【正文】 201203企業(yè)在銷售商品時(shí)，確認(rèn)營業(yè)收入的具體條件是什么？答：企業(yè)在銷售商品時(shí)，確認(rèn)營業(yè)收入的具體條件是：(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。企業(yè)在商品發(fā)出以后，如果繼續(xù)承擔(dān)商品減值、毀損造成的損失，并享有商品增值形成的收益，說明該商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)營業(yè)收入。只有在企業(yè)不再承擔(dān)商品貶值、毀損造成的損失．也不分享商品增值形成的收益時(shí)，才可以認(rèn)為已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，才可以確認(rèn)營業(yè)收入。這是確認(rèn)營業(yè)收人的必要條件。(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制。企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方以后，如果仍將對該商品具有管理或控制權(quán)，購買方不能隨意處置該商品，則不能確認(rèn)營業(yè)收人。只有在企業(yè)放棄了對該商品的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)，才能確認(rèn)為營業(yè)收入。(3)與商品交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。這里的“經(jīng)濟(jì)利益”是指與銷售商品貨款有關(guān)的現(xiàn)金及能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的非現(xiàn)金資產(chǎn)。如果有證據(jù)表明與商品交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不能夠流人企業(yè)，即使其他條件具備，也不應(yīng)確認(rèn)營業(yè)收入。(4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。如果企業(yè)銷售商品的售價(jià)不能可靠地計(jì)量，則無法確認(rèn)營業(yè)收人。同樣，如果與其相關(guān)的成本不能可靠地計(jì)量，則無法按照配比原則計(jì)算利潤，也不能確認(rèn)營業(yè)收入。只有在商品的售價(jià)和成本均能夠可靠地計(jì)量的情況下，才能確認(rèn)營業(yè)收入。企業(yè)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)？答：費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)營業(yè)費(fèi)用應(yīng)考慮兩個(gè)問題：一是營業(yè)費(fèi)用與營業(yè)收入的關(guān)系；二是營業(yè)費(fèi)用的歸屬期。具體來說，確認(rèn)營業(yè)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)有以下幾種：(1)按其與營業(yè)收入的直接聯(lián)系確認(rèn)費(fèi)用。如果資產(chǎn)的減少與負(fù)債的增加與取得本期的營業(yè)收入有直接聯(lián)系，就應(yīng)確認(rèn)為本期的費(fèi)用。例如，已銷商品的成本是為了取得營業(yè)收入而直接發(fā)生的耗費(fèi)，應(yīng)在取得營業(yè)收入的期間確認(rèn)為費(fèi)用；又如，為了推銷商品發(fā)生的送貨費(fèi)用，也與取得營業(yè)收入直接相關(guān)，也應(yīng)在取得營業(yè)收入的期間確認(rèn)為費(fèi)用。(2)按一定的分配方式確認(rèn)費(fèi)用。如果資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加與取得營業(yè)收人沒有直接聯(lián)系，但能夠?yàn)槿舾蓚€(gè)會計(jì)期間帶來效益，則應(yīng)按系統(tǒng)、合理的分?jǐn)偡绞椒謩e確認(rèn)為各期的費(fèi)用。例如，管理部門使用的固定資產(chǎn)的成本，需要采用，按一定的折舊方法，分別確認(rèn)為各期的折舊費(fèi)用。(3)在耗費(fèi)發(fā)生時(shí)直接作為當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn)。如果資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加與取得營業(yè)收入沒有直接聯(lián)系，且只能為一個(gè)會計(jì)期間帶來效益或受益期間難以合理估計(jì)，則應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期的營業(yè)費(fèi)用。例如，管理人員的工資，其支出的效益僅限于一個(gè)會計(jì)期間，應(yīng)直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用；又如，廣告費(fèi)支出，雖然可能在較長時(shí)期內(nèi)受益，但很難合理估計(jì)其受益期間，因而也可以直接確認(rèn)為當(dāng)期的費(fèi)用。此外，對于某些雖然受益期限較長但數(shù)額較小的支出，為了簡化會計(jì)核算，按照重要性原則，也可以直接確認(rèn)為當(dāng)期的費(fèi)用，如管理部門領(lǐng)用的管理用具等。什么是永久性差異？其表現(xiàn)主要有哪些？答：永久性差異是指由于會計(jì)稅前利潤與應(yīng)納稅所得額之間的計(jì)算口徑不一致產(chǎn)生的差異。這種差異的特征是只在當(dāng)期發(fā)生，并不在以后各期轉(zhuǎn)回，即只對當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的計(jì)算有影響，但并不影響以后各期應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。永久性差異主要有以下幾種表現(xiàn)：(1)會計(jì)核算中已計(jì)人當(dāng)期利潤，但所得稅法規(guī)定不作為納稅所得。