【正文】 著“長(zhǎng)痛不如短痛”的觀點(diǎn)，主張稅制優(yōu)化能夠“一步到位”。因此，強(qiáng)調(diào)國(guó)民待遇原則，并不是簡(jiǎn)單地取消各種優(yōu)惠政策，而是要對(duì)現(xiàn)行的優(yōu)惠政策進(jìn)行一番清理和調(diào)整，使其成為產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的手段和工具，促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。許多外商也反映，他們看重的與其說(shuō)是稅收優(yōu)惠，不如說(shuō)是稅收政策的穩(wěn)定。另外，對(duì)外商普遍實(shí)行稅收優(yōu)惠也導(dǎo)致各種假合資、假外資企業(yè)的產(chǎn)生。我們之所以強(qiáng)調(diào)國(guó)民待遇原則，是想指出對(duì)外商的優(yōu)惠政策應(yīng)如何看待和把握。因此在制定優(yōu)化稅制的方案時(shí)，提高稅收的經(jīng)濟(jì)效率和行政效率應(yīng)是一個(gè)不可忽視的方面。從經(jīng)濟(jì)效率來(lái)看，現(xiàn)行稅制的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向不明顯，特別是一些高科技產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)偏重，影響了這些產(chǎn)業(yè)發(fā)展的積極性，增加了這些行業(yè)的效率損失。強(qiáng)調(diào)效率原則，就是要在選擇稅制優(yōu)化方案時(shí)，通過(guò)仔細(xì)比較，選擇更為合理的稅制，特別是能夠發(fā)揮產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向作用的稅制，可使課稅對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)帶來(lái)的效率損失達(dá)到最小。經(jīng)濟(jì)的不公平會(huì)直接導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效率的喪失，因而現(xiàn)行稅制的優(yōu)化要在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)公平方面加大力度。這樣有利于保持社會(huì)的穩(wěn)定。 公平原則包含兩個(gè)相互聯(lián)系的方面：一是經(jīng)濟(jì)公平，也稱(chēng)橫向公平，即納稅能力相同的人負(fù)擔(dān)相同的稅收。在這種情況下，追求最優(yōu)稅制恐怕是很難行得通的。不僅理論界，而且許多實(shí)際部門(mén)的同志也開(kāi)始按照優(yōu)化模式設(shè)計(jì)現(xiàn)行稅制的完善方案。一、優(yōu)化稅制的目標(biāo)與原則 （一）優(yōu)化理論與我國(guó)的實(shí)際 隨著優(yōu)化稅制理論的代表人物米爾利斯（J．Mirrlees）和維克里（C．Wickley獲得1996年度的諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)，稅收優(yōu)化成為人們談?wù)摰臒衢T(mén)話(huà)題。對(duì)優(yōu)化我國(guó)現(xiàn)行稅制一些問(wèn)題的研究1994年我國(guó)工商稅制的改革取得了令人矚目的成就，達(dá)到了“統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制、合理分權(quán)”的預(yù)期目標(biāo)，為此得到了國(guó)內(nèi)外廣泛的肯定。優(yōu)化稅制理論成熟于七十年代，它從政府運(yùn)用“扭曲性”稅收工具的不可避免性和市場(chǎng)信息的不對(duì)稱(chēng)出發(fā)，提出了稅收可使市場(chǎng)效率損失達(dá)到最小的條件和假定，指出稅制的改革和優(yōu)化必須從現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)出發(fā)，而不是從純粹的理想狀態(tài)出發(fā)。但是有些方案過(guò)于理想化，例如在完善增值稅的討論中，就有不少主張實(shí)行“消費(fèi)型”增值稅的觀點(diǎn)。相比之下，從次優(yōu)目標(biāo)出發(fā)，總體穩(wěn)定，局部調(diào)整，鞏固稅基，簡(jiǎn)化稅制，改善征管，可能更符合我國(guó)的實(shí)際。因?