【正文】 注： 核算內容 – 本期結余 =醫(yī)療收入 +財政基本補助收入 +其他收入 醫(yī)療業(yè)務成本 管理費用 其他支出 （二）本期結余 醫(yī)院會計制度 —— 會計要素 —— 凈資產 賬務處理流程 （ 1） 期末 結轉相關收入費用 借：醫(yī)療收入 財政補助收入 — 基本支出 其他收入 貸：本期結余 借：本期結余 貸：醫(yī)療業(yè)務成本 管理費用 其他支出 醫(yī)院會計制度 —— 會計要素 —— 凈資產 （ 2） 年末 ① 結轉財政基本補助結轉 借：本期結余 貸：財政補助結轉（余） — 財政補助結轉（基本支出結轉） ②結轉入結余分配 借：本期結余 貸：結余分配 或：借：結余分配 貸 : 本期結余 醫(yī)院會計制度 —— 會計要素 —— 凈資產 賬務處理流程 （ 1）年末結轉入本年業(yè)務結余 /虧損 （ 2）經過（ 1）結轉后 ①為 貸方余額 的 借：結余分配 — 提取職工福利基金 貸：專用基金 — 職工福利基金 借：結余分配 — 轉入事業(yè)基金 貸：事業(yè)基金 ②為 借方余額 的 借：事業(yè)基金 貸：結余分配 — 事業(yè)基金彌補虧損 年末有借方余額的，表示累計未彌補的虧損 （三）結余分配 醫(yī)院會計制度 —— 會計要素 —— 凈資產 ? 新增科目 重點關注： 科目設置依據(jù) 核算內容 – 歷年滾存的財政補助結轉和結余資金 – 包括基本支出結轉、項目支出結轉和項目支出結余 明細科目設置 – “財政補助結轉” — ”基本支出結轉”、”項目支出結轉” – “財政補助結余” （四）財政補助結轉（余） 醫(yī)院會計制度 —— 會計要素 —— 凈資產 賬務處理 （ 1） 期末 結轉財政項目補助收支 借：財政補助收入 — 項目支出 貸：財政補助結轉（余） — 財政補助結轉（項目支出結轉） 借：財政補助結轉（余） — 財政補助結轉（項目支出結轉） 貸：財政項目補助支出 （ 2） 年末 從本期結余轉入財政基本補助結轉 （ 3） 年末 ，完成（ 1）（ 2）結轉后，從“項目支出結轉”分析轉入“財政補助結余” 借：財政補助結轉（余） — 財政補助結轉（項目支出結轉 — 項目） 貸：財政補助結轉（余） — 財政補助結余 醫(yī)院會計制度 —— 會計要素 —— 凈資產 賬務處理 （ 4） 按規(guī)定上繳財政補助結轉和結余 借：財政補助結轉（余） 貸：財政應返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 醫(yī)院會計制度 —— 會計要素 —— 凈資產 ? 新增科目 重點關注： 核算內容： 明細科目設置 賬務處理 （五）科教項目結轉（余） 【例】月末結轉科教項目收入貸方余額 200 000元，財會部門根據(jù)有關憑證，作會計分錄如下： 借：科教項目收入 14 600 000 貸：科教項目結轉（余） — 科研項 14 600 000 【例】月末結轉科教項目支出借方余額 2 993 800元，財會部門根據(jù)有關憑證，作會計分錄如下： 借：科教項目結轉（余） — 科研項目結 2 993 800 貸：科教項目支出 2 993 800 醫(yī)院會計制度 —— 會計要素 —— 凈資產 舉例： ? 科教項目結項后如有結余資金并解除限定可以結轉入事業(yè)基金的，按照結轉金額，借記本科目，貸記“事業(yè)基金”科目。 【例】某項科研經費在該科研項目完成后仍有專項補助結余 20 000元，按規(guī)定轉入事業(yè)基金。財會部門根據(jù)有關憑證，作會計分錄如下： 借：科教項目結轉（余） 20 000 貸：事業(yè)基金 20 000 醫(yī)院會計制度 —— 會計要素 —— 凈資產 制度規(guī)定： 醫(yī)院會計制度 —— 會計要素 —— 凈資產 新舊主要變化： 不再劃分一般基金和投資基金 不再核算財政補助基本支出結轉 重點關注： 核算內容 – 非限定用途凈資產 以前年度結余調整 – 本科目核算并在報表附注中說明 （六）事業(yè)基金 醫(yī)院會計制度 —— 會計要素 —— 凈資產 新舊主要變化： ? 原制度 ：修購基金、職工福利基金、住房基金、留本基金等 ? 