有關(guān)中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制幾個(gè)實(shí)務(wù)問題的思考-資料下載頁(yè)
2025-03-25 03:54本頁(yè)面
【正文】 的中期確認(rèn)。 各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般都規(guī)定，資產(chǎn)減值產(chǎn)生的損失在年度報(bào)告中應(yīng)予確認(rèn)，例如采用成本與市價(jià)孰低法核算的存貨，期末由于可變現(xiàn)凈值或重置成本低于成本而發(fā)生的損失；固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資等長(zhǎng)期資產(chǎn)的價(jià)值減損產(chǎn)生的損失等。對(duì)這類資產(chǎn)的估價(jià)或損失的確認(rèn)通常都是在年底進(jìn)行的。問題是，編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)是否應(yīng)對(duì)此予以考慮。 按照獨(dú)立觀點(diǎn)，中期是一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)期間。既然編制年報(bào)時(shí)需要對(duì)這些資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行重新審核，并確認(rèn)相關(guān)損失，編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)自然也應(yīng)采用相同的原則。按照一體觀點(diǎn)，為使中報(bào)信息具有更好的預(yù)測(cè)性，似乎也應(yīng)在中期對(duì)這些資產(chǎn)重新審核并確認(rèn)相關(guān)損失。問題在于，如果某資產(chǎn)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告日市價(jià)下跌，但能夠合理預(yù)計(jì)其價(jià)值將在年報(bào)日前回升，在這種情況下，中期財(cái)務(wù)報(bào)告是否還應(yīng)確認(rèn)下跌損失，按照獨(dú)立觀點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)；按照一體觀點(diǎn)，則不應(yīng)確認(rèn)。 IASC在此問題上堅(jiān)持了獨(dú)立觀點(diǎn)，要求在資產(chǎn)估價(jià)和損失確認(rèn)問題上中期財(cái)務(wù)報(bào)告與年報(bào)采用一致的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于中期后、年底前資產(chǎn)價(jià)值可能回升的情況不予考慮。英國(guó)的作法與IASC規(guī)定的作法大體一致。 美國(guó)和臺(tái)灣的準(zhǔn)則在此問題上就體現(xiàn)了一體的觀點(diǎn)，規(guī)定存貨市價(jià)下跌損失在發(fā)生的中期加以確認(rèn)，但如果存貨市價(jià)下跌是暫時(shí)的，企業(yè)能夠合理預(yù)計(jì)下跌將在年度報(bào)告日前回升，便不應(yīng)在中期確認(rèn)損失，這顯然考慮了年度內(nèi)以后期間的情況。許多人認(rèn)為這種考慮是合理的，因?yàn)榇_實(shí)有些產(chǎn)品在上半年價(jià)格的下跌只是反映了其季節(jié)性，到了下半年其價(jià)格很可能是回升的。 由于所得稅通常都是以年為基礎(chǔ)計(jì)算的，因此中期所得稅的計(jì)算若要采用獨(dú)立觀是很困難的。這是因?yàn)槟甓茸罱K收益只有到年底才能確定，因此計(jì)算中期所得稅時(shí)，需要考慮全年的情況，要預(yù)估全年有效所得稅率。在這一點(diǎn)上，不論是側(cè)重于獨(dú)立觀的國(guó)家，還是側(cè)重于一體觀的國(guó)家，幾乎都是采用同一原則，即體現(xiàn)一體觀點(diǎn)的原則。IASC在中期所得稅的確認(rèn)問題上，也采用了一體觀，規(guī)定“應(yīng)在每個(gè)中期確認(rèn)所得稅，確認(rèn)時(shí)應(yīng)以預(yù)期在整個(gè)財(cái)務(wù)年度采用的加權(quán)平均年所得稅率的最好估計(jì)為依據(jù)?！?