【正文】 91第六節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表附注n 一、財(cái)務(wù)報(bào)表附注概述n （一）提供財(cái)務(wù)報(bào)表附注的原因n 財(cái)務(wù)報(bào)表附注是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告不可缺少的組成部分。是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表本身無(wú)法或難以充分表述的內(nèi)容和項(xiàng)目所作的補(bǔ)充說(shuō)明與詳細(xì)解釋。 92n 主要原因有：n n n 93n （二）財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的基本要求n 度對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行完整反映。n 統(tǒng)合理的排列和分類，有序地披露信息。n 、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表中所列項(xiàng)目相互參照，從整體上理解財(cái)務(wù)報(bào)表。94n （三）財(cái)務(wù)報(bào)表附注的形式n 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，財(cái)務(wù)報(bào)表附注可采用旁注、附表和底注等形式。n ：指在財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目旁直接用括號(hào)加注說(shuō)明。旁注是最簡(jiǎn)單的報(bào)表注釋方法。n ：指為了保持財(cái)務(wù)報(bào)表的簡(jiǎn)明易懂而另行編制一些反映其構(gòu)成項(xiàng)目及年度內(nèi)增減來(lái)源與數(shù)額的報(bào)表。n ：也稱腳注，指在財(cái)務(wù)報(bào)表后用一定文字和數(shù)字所做的補(bǔ)充說(shuō)明。n 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 30號(hào) — 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) 》 規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表附注采用底注形式。95n 二、財(cái)務(wù)報(bào)表附注的內(nèi)容n （一 ）企業(yè)的基本情況n （二）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)n （三）遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明n （四）重要的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)n （五）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明n （六）報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明 P446459共 41項(xiàng)n （七）其他需要說(shuō)明的重要事項(xiàng)n n n 96n 第七節(jié) 中期財(cái)務(wù)報(bào)告97n 一、中期財(cái)務(wù)報(bào)告概述n （一）中期財(cái)務(wù)報(bào)告概念n 中期財(cái)務(wù)報(bào)告，是指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。 中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。它既可以是一個(gè)月、一個(gè)季度或者半年、也可是其他短于一個(gè)會(huì)計(jì)年度的期間，比如 1月 1日至 8月 31日。因此，中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括 月度財(cái)務(wù)報(bào)告、季度財(cái)務(wù)報(bào)告、半年度財(cái)務(wù)報(bào)告及年初至本中期末的財(cái)務(wù)報(bào)告。 我國(guó)證券監(jiān)管部門要求所有上市公司提供的季度財(cái)務(wù)報(bào)告，就屬于中期財(cái)務(wù)報(bào)告。98n （二）中期財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成n 中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括以下部分： 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注。 這是中期財(cái)務(wù)報(bào)告最基本的構(gòu)成。應(yīng)注意：n 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注是中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)編制的法定內(nèi)容，對(duì)其他財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)信息，企業(yè)可以根據(jù)需要自行決定。n 中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表的格式和內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)和上年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致，當(dāng)年新準(zhǔn)則要求調(diào)整的除外。n 中期財(cái)務(wù)報(bào)告中的附注 相對(duì)于年度財(cái)務(wù)報(bào)告中的附注應(yīng) 適當(dāng)簡(jiǎn)化 。中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注的編制應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。 99n （三）中期財(cái)務(wù)報(bào)告的作用n 會(huì)計(jì)信息的有用性主要體現(xiàn)在相關(guān)性上，即提供的會(huì)計(jì)信息要具備及時(shí)性、可預(yù)測(cè)性、和反饋價(jià)值。中期財(cái)務(wù)報(bào)告的作用主要體現(xiàn)在以下三方面：n 1．有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量n 由于及時(shí)性是相關(guān)性的決定因素，所以，縮短信息的披露時(shí)間有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。n 2．有助于完善上市公司的披露制度n 上市公司信息披露的透明程度及制度的完善程度，是衡量一個(gè)國(guó)家證券市場(chǎng)乃至整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成熟程度的一個(gè)重要標(biāo)志。n 3．有助于規(guī)范企業(yè)行為n 中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制可以使業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制更加及時(shí)。更有助于揭示問(wèn)題，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的行為。100n 二、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的理論基礎(chǔ)n 相對(duì)于年度報(bào)告而言，中期財(cái)務(wù)報(bào)告比較簡(jiǎn)要?？煽砍潭纫惨托?，這是因?yàn)橹衅谪?cái)務(wù)報(bào)告包括了更多的估計(jì)因素，如所得稅費(fèi)用、廣告費(fèi)支出、退休金費(fèi)用、每股收益、非常項(xiàng)目、會(huì)計(jì)變更等。n 中期財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)收入、費(fèi)用的確認(rèn)有兩種觀點(diǎn)：101n （一）獨(dú)立觀（也稱分離觀）n 認(rèn)為每一個(gè)期間（中期）都應(yīng)視為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)期間， 遞延項(xiàng)目和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)采用與年度報(bào)告相同的會(huì)計(jì)政策。 優(yōu)點(diǎn) ，便于實(shí)務(wù)操作，財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果比較可靠，不容易被操控。 缺點(diǎn)， 容易導(dǎo)致中期收入與費(fèi)用不合理配比，影響業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，導(dǎo)致收益波動(dòng)較大。102n （二）一體觀（也稱整體觀） n 認(rèn)為中期報(bào)告是年度報(bào)告的一個(gè)組成部分，因此， 遞延項(xiàng)目和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目應(yīng)按全年來(lái)考慮。 