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)的核心是競(jìng)爭(zhēng)，維持正常競(jìng)爭(zhēng)的前提在于對(duì)各市場(chǎng)主體實(shí)行公平的稅負(fù)，使得稅收作為相同的外生變量而不至于影響競(jìng)爭(zhēng)本身。 從目前新稅制的運(yùn)行實(shí)踐來(lái)看，在實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平方面有所進(jìn)展，而在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)公平方面尚嫌不足。 （三）效率原則 稅收的效率原則也表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是經(jīng)濟(jì)效率。二是行政效率，也稱(chēng)征收效率，即如何以盡可能低的征稅成本來(lái)取得所需的稅收收入。從行政效率來(lái)看，效率損失更為明顯，特別是兩套機(jī)構(gòu)的分設(shè)，扯皮現(xiàn)象甚多，造成征收成本猛增而征收效率下降。 （四）國(guó)民待遇原則 國(guó)民待遇，是指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人或外國(guó)企業(yè)在經(jīng)貿(mào)政策上與本國(guó)人或本國(guó)企業(yè)一視同仁，實(shí)行同一標(biāo)準(zhǔn)。 我國(guó)在改革開(kāi)放初期，由于當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低，投資環(huán)境較差，為了吸引外資，采取了各種稅收優(yōu)惠措施，主要是一定期限的稅收減免。在這種情況下，國(guó)民待遇原則被提了出來(lái)，這既是一國(guó)主權(quán)的要求和體現(xiàn)，也是一個(gè)國(guó)家的外商投資政策步入成熟的標(biāo)志。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，隨著匯率并軌、價(jià)格放開(kāi)、會(huì)計(jì)制度一步步與國(guó)際慣例靠攏，外商的投資環(huán)境已大大改善。比如對(duì)一般加工工業(yè)，特別是勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)和技術(shù)含量低的產(chǎn)業(yè)，應(yīng)實(shí)行國(guó)民待遇原則，內(nèi)資外資一視同仁，以體現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)。 上述觀點(diǎn)應(yīng)該說(shuō)不無(wú)道理。江澤民同志在黨的十五大報(bào)告中也指出：“我們講一切從實(shí)際出發(fā)，最大的實(shí)際就是中國(guó)現(xiàn)在處于并將長(zhǎng)期處于社會(huì)主義初級(jí)階段”。我們則認(rèn)為，我國(guó)增值稅的主要問(wèn)題，一是稅制本身存在缺陷，導(dǎo)致稅負(fù)不公平；二是征管方面的問(wèn)題更為突出，無(wú)論是對(duì)納稅人還是對(duì)征收機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，增值稅都是一個(gè)新生事物，對(duì)其缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致增值稅在運(yùn)作中漏洞百出。按理講，這是稅基最寬的一種增值稅。零申報(bào)、負(fù)申報(bào)的企業(yè)多集中在商業(yè)企業(yè)，因而商業(yè)企業(yè)的平均稅負(fù)逐年下降。 （二）零申報(bào)、負(fù)申報(bào)產(chǎn)生的原因分析 零申報(bào)、負(fù)申報(bào)現(xiàn)象產(chǎn)生的原因是多方面的，歸納起來(lái)大致有以下幾方面： 1．稅制本身存在漏洞 一是多檔稅率的并存導(dǎo)致低征高扣的出現(xiàn)。但隨著各種補(bǔ)充規(guī)定的下達(dá)，目前實(shí)際執(zhí)行的抵扣憑證和計(jì)算抵扣的依據(jù)又陸續(xù)增加了廢舊物資收購(gòu)憑證、運(yùn)輸發(fā)票、期初存貨已征稅款等，這些因素的抵扣不能說(shuō)沒(méi)有道理，但抵扣的結(jié)果是直接縮小了稅基。 2．征管工作量增加，面對(duì)問(wèn)題無(wú)可奈何 為核定應(yīng)繳增值稅稅額，既要審核銷(xiāo)售發(fā)票，又要審核采購(gòu)發(fā)票，工作量增加了數(shù)倍。如運(yùn)輸發(fā)票種類(lèi)繁多，且自行印制多，稅務(wù)部門(mén)監(jiān)管不力，因此運(yùn)輸發(fā)票虛開(kāi)濫開(kāi)的現(xiàn)象很普遍，不少企業(yè)的成本中運(yùn)費(fèi)陡增，造成抵扣數(shù)額的異常。