例如，企業(yè)購買國債取得的利息收人，在會計(jì)核算中作為投資收益計(jì)入了當(dāng)期會計(jì)稅前利潤；而所得稅法規(guī)定國債利息收入免征所得稅，不必計(jì)人應(yīng)納稅所得額。企業(yè)應(yīng)從會計(jì)稅前利潤中扣除上述差異，計(jì)算應(yīng)納稅所得額。(2)某些費(fèi)用或支出，會計(jì)上已從利潤總額中扣除，但所得稅法規(guī)定不得在稅前抵減應(yīng)納稅所得額。例如，企業(yè)違法經(jīng)營被處以的罰款和被沒收財(cái)物的損失以及非公益性贊助支出等，在會計(jì)核算中作為營業(yè)外支出抵減了會計(jì)稅前利潤，但所得稅法不允許將其在稅前扣除；又如，超過所得稅法規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)以及業(yè)務(wù)招待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的支出等，在會計(jì)核算中作為費(fèi)用抵減了會計(jì)稅前利潤，但所得稅法不允許將其在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)在會計(jì)稅前利潤的基礎(chǔ)上，補(bǔ)加上述差異，計(jì)算應(yīng)納稅所得額。什么是時(shí)間性差異？其表現(xiàn)主要有哪些？答：時(shí)間性差異是指由于會計(jì)稅前利潤與應(yīng)納稅所得額之間的計(jì)算時(shí)間不一致產(chǎn)生的差異。這種差異的特征是在當(dāng)期發(fā)生，并在以后一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回，既對本期應(yīng)納稅所得額的計(jì)算產(chǎn)生影響，也對以后轉(zhuǎn)回期應(yīng)納稅所得額的計(jì)算產(chǎn)生影響(與本期相反的影響)，從較長時(shí)期來看，會計(jì)稅前利潤與應(yīng)納稅所得額是一致的。時(shí)間性差異一般有以下幾種表現(xiàn)。(1)會計(jì)核算先于所得稅法規(guī)定確認(rèn)費(fèi)用。例如，所得稅法規(guī)定某項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限為10年,會計(jì)核算的折舊年限為5年,前5年會計(jì)核算多計(jì)折舊額，后5年會計(jì)核算少計(jì)折舊額。企業(yè)前5年應(yīng)在會計(jì)稅前利潤的基礎(chǔ)上，扣除這種差異(多計(jì)折舊額)，計(jì)算應(yīng)納稅所得額；后5年應(yīng)在會計(jì)稅前利潤的基礎(chǔ)上，加上轉(zhuǎn)回的這種差異(少計(jì)折舊額)，計(jì)算應(yīng)納稅所得額。(2)會計(jì)核算后于所得稅法規(guī)定確認(rèn)費(fèi)用。例如，所得稅法規(guī)定某項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限為5年，會計(jì)核算的折舊年限為10年，前5年會計(jì)核算少計(jì)折舊額，后5年會計(jì)核算多計(jì)折舊額。企業(yè)前5年應(yīng)在會計(jì)稅前利潤的基礎(chǔ)上，加上這種差異(少計(jì)折舊額)，計(jì)算應(yīng)納稅所得額；后5年應(yīng)在會計(jì)稅前利潤的基礎(chǔ)上，扣除轉(zhuǎn)回的這種差異(多計(jì)折舊額)，計(jì)算應(yīng)納稅所得額。在應(yīng)付稅款法下，如何又對所得稅費(fèi)用進(jìn)行核算？答：所得稅費(fèi)用核算的應(yīng)付稅款法是指不論在前述何種情況下，所得稅費(fèi)用均按應(yīng)納所得稅額計(jì)算。結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用時(shí)，應(yīng)借記“所得稅”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金”賬戶。采用應(yīng)付稅款法，所得稅的結(jié)轉(zhuǎn)一般采用分月結(jié)轉(zhuǎn)方式，即1～11月末根據(jù)各月應(yīng)納所得稅額，借記“所得稅”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金”賬戶；年末根據(jù)全年應(yīng)納稅所得額和所得稅率計(jì)算的全年應(yīng)納所得稅額，扣除1～11月累計(jì)應(yīng)納所得稅額，計(jì)算12月份應(yīng)納所得稅額，借記“所得稅”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金”賬戶(如1～11月份累計(jì)應(yīng)納所得稅額大于全年應(yīng)納所得稅額，編紅字分錄沖銷其差額)。各月交納所得稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。在納稅影響會計(jì)法下，如何對所得稅費(fèi)用進(jìn)行核算？答：所得稅費(fèi)用核算的納稅影響會計(jì)法是指將本年度發(fā)生的時(shí)間性差異對所得稅的影響金額，遞延到以后各期；在時(shí)間性差異發(fā)生相反變化時(shí)，將其對所得稅影響的金額予以轉(zhuǎn)銷。采用納稅影響會計(jì)法，能夠使各年度實(shí)現(xiàn)的收益與應(yīng)與負(fù)擔(dān)的所得稅費(fèi)用計(jì)人同一期間，符合配比原則。采用納稅影響會計(jì)法進(jìn)行所得稅費(fèi)用的核算，除了設(shè)置“所得稅”賬戶以外，還應(yīng)設(shè)置“遞延稅款”賬戶。當(dāng)發(fā)生時(shí)間性差異時(shí)，如果所得稅費(fèi)用大于應(yīng)納所得稅額時(shí)，其差額應(yīng)記人“遞延稅款”賬戶貸方；反之，則應(yīng)記人“遞延稅款”賬戶借方?！斑f延稅款”賬戶的貸方余額表示未來應(yīng)付所得稅款的債務(wù)；借方余額表示預(yù)付所得稅款的資產(chǎn)。