新制度 ： – 取消修購基金 – 增加醫(yī)療風險基金 – 從成本費用中提取的職工福利費： 專用基金 → 應付福利費 （七）專用基金 ? 按照有關規(guī)定提取醫(yī)療風險基金時，借記“醫(yī)療業(yè)務成本”科目，貸記本科目（醫(yī)療風險基金）。 【例】 201X年 12月 31日，某醫(yī)院醫(yī)療收入 893 649 360元，按照醫(yī)院財務制度規(guī)定，醫(yī)院提取醫(yī)療風險基金，期末提取比例為 2‰ 。財會部門根據(jù)有關憑證，作會計分錄如下： 借：醫(yī)療業(yè)務成本 1 797 298 貸：專用基金 — 醫(yī)療風險基金 1 797 298 醫(yī)院會計制度 —— 會計要素 —— 凈資產 制度規(guī)定： ? 按規(guī)定使用專用基金時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。所提取的醫(yī)療風險基金不足支付時，按照超出部分的金額，借記“醫(yī)療業(yè)務成本”科目，貸記“銀行存款”等科目。 【例】某醫(yī)院為醫(yī)療業(yè)務人員辦理醫(yī)療風險保險，保險金額為 60 000元。財會部門根據(jù)有關憑證，作會計分錄如下： 借：專用基金 — 醫(yī)療風險基金 60 000 貸：銀行存款 60 000 醫(yī)院會計制度 —— 會計要素 —— 凈資產 制度規(guī)定： （一）醫(yī)院財務報告的作用 （二）醫(yī)院財務報告的構成 （三）資產負債表 （四）收入費用總表及其附表 （五）現(xiàn)金流量表 （六）財政補助收支情況表 （七）會計報表附注 （八）財務情況說明書 醫(yī)院會計制度 —— 財務報告 （一）醫(yī)院財務報告的作用 如實反映財務狀況和運營成果 解脫管理層受托責任 醫(yī)院管理層是接受國家委托來管理醫(yī)院的，財務報告可以反映管理層的管理成效。 提供決策有用會計信息 為醫(yī)院管理者提供決策的信息依據(jù) 增強透明度和公信力 預算執(zhí)行、成本執(zhí)行都要陽光化。 醫(yī)院會計制度 —— 財務報告 醫(yī)院會計制度 —— 財務報告 ? 按內容：包括 會計報表、會計報表附注和財務情況說明書（企業(yè)沒有） – 會計報表 ? 構成： 4主表 +1附表 會計報表附注 是為了便于會計報表使用者理解會計報表的內容而對會計報表的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所做的解釋，包括會計政策的變更及影響說明等。 財務情況說明書 主要是醫(yī)院業(yè)務情況、預算執(zhí)行情況、成本控制情況、績效考評開展情況、基本建設情況以及重大事項的說明。 ? 按編制期間：分為 中期財務報告和年度財務報告 – 對外提供的 年度財務報告 應按有關規(guī)定經過 CPA審計 （二）醫(yī)院財務報告的構成 醫(yī)院會計制度 —— 財務報告 ? 內容：特定日期財務狀況（時點指標） ? 結構和格式：賬戶式 ? 資產 /負債項目排列：流動 /非流動 ? 填列方法： ? 期末余額，總賬科目期末余額；總賬科目期末余額計算得來的（例貨幣資金）；根據(jù)總賬和明細賬分析填列的（一年內到期的長期負債）。 （三）資產負債表 醫(yī)院會計制度 —— 財務報告 ? 內容：某一會計期間運營績效 ? 結構和格式： 多步式為主、經濟含義是顯示醫(yī)院的補償機制。 ? （老制度是羅列式） ? 填列方法 ? 第四項結余入結余分配，只有年末才填列。四行數(shù)字只能填兩行，不可能同時填四行。 ? 第五、第六項按照科目發(fā)生額取數(shù)。 （四）收入費用總表 醫(yī)院會計制度 —— 財務報告 ? 內容： 某一會計期間醫(yī)療收入成本明細構成情況（期間數(shù)據(jù)） ? 結構和格式 ? 填列方法 ? “結算差額”按照收入一級明細的權重進行分攤。 ? 醫(yī)療成本“按性質分類”下所有的項目的取數(shù)既包含醫(yī)療業(yè)務成本，也包括管理費用下的支出，所以“管理費用”一級明細設置時要和“醫(yī)療業(yè)務成本”一級明細設置要對應。 ? 