由于稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)，相互扯皮或不配合，增加了交叉項(xiàng)目審核的難度?；蛘唛_(kāi)票一種價(jià)，不開(kāi)票一種價(jià)。 4．納稅人的避稅意識(shí)增強(qiáng)，搞增值額體外循環(huán) 增值稅的稅基是增值額，盡管《增值稅條例》上詳細(xì)規(guī)定了確定增值額的種種方法，但是，“道高一尺，魔高一丈”，許多企業(yè)采取直銷(xiāo)、分銷(xiāo)、代銷(xiāo)、折讓的方式，或通過(guò)返利、分利、補(bǔ)貼的辦法，有意降低售價(jià)，提高進(jìn)價(jià)，把增值額搞到體外。根據(jù)中國(guó)的國(guó)情特點(diǎn)，我們認(rèn)為在增值稅推行初期，應(yīng)采取規(guī)范的征收方式與非規(guī)范的征收方式并舉的方針，并且規(guī)范的征收方式一開(kāi)始范圍不宜過(guò)大，實(shí)行的對(duì)象主要是少數(shù)大企業(yè)。對(duì)商業(yè)企業(yè)則改為“扣稅法”征收，即以進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)作為課稅對(duì)象，再乘以稅率即為應(yīng)納稅額。因此我們建議不如將目前一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分改為標(biāo)準(zhǔn)納稅人與非標(biāo)準(zhǔn)綱納稅人兩類(lèi)。同時(shí)加大對(duì)標(biāo)準(zhǔn)納稅人異常申報(bào)的稽查力度，一旦查出有偷漏稅行為即取消其標(biāo)準(zhǔn)納稅人的資格。增加財(cái)政收入的需要來(lái)看，還是從調(diào)節(jié)收入分配。從增長(zhǎng)額來(lái)看，、每年都在60億元左右，非常均衡。%、%%，增幅遞減非常明顯。無(wú)論是與國(guó)外相比，還是與人們的期望值相比，個(gè)人所得稅的增長(zhǎng)又算不得很快了。 （二）稅制完善的思路與評(píng)價(jià) 對(duì)個(gè)人所得稅制的完善，人們提出了許多方案和對(duì)策，不少頗具可行性和建設(shè)性。但是綜合課稅制的建立至少需要具備以下條件：一是個(gè)人收入的完全貨幣化，二是有效的個(gè)人收入?yún)R總工具，三是便利的個(gè)人收入核查手段。因此近期較佳的選擇是分類(lèi)綜合課稅制，即在繼續(xù)普遍實(shí)行源泉代扣代繳的基礎(chǔ)上，對(duì)工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬、經(jīng)營(yíng)收入等經(jīng)常性的所得實(shí)行綜合申報(bào)征收，對(duì)其他所得仍進(jìn)行分類(lèi)征收。相比之下，我國(guó)個(gè)人所得稅的稅基較窄，這是個(gè)人所得稅的比重至今較低的一個(gè)重要原因。三是征收力量和征收成本，如果征收力量不能適應(yīng)因擴(kuò)大稅基而增加的工作量，或征收成本過(guò)高，那么擴(kuò)大稅基的效果會(huì)很差，甚至得不償失。但從收入的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)力來(lái)看，已經(jīng)相當(dāng)于中等收入國(guó)家的水平。三是隨著各項(xiàng)基礎(chǔ)制度的建立和征管手段的現(xiàn)代化、便利化，征管能力不應(yīng)該成為擴(kuò)大稅基的障礙。 3．關(guān)于稅率 稅率設(shè)計(jì)是個(gè)人所得稅發(fā)揮調(diào)節(jié)功能的核心。如此復(fù)雜的稅制增加了征收成本，卻沒(méi)有達(dá)到合理調(diào)節(jié)收入的目標(biāo)，偷漏稅的現(xiàn)象仍然非常普遍。為增強(qiáng)調(diào)節(jié)的重點(diǎn)，可降低前幾檔稅率而提高后幾檔稅率，比如可設(shè)3%、10%、20%、35%、55%五檔。這樣可以較好地解決法律的權(quán)威性、穩(wěn)定性與調(diào)節(jié)的靈活性之間的矛盾，使該稅的調(diào)節(jié)力度更能與人們的實(shí)際收入狀況相符。 我們認(rèn)為對(duì)這種主張應(yīng)持極其謹(jǐn)慎的態(tài)度，至少在目前對(duì)儲(chǔ)蓄利息征稅的時(shí)機(jī)遠(yuǎn)未成熟。二是從目前的儲(chǔ)蓄存款結(jié)構(gòu)來(lái)看，流動(dòng)性極強(qiáng)的活期存款的比例逐年增高，這部分存款的利息本來(lái)就低，一旦征稅，無(wú)異于將這部分存款驅(qū)出銀行。而儲(chǔ)蓄彈性較低的則