式，仍可實(shí)行累進(jìn)制和比例制兩種稅率。對(duì)綜合所得部分，實(shí)行統(tǒng)一的累進(jìn)稅率，所得級(jí)距可縮小，以五級(jí)為宜。為增強(qiáng)調(diào)節(jié)的重點(diǎn)，可降低前幾檔稅率而提高后幾檔稅率，比如可設(shè)3%、10%、20%、35%、55%五檔。同時(shí)，將按月所得計(jì)征改為按年所得計(jì)征。另外，由于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度較快，個(gè)人收入每年的增長幅度也較大，一方面各階層的收入水平不一，另一方面，年度之間收入的增長幅度也很難預(yù)測，因此稅率的確定往往跟不上情況的變化，這恐怕也是個(gè)人所得稅法的修訂一次次推遲的原因之一。為此，我們認(rèn)為可以借鑒臺(tái)灣的做法，即在稅法上只確定課稅對(duì)象、征稅范圍和扣除范圍，而稅率、起征點(diǎn)、扣除額等具體稅制要素每年以法案形式公布。這樣可以較好地解決法律的權(quán)威性、穩(wěn)定性與調(diào)節(jié)的靈活性之間的矛盾，使該稅的調(diào)節(jié)力度更能與人們的實(shí)際收入狀況相符。 4．關(guān)于對(duì)儲(chǔ)蓄利息征稅 近年來，主張對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息征稅的呼聲很高。征稅的動(dòng)機(jī)，一是針對(duì)大款們的大額存款，二是針對(duì)公款私存，三是效仿國際通行做法。贊成者認(rèn)為此項(xiàng)征稅可以調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距，增加財(cái)政收入。 我們認(rèn)為對(duì)這種主張應(yīng)持極其謹(jǐn)慎的態(tài)度，至少在目前對(duì)儲(chǔ)蓄利息征稅的時(shí)機(jī)遠(yuǎn)未成熟。一是從當(dāng)前國際金融形勢和我國周邊國家發(fā)生的金融危機(jī)中可以得出一個(gè)重要的啟迪，即穩(wěn)定儲(chǔ)戶的心理，增強(qiáng)人們對(duì)政府（包括政府銀行）的信任，是穩(wěn)定國家金融形勢，防范金融風(fēng)險(xiǎn)的重要基礎(chǔ)。經(jīng)過1997年的兩次降息，人們持有的金融資產(chǎn)已經(jīng)出現(xiàn)分流，從銀行流入股市、債市和保險(xiǎn)業(yè)，導(dǎo)致銀行儲(chǔ)蓄存款的增幅大大回落。在這種時(shí)刻，如果因開征利息所得稅而動(dòng)搖人們對(duì)政府的信心和對(duì)國家銀行的信任，出現(xiàn)、擠兌或存款轉(zhuǎn)移，那將是“釜底抽薪”、“雪上加霜”，難免不引發(fā)劇烈的金融動(dòng)蕩。二是從目前的儲(chǔ)蓄存款結(jié)構(gòu)來看，流動(dòng)性極強(qiáng)的活期存款的比例逐年增高，這部分存款的利息本來就低，一旦征稅，無異于將這部分存款驅(qū)出銀行。這會(huì)大大削弱我國銀行的實(shí)力。三是從儲(chǔ)戶結(jié)構(gòu)來看儲(chǔ)蓄存款，我們不否認(rèn)大額存款的比例較高。但如果從儲(chǔ)蓄彈性的角度進(jìn)行分析，則不難發(fā)現(xiàn)大款們的大額儲(chǔ)蓄彈性很大，一旦儲(chǔ)蓄條件有所改變，如降息、征稅等，這部分儲(chǔ)蓄就會(huì)立即有所反應(yīng)，就會(huì)轉(zhuǎn)移。而儲(chǔ)蓄彈性較低的則是老年人和低收入者的存款，這部分錢多是為了“養(yǎng)老送終”或“婚喪嫁娶”。征稅的結(jié)果可能與預(yù)期目標(biāo)相反，稅負(fù)集中落在老年人和低收入儲(chǔ)戶身上，結(jié)果是征稅收入不多反而招致普遍的抱怨和罵娘，“套不著黃鼠狼反惹一身臊”。四是單從技術(shù)角度講，由于存款額可大可小，累進(jìn)稅率是行不通的，只能采取比例稅率。而比例稅率的征收結(jié)果，大款小款的負(fù)擔(dān)水平是一樣的，調(diào)節(jié)收入差距的目標(biāo)根本實(shí)行不了。因此我們認(rèn)為，目前對(duì)儲(chǔ)蓄利息征稅弊大利小，望有關(guān)方面能慎重考慮。 5．關(guān)于扣除標(biāo)準(zhǔn) 一些觀點(diǎn)認(rèn)為，目前800元的扣除標(biāo)準(zhǔn)過低，應(yīng)該適當(dāng)提高。我們認(rèn)為這種觀點(diǎn)也值得商榷。一是扣除標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際上決定著稅基，提高扣除標(biāo)準(zhǔn)意味著縮小稅基，這是不利于個(gè)人所得稅的發(fā)展的。況且扣除標(biāo)準(zhǔn)嫌低，也可以通過降低稅率或設(shè)計(jì)更為合理的稅率級(jí)次和級(jí)距來進(jìn)行調(diào)整。二是由于目前我國實(shí)行分類所得稅制，因而存在著重復(fù)的扣除，如某人的收入若包含工資和勞務(wù)兩類，則扣除總額至少可達(dá)1600元，應(yīng)該說并不算低。有種意見主張將扣除標(biāo)準(zhǔn)與物價(jià)掛鉤，實(shí)行指數(shù)化。我們認(rèn)為與其這樣，不如我們前面提到的辦法：每年公布一次稅率和扣除標(biāo)準(zhǔn)。 我們認(rèn)為，目前扣除標(biāo)準(zhǔn)存在的問題不在于數(shù)額的高低，而在于單一的扣除標(biāo)準(zhǔn)難以適應(yīng)各納稅人的不同情況。制定扣除標(biāo)準(zhǔn)的初衷在于維護(hù)低收入者的利益，保證納稅人不因納稅而降低起碼的生活水平。