醫(yī)療業(yè)務成本下“臨床服務成本”、“醫(yī)療技術成本”、“醫(yī)療輔助成本”是根據(jù)科室會計明細科目 來歸集的直接成本，而不是分攤過的。 （四）附表 醫(yī)療收入費用明細表 醫(yī)院會計制度 —— 財務報告 ? 內容：某一會計年度內現(xiàn)金流入流出情況 – 收付實現(xiàn)制原則編制 ? “現(xiàn)金”的含義 ?本表所指的現(xiàn)金 ， 是指醫(yī)院的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款 ， 包括庫存現(xiàn)金 、 可以隨時用于支付的銀行存款 、 零余額賬戶用款額度和其他貨幣資金 。 ? 現(xiàn)金流量的分類： – 業(yè)務活動 、 投資活動 、 籌資活動 ? 結構和格式 （五）現(xiàn)金流量表 醫(yī)院會計制度 —— 財務報告 ? 編制方法及程序 業(yè)務活動現(xiàn)金流量 的編報 –直接法和間接法 –要求采用 直接法 具體編制方法 –工作底稿法、 T型賬戶法 –分析填列法 （五）現(xiàn)金流量表 醫(yī)院會計制度 —— 財務報告 ? 內容： 某一會計年度內財政補助收支及結轉結余情況 ? 結構和格式 ? 填列方法 （六）財政補助收支情況表 醫(yī)院會計制度 —— 財務報告 ? 為便于理解會計報表的內容而對會計報表的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋 ? 醫(yī)院會計報表附注至少應當包括下列內容： （一）遵循 《 醫(yī)院會計制度 》 的聲明； （二）重要會計政策、會計估計及其變更情況的說明； （三）重要資產轉讓及其出售情況的說明； （四）重大投資、借款活動的說明； （五）會計報表重要項目及其增減變動情況的說明； （六）以前年度結余調整情況的說明； （七）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。 （七）會計報表附注 醫(yī)院會計制度 —— 財務報告 ? 至少應當對醫(yī)院的下列情況做出說明： （一）業(yè)務開展情況； （二）年度預算執(zhí)行情況； （三）資產利用、負債管理情況； （四） 成本核算及控制情況 ； （五）績效考評情況； （六）需要說明的其他事項。 ? 事項（四）的說明應附有 成本報表 （八）財務情況說明書 轉入新賬 據(jù)并入新賬科目 醫(yī)院會計制度 —— 新舊制度銜接 新舊銜接 一、新舊制度銜接總要求 （一）時間要求 ? 2022年 7月 1日或 2022年 1月 1日之前：按照原制度核算和編制會計報表 – 包括編制 2022年月度、季度、年度報表 ? 2022年 7月 1日或 2022年 1月 1日起：嚴格執(zhí)行新制度 醫(yī)院會計制度 —— 新舊制度銜接 （二）銜接工作內容、步驟 第一步：執(zhí)行新制度前工作 ? 對資產負債進行全面清查盤點核實， 報經批準后 按 原制度 處理完畢 ? 對固定 /無形資產的原價、形成的資金來源、已使用年限、尚可使用年限等進行核查 ? 根據(jù)原賬編制 2022年 6月 30日或 2022年 12月 31日的科目余額表 醫(yī)院會計制度 —— 新舊制度銜接 （二）銜接工作內容、步驟 第二步： 按照新制度設立 2022年 7月 1日或 2022年1月 1日的新賬 第三步： 將 原賬中各會計科目 2022年 6月 30日或2022年 12月 31日的余額轉入新賬（同時進行分類調整） 第四步： 按新制度對部分資產負債表項目進行追溯調整 第五步： 基建賬數(shù)據(jù)并入新賬科目 醫(yī)院會計制度 —— 新舊制度銜接 （二）銜接工作內容、步驟 第六步： 按照上述調整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬各會計科目期初余額 第七步： 根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制 2022年 7月 1日或 2022年 1月 1日期初資產負債表 第八步： 新舊會計報表的銜接 醫(yī)院會計制度 —— 新舊制度銜接 二、資產負債全面清查 ? 資產報廢、毀損或者盤虧 ? 資產盤盈 ? 應確認入