采用納稅影響會計(jì)法進(jìn)行所得稅費(fèi)用的核算，所得稅的結(jié)轉(zhuǎn)一般采用年末一次結(jié)轉(zhuǎn)的方式，即1～11月末不結(jié)轉(zhuǎn)所得稅，年末根據(jù)全年應(yīng)納稅所得額和所得稅率計(jì)算的全年應(yīng)納所得稅額，借記“所得稅”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金”賬戶；各月預(yù)交所得稅時(shí)，借記“預(yù)交所得稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；年末結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)交的所得稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金”賬戶，貸記“預(yù)交所得稅”賬戶?！邦A(yù)交所得稅”賬戶的借方余額，作為預(yù)付款項(xiàng)，在資產(chǎn)負(fù)債表上列為資產(chǎn)。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤按什么順序進(jìn)行分配？答：企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤(或減去以前年度發(fā)生的、尚未彌補(bǔ)的虧損)，即為可供分配的利潤。企業(yè)利潤分配的順序如下：(1)提取法定盈余公積。法定盈余公積按照本年實(shí)現(xiàn)凈利潤的一定比例提取，股份制企業(yè)按公司法規(guī)定按凈利潤的10％提取。(2)提取法定公益金。股份制企業(yè)按照本年實(shí)現(xiàn)凈利潤的5％～10％提取法定公益金。企業(yè)提取的法定公益金用于企業(yè)職工的集體福利設(shè)施?？晒┓峙淅麧櫆p去提取的法定盈余公積、公益金后，為可供投資者分配的利潤?？晒┩顿Y者分配的利潤，按下面順序分配：(1)應(yīng)付優(yōu)先股股利。(2)提取任意盈余公積。(3)應(yīng)付普通股股利。(4)轉(zhuǎn)作資本的普通股股利。企業(yè)在年度終了如何進(jìn)行年度結(jié)算？答：為了反映本年稅后利潤的形成及分配情況，應(yīng)在“利潤分配”賬戶下設(shè)置“未分配利潤”二級賬戶進(jìn)行利潤結(jié)算的核算。年末，應(yīng)將“本年利潤”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配一未分配利潤”賬戶，并將“利潤分配”賬戶所屬的其他二級賬戶的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤’’二級賬戶。結(jié)算本年利潤時(shí)，應(yīng)借記“本年利潤”賬戶，貸記“利潤分配一未分配利潤”賬戶；如為虧損，則編制相反的會計(jì)分錄。結(jié)算本年分配的利潤時(shí)，應(yīng)借記“利潤分配一未分配利潤’’賬戶，貸記“利潤分配一提取盈余公積”、“利潤分配一應(yīng)付利潤”賬戶；如果發(fā)生盈余公積補(bǔ)虧，則應(yīng)借記“利潤分配一盈余公積補(bǔ)虧”賬戶，貸記“利潤分配一未分配利潤”賬戶。經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)以后，“本年利潤”賬戶應(yīng)無余額；“利潤分配”賬戶所屬的二級賬戶，除了“未分配利潤’’二級賬戶以外，其他二級賬戶也應(yīng)無余額?！拔捶峙淅麧櫋倍壻~戶的貸方余額表示年末未分配利潤；借方余額表示年末未彌補(bǔ)虧損。第12章 會計(jì)調(diào)整211頁會計(jì)政策變更的條件是什么？答：會計(jì)政策變更的條件包括：第一，法律和會計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更；第二，變更會計(jì)政策后，能夠使所提供的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠更為相關(guān)。如果因本期發(fā)生的交易和事項(xiàng)與以前比有本質(zhì)差別而采用新的會計(jì)政策，或?qū)Τ醮伟l(fā)生的和不重要的交易和事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策不屬于會計(jì)政策變更。 運(yùn)用追溯調(diào)整法時(shí)，通常包含哪些步驟？如何確定會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)？211答：追溯調(diào)整法的運(yùn)用通常由以下步驟構(gòu)成：(1)計(jì)算確定會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；(2)進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理：(3)調(diào)整會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目；(4)附注說明。會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，可以通過以下步驟計(jì)算獲得：(1)根據(jù)新的會計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；(2)計(jì)算兩種會計(jì)政策下的差異；(3)計(jì)算差異的所得稅影響額；(4)確定以前各期的稅后差異；(5)計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。會計(jì)政策變更時(shí)應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露的內(nèi)容有哪些？答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露會計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由、會計(jì)政策變更的影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由。具體包括：(1)會計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由，包括對會計(jì)政策變更的簡要闡述、變更的日期、變更前采用的會計(jì)政策和變更后采用的會計(jì)政策，以及會計(jì)政策變更的原因。