【正文】 應(yīng)收股利 40000貸：長期股權(quán)投資——B公司 40000 ③2000年1月5日再次投資時(shí)第一，對原按成本法核算的對B公司投資采用追溯調(diào)整法，調(diào)整原投資的賬面價(jià)值1999年投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額=522000－（450000010％）=72000（元）1999年應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額=72000247。10=7200（元）1999年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=40000010％=40000（元）成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù)=40000－7200=32800（元）借：長期股權(quán)投資——B公司（投資成本） 410000長期股權(quán)投資——B公司（股權(quán)投資差額） 64800長期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整） 40000貸：長期股權(quán)投資——B公司 482000利潤分配——未分配利潤 32800第二，調(diào)整盈余公積 借：利潤分配——未分配利潤 4920 貸：盈余公積 4920 第三、確定追溯調(diào)整后的初次投資成本 借：長期股權(quán)投資——B公司（投資成本） 40000貸：長期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整） 40000 第四，追加投資借：長期股權(quán)投資——B公司（投資成本） 1800900（1800000＋900）貸：銀行存款 1800900 ④計(jì)算再次投資時(shí)的股權(quán)投資差額股權(quán)投資差額=1800900－（4500000－400000＋400000）25％=1800900－1125000=675900（元）借：長期股權(quán)投資——B公司（股權(quán)投資差額）675900貸：長期股權(quán)投資——B公司（投資成本）675900股權(quán)投資差額按10年攤銷，由于1999年已經(jīng)攤銷了1年，因此，尚可攤銷年限為9年。2000年應(yīng)攤銷額=（64800＋675900）247。9=82300（元）借：投資收益——股權(quán)投資差額攤銷 82300貸：長期股權(quán)投資——B公司（股權(quán)投資差額） 82300 ⑤計(jì)算2000年應(yīng)享有的投資收益=40000035％=140000（元）借：長期股權(quán)投資——B企業(yè)（損益調(diào)整） 140000貸：投資收益——股權(quán)投資收益 140000 假設(shè)原例題中，稅法規(guī)定對于股權(quán)投資差額攤銷不予稅前扣除，A企業(yè)所得稅采用納稅影響會計(jì)法核算（遞延法或債務(wù)法），其他資料不變。 則原例題解答③中，成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù)=40000－（7200—7200*33%）=35176（元）借：長期股權(quán)投資——B公司（投資成本） 410000長期股權(quán)投資——B公司（股權(quán)投資差額） 64800長期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整） 40000 遞延稅款 2376貸：長期股權(quán)投資——B公司 482000利潤分配——未分配利潤 35176第二，調(diào)整盈余公積 借：利潤分配——未分配利潤 （35176*15%） 貸：盈余公積 其他解答不變，但2000年要將當(dāng)年攤銷的股權(quán)投資差額作為可抵減時(shí)間性差異處理： 借：遞延稅款 27159（82300*33%） 貸：所得稅 27159 假設(shè)原例題中，B公司的所得稅率為18%，A企業(yè)所得稅采用納稅影響會計(jì)法核算（遞延法或債務(wù)法），其他資料不變。 則原例題解答③中，成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù)=40000—40000/（1—18%）*（33%—18%）－7200=（元） 借：長期股權(quán)投資——B公司（投資成本） 410000長期股權(quán)投資——B公司（股權(quán)投資差額） 64800長期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整） 40000 貸：長期股權(quán)投資——B公司 482000利潤分配——未分配利潤 遞延稅款 第二，調(diào)整盈余公積 借：利潤分配——未分配利潤 （*15%） 貸：盈余公積 其他解答不變。 假設(shè)原例題中，A企業(yè)不是2000年1月5日，而是2000年7月2日追加持股25%，B公司2000年度實(shí)現(xiàn)凈利潤400000元中，上下半年的凈利潤各為200000元，其他資料不變。 原例題解答③—⑤會有所變化。 ③2000年7月2日再次投資時(shí)第一，對原按成本法核算的對B公司投資采用追溯調(diào)整法，調(diào)整原投資的賬面價(jià)值1999年投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額=522000－（450000010％）=72000（元）1999年—2000年6月，應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額=72000247。