[編輯本段]中期報(bào)所得稅的會(huì)計(jì)處理 中期報(bào)告是指年度財(cái)務(wù)報(bào)告之外的其他按一定期間（如月、季、半年等）編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告。對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中存在的會(huì)計(jì)估計(jì)、成本分配、遞延預(yù)提等特殊事項(xiàng)，中期報(bào)告是否采納與年度報(bào)告一致的會(huì)計(jì)政策，理論界主要存在兩種觀點(diǎn)：獨(dú)立論與整體論。前者將每一個(gè)中期獨(dú)立化，并視同會(huì)計(jì)年度采用相同的會(huì)計(jì)方法；后者將每一個(gè)中期作為年度的組成部分，對(duì)于特殊事項(xiàng)的處理要考慮其對(duì)全年的影響。在中報(bào)諸多特殊事項(xiàng)中，筆者認(rèn)為所得稅會(huì)計(jì)是一個(gè)難點(diǎn)，問題的關(guān)鍵在于在中期報(bào)告中是否應(yīng)該揭示以及如何計(jì)量所得稅費(fèi)用。 例：A公司2003年1月～6月的利潤(rùn)總額為5000萬元，所得稅稅率為33%，則該公司中期所得稅費(fèi)用為1650萬元（500033%）。會(huì)計(jì)分錄為： 借：所得稅 16500000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 16500000 上述做法不夠嚴(yán)謹(jǐn)。因?yàn)樵谥衅诳赡艹霈F(xiàn)經(jīng)營(yíng)損失的抵補(bǔ)事項(xiàng)、非常項(xiàng)目及資本項(xiàng)目的利得或損失，也可能會(huì)發(fā)生永久性差異和時(shí)間性差異，故在處理中期報(bào)告的所得稅問題時(shí)須應(yīng)用整體論，即在每一中期末通盤考慮全年情況后預(yù)估全年有效稅率，且在計(jì)算所得稅的同時(shí)反映永久性差異和時(shí)間性差異所產(chǎn)生的影響。 假設(shè)A公司預(yù)期2003年全年利潤(rùn)額為12000萬元，全年免稅收入為500萬元，預(yù)估在工資、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、捐贈(zèng)等方面存在永久性差異300萬元。由于該公司折舊方法與稅法規(guī)定不同，按稅法口徑計(jì)算的上半年應(yīng)納稅所得額為4800萬元。則該公司上半年的所得稅費(fèi)用計(jì)算如下： 預(yù)計(jì)2003年度應(yīng)納稅所得額＝12000－500+300＝11800（萬元），預(yù)計(jì)2003年度應(yīng)納所得稅額＝1180033%＝ 3894（萬元），預(yù)計(jì)全年有效稅負(fù)率＝3894247。12000100%＝32．45%，2003年度1月～6月會(huì)計(jì)口徑的應(yīng)預(yù)繳稅額＝500032． 45%＝1622．5（萬元），2003年度1～6月稅法口徑的應(yīng)預(yù)繳稅額＝480032．45%＝1557．6（萬元），遞延稅款＝1622．5－ 1557．6＝64．9（萬元）。 2003年6月30日會(huì)計(jì)分錄為： 借：所得稅 16225000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 15576000 遞延稅款 649000 如果A公司2003年度實(shí)際贏利12800萬元，全年免稅收入450萬元，永久性差異360萬元，因折舊原因產(chǎn)生的全年時(shí)間性差異520萬元，則2003年度會(huì)計(jì)口徑的所得稅費(fèi)用＝（12800－450+360）33%＝4194．3（萬元），2003年度稅法口徑的應(yīng)納稅所得額＝ 12710－520＝12190（萬元），2003年度應(yīng)納所得稅額＝1219033%＝4022．7（萬元），遞延稅款＝4194．3－4022．7 ＝171．6（萬元）。 2003年12月31日會(huì)計(jì)分錄為： 借：所得稅 41943000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 40227000 遞延稅款 1716000 至于中期報(bào)告預(yù)期的全年有效稅率是否準(zhǔn)確則無須調(diào)整，因?yàn)槟甓葓?bào)告中關(guān)于所得稅的計(jì)算需要關(guān)注全年情況，已對(duì)上述情況做了自動(dòng)修正。
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