(2)會計(jì)政策變更的影響數(shù)，包括①采用追溯調(diào)整法時(shí)，計(jì)算出來的會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；②會計(jì)政策變更對本期以及比較會計(jì)報(bào)表所列其他各期凈損益的影響；③比較會計(jì)報(bào)表最早期間留存收益的調(diào)整金額。(3)累積影響數(shù)不能合理確定的理由，包括在會計(jì)報(bào)表附注中披露累積影響數(shù)不能合理確定的理由，以及由于會計(jì)政策變更對當(dāng)期經(jīng)營成果的影響金額。簡述會計(jì)估計(jì)變更的條件是什么？答：會計(jì)估計(jì)變更的條件有如下兩點(diǎn)：(1)或是賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化；(2)或是取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，要求重新做出判斷。會計(jì)估計(jì)變更時(shí)應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露的內(nèi)容有哪些？答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露會計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由、會計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)，以及會計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能合理確定的理由。具體包括：(1)會計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由，包括變更的內(nèi)容、變更日期以及為什么要對會計(jì)估計(jì)做出變更；(2)會計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)，包括會計(jì)估計(jì)變更對當(dāng)期損益的影響金額，以及對其他各項(xiàng)目的影響金額；(3) 會計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定理由。如何進(jìn)行會計(jì)差錯(cuò)更正的會計(jì)處理？答：會計(jì)差錯(cuò)更正的會計(jì)處理分為：(1)發(fā)現(xiàn)當(dāng)今相關(guān)的會計(jì)差錯(cuò)，調(diào)整當(dāng)期的相關(guān)項(xiàng)目。(2)發(fā)現(xiàn)以前期間非重大的會計(jì)差錯(cuò)，要調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。(3)發(fā)現(xiàn)與以前期間相關(guān)的重大會計(jì)差錯(cuò)，要調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期期初留存收益和其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。試比較調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別與聯(lián)系。答：調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別與聯(lián)系是：調(diào)整事項(xiàng)是事項(xiàng)存在于資產(chǎn)負(fù)債表日以前，資產(chǎn)負(fù)債表日后提供的證據(jù)對以前已存在的事項(xiàng)作進(jìn)一步說明。而非調(diào)整事項(xiàng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未存在，但在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前發(fā)生或存在。這兩類事項(xiàng)的共同點(diǎn)在于，調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)都是在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的、對報(bào)告年度的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果都將產(chǎn)生影響的事項(xiàng)。第十三章會計(jì)報(bào)表214215會計(jì)報(bào)表按照報(bào)送對象分為對內(nèi)報(bào)表與對外報(bào)表。為什么對外報(bào)表可以對外報(bào)送，而對內(nèi)報(bào)表不宜對外公開？答：對外報(bào)表是滿足企業(yè)外部利益關(guān)系集團(tuán)對企業(yè)會計(jì)信息的需要而編制的會計(jì)報(bào)表。所以要對外報(bào)送；對內(nèi)報(bào)表是滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理需要而編制的會計(jì)報(bào)表，其中不少內(nèi)容涉及企業(yè)的經(jīng)營秘密，如生產(chǎn)成本、經(jīng)營計(jì)劃等資料，因而不宜對外公開。 資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目是如何排列的？這樣排列有何意義？答：資產(chǎn)項(xiàng)目按流動性的強(qiáng)弱排列，具體將流動資產(chǎn)項(xiàng)目排列在前，將非流動資產(chǎn)項(xiàng)目排列在后；負(fù)債項(xiàng)目按償還的先后順序排列，具體將需要較早償還的短期負(fù)債排列在前，將長期負(fù)債排列在后；所有者權(quán)益項(xiàng)目則按永久性大小排列，具體排列順序?yàn)閷?shí)收資本(股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤。這樣排列的目的，主要是提供資產(chǎn)流動性的信息，反映企業(yè)的償債能力。利潤表的格式有哪兩種？其優(yōu)、缺點(diǎn)各有哪些？答：利潤表的格式分單步式、多步式兩種。單步式利潤表是用企業(yè)一定時(shí)期的全部收入減去全部成本、費(fèi)用及支出