10*=10800（元）1999年—2000年6月，應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（400000+200000）10％=60000（元）成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù)=60000－10800=49200（元）借：長期股權(quán)投資——B公司（投資成本） 410000長期股權(quán)投資——B公司（股權(quán)投資差額） 61200長期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整） 60000貸：長期股權(quán)投資——B公司 482000利潤分配——未分配利潤 49200第二，調(diào)整盈余公積 借：利潤分配——未分配利潤 7380 貸：盈余公積 7380 第三、確定追溯調(diào)整后的初次投資成本 借：長期股權(quán)投資——B公司（投資成本） 60000貸：長期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整） 60000 第四，追加投資借：長期股權(quán)投資——B公司（投資成本） 1800900（1800000＋900）貸：銀行存款 1800900 ④計(jì)算再次投資時(shí)的股權(quán)投資差額股權(quán)投資差額=1800900－（4500000－400000＋400000+200000）25％=625900（元）借：長期股權(quán)投資——B公司（股權(quán)投資差額）625900貸：長期股權(quán)投資——B公司（投資成本）625900股權(quán)投資差額按10年攤銷，由于1999年—2000年6月，因此。2000年7—12月應(yīng)攤銷額=（61200＋625900）247。*=40418（元）借：投資收益——股權(quán)投資差額攤銷 40418貸：長期股權(quán)投資——B公司（股權(quán)投資差額） 40418 ⑤計(jì)算2000年7—12月應(yīng)享有的投資收益=20000035％=70000（元）借：長期股權(quán)投資——B企業(yè)（損益調(diào)整） 70000貸：投資收益——股權(quán)投資收益 70000 假設(shè)原例題中，B公司宣告分派給A企業(yè)的現(xiàn)金股利40000元中，1998年度和1999年度各為20000元，其他資料不變。 原例題解答②—③會有所變化。 ②1999年宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)借：應(yīng)收股利 40000貸：長期股權(quán)投資——B公司 20000 投資收益——股權(quán)投資收益 20000 ③2000年1月5日再次投資時(shí)第一，對原按成本法核算的對B公司投資采用追溯調(diào)整法，調(diào)整原投資的賬面價(jià)值1999年投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額=522000－（450000010％）=72000（元）1999年應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額=72000247。10=7200（元）1999年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=40000010％—20000=20000（元）成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù)=20000－7200=12800（元）借：長期股權(quán)投資——B公司（投資成本） 430000長期股權(quán)投資——B公司（股權(quán)投資差額） 64800長期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整） 20000貸：長期股權(quán)投資——B公司 502000利潤分配——未分配利潤 12800第二，調(diào)整盈余公積 借：利潤分配——未分配利潤 1920 貸：盈余公積 1920 第三、確定追溯調(diào)整后的初次投資成本 借：長期股權(quán)投資——B公司（投資成本） 20000貸：長期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整） 20000 第四，追加投資借：長期股權(quán)投資——B公司（投資成本） 1800900（1800000＋900）貸：銀行存款 1800900 其他解答不變。 當(dāng)然，如果將這幾種情形結(jié)合在一起，再加上追溯期內(nèi)被投資單位存有凈損益外的其他所有者權(quán)益變動等條件，大家可以比照上述原則加以分析處理，不再贅述。中期會計(jì)政策變更和年度會計(jì)政策變更的處理 企業(yè)采用的會計(jì)政策前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。但如果確有需要，準(zhǔn)則制度也允許企業(yè)在符合一定條件的情況下變更會計(jì)政策。為了遵循一貫性原則，準(zhǔn)則制度要求企業(yè)變更會計(jì)政策時(shí)，原則上應(yīng)采用追溯調(diào)整法，并在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中作相關(guān)披露。 對于會計(jì)政策變更的的處理方法，財(cái)政部頒布了《會計(jì)政策變更、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯(cuò)更正》和《中期財(cái)務(wù)報(bào)告》兩個(gè)準(zhǔn)則予以了規(guī)范。會計(jì)政策變更的時(shí)間，一般情況下發(fā)生在年初（1月1日），此時(shí)按照《會計(jì)政策變更、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯(cuò)更正》準(zhǔn)則處理就行了；如果發(fā)生在年度中期，此時(shí)還要遵循《中期財(cái)務(wù)報(bào)告》準(zhǔn)則的規(guī)定。 