【正文】 品耗用 2 000干克，該材料單價 100元； (2)生產(chǎn) A產(chǎn)品發(fā)生的直接生產(chǎn)人員工時為 4 000小時， B產(chǎn)品為 2 000小時，每工時的標(biāo)準(zhǔn)工資為 10元； (3)生產(chǎn)車間發(fā)生管理人員工資、折舊費、水電費等 90 000元。假定該車間本月僅生產(chǎn)了 A和 B兩種產(chǎn)品，甲公司采用生產(chǎn)工人工時比例法對制造費用進(jìn)行分配。 相關(guān)會計分錄為： (1)核算產(chǎn)品成本 A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用 =90000247。 (4000 +2 000) x4 000=60 000（元） B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用 =90000247。 (4000 +2022) x2022=30000（元） A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 =3 000 x100 +4 000 x10 +60 000 =400 000（元） B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 =2 000 x100 +2 000 x10 +30 000： 250 000（元） 借：生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 400 000 B產(chǎn)品 250 000 貸：原材料 —— 材料 500 000 應(yīng)付職工薪酬 60 000 制造費用 90 000 (2)產(chǎn)品入庫 借：庫存商品 A產(chǎn)品 400 000 B產(chǎn)品 250 000 貸：生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 400 000 B產(chǎn)品 250 000 三、費 用 ?企業(yè)的費用主要包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務(wù)費用等。 ?主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本的會計分錄見 【 例 10 21】 、 【 例 10 22】 。 ?營業(yè)稅金及附加的會計分錄見 【 例 10 14]。 ?財務(wù)費用的會計分錄見 【 例 10 15】 。 ?以下舉例說明銷售費用和管理費用的會計分錄。 ?銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費用，包括金業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費等，以及企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等。 ?管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種管理費用，包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費等。 【 例 10 24】 某公司銷售部和行政部 8月份共發(fā)生費用 350 000元。其中，銷售人員薪酬 150 000元，銷售部專用辦公設(shè)備折舊費 60 000元；行政人員薪酬 80 000元，行政部專用辦公設(shè)備折舊費 25 000元，報銷行政人員差旅費 15 000元（假定報銷人未預(yù)借差旅費），發(fā)生業(yè)務(wù)招待費 20 000元（以銀行存款支付）。 借：銷售費用 210 000 管理費用 140 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 230 000 累計折舊 85 000 庫存現(xiàn)金 15 000 銀行存款 20 000 四、營業(yè)外收支 ? 企業(yè)的營業(yè)外收入包括非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、罰款利得、捐贈利得等，企業(yè)取得的營業(yè)外收入應(yīng)通過 “ 營業(yè)外收入 ” 科目核算。 ? 營業(yè)外收入的會計分錄見 【 例 10 7】 。企業(yè)的營業(yè)外支出包括非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失等，企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外支出，應(yīng)通過“營業(yè)外支出”科目核算。 【 例 10 25】 某企業(yè)用銀行存款支付稅款滯納全 34 000元。會計分錄為： 借：營業(yè)外支出 34 000 貸：銀行存款 34 000 第六節(jié) 財務(wù)成果的計算 ? 財務(wù)成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算和繳納、利潤分配或虧損彌補等。 一、利 潤 ?企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）通過 “ 本年利潤 ” 科目核算。 ?企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)將各損益類科目的金額轉(zhuǎn)入本科目，結(jié)平各損益類科目。 ?結(jié)轉(zhuǎn)后本科目的貸方余額為當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤；借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。 (1)結(jié)轉(zhuǎn)各項收入、利得類科目 借：主營業(yè)務(wù)收入 3 000 000 其他業(yè)務(wù)收入 350 000 投資收益 300 000 營業(yè)外收入 25 000 貸：本年利潤 3 675 000 (2)結(jié)轉(zhuǎn)各項費用、損失類科目 借：本年利潤 3 240 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 2 300 000 其他業(yè)務(wù)成本 200 000 營業(yè)稅金及附加 40 000 銷售費用 250 000 管理費用 300 000 財務(wù)費用 50 000 營業(yè)外支出 100 000 ? 經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”科目的貸方發(fā)生額合計 3 675 000元減去借方發(fā)生額合計 3 240 000元即為稅前會計利潤 435 000元。 二、所得稅 ?企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅的計算公式為：應(yīng)交所得稅 =應(yīng)納稅所得額 所得稅稅率 ? 在不存在納稅調(diào)整事項的情況下，應(yīng)納稅所得額等于稅前會計利潤。 【 例 10 27】 沿用 【 例 10 26】 ，假定甲公司適用的所得稅稅率為 25 010，甲公司不存在納稅調(diào)整事項。相關(guān)會計分錄如下： (1)計算應(yīng)交所得稅 應(yīng)交所得稅 =435 000 25% =108 750（元） 借：所得稅費用 108 750 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅 108 750 (2)結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用 借：本年利潤 108 750 貸：所得稅費用 108 750 三、利潤分配 利潤分配的順序依次是： (1)提取法定盈余公積； (2)提取任意盈余公積； (3)向投資者分配利潤。企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）應(yīng)通過“利潤分配”科目進(jìn)行。 【 例 10 28】 沿用 【 例 10 27】 ，假定甲公司按當(dāng)年凈利潤的 1 0%提取法定盈余公積，按當(dāng)年凈利潤的 5%提取任意盈余公積，并決定向投資者分配利潤 200 000元。 相關(guān)會計分錄如下： (1)將“本年利潤”科目年末余額 326 250元 (435 000 108 750)轉(zhuǎn)入“利潤分配 —— 未分配利潤”科目 借：本年利潤 326 250 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 326 250 (2)提取法定盈余公積、任意盈余公積 借：利潤分配 — 未分配利潤 248 貸：盈余公積 — 法定盈余公積 32 625 — 任意盈余公積 16 應(yīng)付利潤 200 000 (3)向投資者支付分配的利潤時 借：應(yīng)付利潤 200 000 貸：庫存現(xiàn)金 200 000