優(yōu)點(diǎn) 可以避免因會(huì)計(jì)期間縮短導(dǎo)致的各中期收益的非正常波動(dòng)，有利于年度收益的預(yù)測(cè)。 缺點(diǎn) ，容易操控收益，影響中期財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。n 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息失真的狀況、證券市場(chǎng)發(fā)育不完善、會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力較低、外部監(jiān)管不利、以及國(guó)際慣例等諸多因素考慮， 中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制應(yīng)當(dāng)側(cè)重于以獨(dú)立觀作為其理論基礎(chǔ)加以編制。 在盡可能保證中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息可靠性的前提下，提高中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息的相關(guān)性，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需求。 103n 二、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制n （一）中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制原則 P464n n 重要性原則n （ 1）重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，而不得以預(yù)計(jì)的年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。n （ 2）重要性原則的運(yùn)用應(yīng)當(dāng)保證中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括與理解企業(yè)中期末財(cái)務(wù)狀況和中期經(jīng)營(yíng)成果及其現(xiàn)金流量相關(guān)的信息。n （ 3）重要性的判斷需要根據(jù)具體情況具體分析和職業(yè)判斷。n 及時(shí)性原則n 需要強(qiáng)調(diào)的是，中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制的 重要性和及時(shí)性原則 ，是企業(yè)編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)需要特殊考慮的兩個(gè)原則，對(duì)于其他原則，也應(yīng)當(dāng)向年度財(cái)務(wù)報(bào)告一樣予以遵循。104n （二）中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制中的確認(rèn)與計(jì)量P465n 1. 中期財(cái)務(wù)報(bào)告確認(rèn)與計(jì)量的基本原則n （ 1）中期財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)與計(jì)量原則應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致n （ 2）中期財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期未為基礎(chǔ)n （ 3）中期采取的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)與年度報(bào)告相一致，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定105n 、周期性或偶然性取得收入的確認(rèn)和計(jì)量n 企業(yè)取得季節(jié)性、周期性或偶然性取得收入，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)計(jì)或者遞延，但會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)計(jì)或者遞延的除外。n 計(jì)量n 企業(yè)在會(huì)計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)提或待攤，但會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)提或待攤的除外。106n （三）中期合并財(cái)務(wù)報(bào)表和母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求n n 上年度編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，其中期財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，而且合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍、合并原則、編制方法和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的格式與內(nèi)容也應(yīng)當(dāng)與上年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相一致，但當(dāng)年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有新規(guī)定的除外。107n 2. “ 合并范圍 ” 發(fā)生變化的處理 P468n （ 1）如果企業(yè)在報(bào)告中期內(nèi)處置了所有子公司，而且在報(bào)告中期有沒(méi)有新增子公司，那么企業(yè)在其期中財(cái)務(wù)報(bào)告中就不必編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。n （ 2）如果企業(yè)在報(bào)告中期內(nèi)新增子公司，在這種情況下，企業(yè)在中期末就需要將該子公司財(cái)務(wù)報(bào)表納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍中。n （ 3）應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，如果在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告中除了提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表之外，還提供了母公司財(cái)務(wù)報(bào)表，那么在其中期財(cái)務(wù)報(bào)告中除了應(yīng)當(dāng)提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表之外，也應(yīng)當(dāng)提供母公司財(cái)務(wù)報(bào)表。 108n （四）比較財(cái)務(wù)報(bào)表編制要求n 的資產(chǎn)負(fù)債表n 、年初至本中期末的利潤(rùn)表以及上年度可比期間的利潤(rùn)表。n 度年初至上年度可比中期末的現(xiàn)金流量表。n 【 例 1423】n 【 例 1424】109n （五）中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注n n （ 1）中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)編制n （ 2）中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注應(yīng)當(dāng)哪個(gè)對(duì)自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的重要交易或事項(xiàng)進(jìn)行披露。n n P471共 14點(diǎn)110思考題 :n ？其編制目的和主要構(gòu)成內(nèi)容是什么？n 求指的是什么？n ？作用如何？n ？作用如何？n ？作用如何？n 6．現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金的含義指什么？n 7．所有者權(quán)益變動(dòng)表有何作用？n 8．現(xiàn)金流量表直接法和間接法的區(qū)別是什么？n 111n 作業(yè)題：n 習(xí)題用書 《 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)習(xí)題與案例 》n P389—— （四） 1 12（ 1）（ 3） 題112本章主要參考資料：n 1.《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 30號(hào) —— 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》n （ 2022年 2月 15日財(cái)政部發(fā)布，自 2022年 1月1日起實(shí)施）n 31號(hào) —— 現(xiàn)金流量表 》n （ 2022年 2月 15日財(cái)政部發(fā)布，自 2022年 1月1日起實(shí)施）n 3.《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南（ 2022） 》n （ 2022年 10月 30日財(cái)政部發(fā)布，自 2022年 1月 1日起實(shí)施）n 4.《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 》 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社 2022版 113