下面舉例來比較一下年度會計(jì)政策變更和中期會計(jì)政策變更的處理方法的異同。 例：某公司1999年12月購入一項(xiàng)管理用設(shè)備，價(jià)款150萬元，不考慮凈殘值。預(yù)計(jì)使用年限5年，原采用直線法計(jì)提折舊。該公司所得稅率33％，所得稅會計(jì)處理采用債務(wù)法，稅法允許的折舊方法為直線法，按照凈利潤10％提取法定盈余公積，按照凈利潤5％提取法定公益金，中期不作分配。 一、年度會計(jì)政策變更的處理 （一）上例，假設(shè)2003年1月1日，根據(jù)政策規(guī)定采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，用追溯調(diào)整法進(jìn)行2003年度的會計(jì)處理。 解答： 計(jì)算累積影響數(shù)，見下表：年度年數(shù)總和法折舊額直線法折舊額稅前差異所得稅累積影響數(shù)200050000030000020000066000134000200140000030000010000033000670002002300000300000000合計(jì)1200000900000300000990002010002003年1月1日賬務(wù)處理 （1）調(diào)整累積影響數(shù) 借：利潤分配——未分配利潤 201000 遞延稅款 99000 貸：累計(jì)折舊 300000 （2）調(diào)整利潤分配 借：盈余公積——法定盈余公積 30150 貸：利潤分配——未分配利潤 30150 2003年的報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整 （1）在2003年度資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目“年初數(shù)”：累計(jì)折舊調(diào)增300000，遞延稅款調(diào)減99000，盈余公積調(diào)減30150，未分配利潤調(diào)減170850。 （2）在2003年度利潤表和利潤分配表中，應(yīng)調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目“上年數(shù)”：管理費(fèi)用、所得稅項(xiàng)目不調(diào)，年初未分配利潤調(diào)減170850[（134000＋67000）85%]。 顯然，該事項(xiàng)發(fā)生時(shí)間屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后涵蓋期間，還要按照《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》準(zhǔn)則，對尚未報(bào)出的2002年度報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年末數(shù)和年初數(shù)（上年數(shù)）進(jìn)行調(diào)整。 （二）上例，假設(shè)2002年1月1日，根據(jù)政策規(guī)定采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，用追溯調(diào)整法進(jìn)行2002年度的會計(jì)處理。 解答： 計(jì)算累積影響數(shù)，見下表：年度年數(shù)總和法折舊額直線法折舊額稅前差異所得稅累積影響數(shù)20005000003000002000006600013400020014000003000001000003300067000合計(jì)900000600000300000990002010002002年1月1日賬務(wù)處理 （1）調(diào)整累積影響數(shù) 借：利潤分配——未分配利潤 201000 遞延稅款 99000 貸：累計(jì)折舊 300000 （2）調(diào)整利潤分配 借：盈余公積——法定盈余公積 30150 貸：利潤分配——未分配利潤 30150 2002年的報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整 （1）在2002年度資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目“年初數(shù)”：累計(jì)折舊調(diào)增300000，遞延稅款調(diào)減99000，盈余公積調(diào)減30150，未分配利潤調(diào)減170850。 （2）在2002年度利潤表和利潤分配表中，應(yīng)調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目“上年數(shù)”：管理費(fèi)用調(diào)增100000，所得稅調(diào)減33000，年初未分配利潤調(diào)減113900（13400085%）。 顯然，該事項(xiàng)發(fā)生時(shí)間屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后涵蓋期間，還要按照《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》準(zhǔn)則，對尚未報(bào)出的2001年度報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年末數(shù)和年初數(shù)（上年數(shù)）進(jìn)行調(diào)整。 值得大家注意的是，2002年1月1日變更雖然和2003年1月1日變更賬務(wù)處理相同，但報(bào)表調(diào)整不同。 二、中期會計(jì)政策變更的處理 中期會計(jì)政策變更的處理和年度會計(jì)政策變更的處理類似，但由于企業(yè)存在報(bào)送中期報(bào)告問題，因而在賬務(wù)處理和報(bào)表調(diào)整上還有一些特定要求。 （一）會計(jì)政策變更發(fā)生在會計(jì)年度第1季度