【正文】 注： 核算內(nèi)容 – 本期結(jié)余 =醫(yī)療收入 +財(cái)政基本補(bǔ)助收入 +其他收入 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 管理費(fèi)用 其他支出 （二）本期結(jié)余 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 凈資產(chǎn) 賬務(wù)處理流程 （ 1） 期末 結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)收入費(fèi)用 借：醫(yī)療收入 財(cái)政補(bǔ)助收入 — 基本支出 其他收入 貸：本期結(jié)余 借：本期結(jié)余 貸：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 管理費(fèi)用 其他支出 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 凈資產(chǎn) （ 2） 年末 ① 結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政基本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 借：本期結(jié)余 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余） — 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)） ②結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配 借：本期結(jié)余 貸：結(jié)余分配 或：借：結(jié)余分配 貸 : 本期結(jié)余 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 凈資產(chǎn) 賬務(wù)處理流程 （ 1）年末結(jié)轉(zhuǎn)入本年業(yè)務(wù)結(jié)余 /虧損 （ 2）經(jīng)過(guò)（ 1）結(jié)轉(zhuǎn)后 ①為 貸方余額 的 借：結(jié)余分配 — 提取職工福利基金 貸：專(zhuān)用基金 — 職工福利基金 借：結(jié)余分配 — 轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 貸：事業(yè)基金 ②為 借方余額 的 借：事業(yè)基金 貸：結(jié)余分配 — 事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損 年末有借方余額的，表示累計(jì)未彌補(bǔ)的虧損 （三）結(jié)余分配 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 凈資產(chǎn) ? 新增科目 重點(diǎn)關(guān)注： 科目設(shè)置依據(jù) 核算內(nèi)容 – 歷年滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金 – 包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)余 明細(xì)科目設(shè)置 – “財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” — ”基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、”項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)” – “財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余” （四）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余） 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 凈資產(chǎn) 賬務(wù)處理 （ 1） 期末 結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收支 借：財(cái)政補(bǔ)助收入 — 項(xiàng)目支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余） — 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)） 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余） — 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)） 貸：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 （ 2） 年末 從本期結(jié)余轉(zhuǎn)入財(cái)政基本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) （ 3） 年末 ，完成（ 1）（ 2）結(jié)轉(zhuǎn)后，從“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”分析轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余” 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余） — 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) — 項(xiàng)目） 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余） — 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 凈資產(chǎn) 賬務(wù)處理 （ 4） 按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余） 貸：財(cái)政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 凈資產(chǎn) ? 新增科目 重點(diǎn)關(guān)注： 核算內(nèi)容： 明細(xì)科目設(shè)置 賬務(wù)處理 （五）科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余） 【例】月末結(jié)轉(zhuǎn)科教項(xiàng)目收入貸方余額 200 000元，財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：科教項(xiàng)目收入 14 600 000 貸：科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余） — 科研項(xiàng) 14 600 000 【例】月末結(jié)轉(zhuǎn)科教項(xiàng)目支出借方余額 2 993 800元，財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余） — 科研項(xiàng)目結(jié) 2 993 800 貸：科教項(xiàng)目支出 2 993 800 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 凈資產(chǎn) 舉例： ? 科教項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)后如有結(jié)余資金并解除限定可以結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金的，按照結(jié)轉(zhuǎn)金額，借記本科目，貸記“事業(yè)基金”科目。 【例】某項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)在該科研項(xiàng)目完成后仍有專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助結(jié)余 20 000元，按規(guī)定轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余） 20 000 貸：事業(yè)基金 20 000 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 凈資產(chǎn) 制度規(guī)定： 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 凈資產(chǎn) 新舊主要變化： 不再劃分一般基金和投資基金 不再核算財(cái)政補(bǔ)助基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 重點(diǎn)關(guān)注： 核算內(nèi)容 – 非限定用途凈資產(chǎn) 以前年度結(jié)余調(diào)整 – 本科目核算并在報(bào)表附注中說(shuō)明 （六）事業(yè)基金 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 凈資產(chǎn) 新舊主要變化： ? 原制度 ：修購(gòu)基金、職工福利基金、住房基金、留本基金等 ? 新制度 ： – 取消修購(gòu)基金 – 增加醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金 – 從成本費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)： 專(zhuān)用基金 → 應(yīng)付福利費(fèi) （七）專(zhuān)用基金 ? 按照有關(guān)規(guī)定提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金時(shí)，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目（醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金）。 【例】 201X年 12月 31日，某醫(yī)院醫(yī)療收入 893 649 360元，按照醫(yī)院財(cái)務(wù)制度規(guī)定，醫(yī)院提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金，期末提取比例為 2‰ 。財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 1 797 298 貸：專(zhuān)用基金 — 醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金 1 797 298 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 凈資產(chǎn) 制度規(guī)定： ? 按規(guī)定使用專(zhuān)用基金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。所提取的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金不足支付時(shí)，按照超出部分的金額，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“銀行存款”等科目。 【例】某醫(yī)院為醫(yī)療業(yè)務(wù)人員辦理醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)，保險(xiǎn)金額為 60 000元。財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：專(zhuān)用基金 — 醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金 60 000 貸：銀行存款 60 000 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 凈資產(chǎn) 制度規(guī)定： （一）醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的作用 （二）醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成 （三）資產(chǎn)負(fù)債表 （四）收入費(fèi)用總表及其附表 （五）現(xiàn)金流量表 （六）財(cái)政補(bǔ)助收支情況表 （七）會(huì)計(jì)報(bào)表附注 （八）財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū) 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 財(cái)務(wù)報(bào)告 （一）醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的作用 如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)成果 解脫管理層受托責(zé)任 醫(yī)院管理層是接受?chē)?guó)家委托來(lái)管理醫(yī)院的，財(cái)務(wù)報(bào)告可以反映管理層的管理成效。 提供決策有用會(huì)計(jì)信息 為醫(yī)院管理者提供決策的信息依據(jù) 增強(qiáng)透明度和公信力 預(yù)算執(zhí)行、成本執(zhí)行都要陽(yáng)光化。 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 財(cái)務(wù)報(bào)告 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 財(cái)務(wù)報(bào)告 ? 按內(nèi)容：包括 會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)（企業(yè)沒(méi)有） – 會(huì)計(jì)報(bào)表 ? 構(gòu)成： 4主表 +1附表 會(huì)計(jì)報(bào)表附注 是為了便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所做的解釋?zhuān)〞?huì)計(jì)政策的變更及影響說(shuō)明等。 財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū) 主要是醫(yī)院業(yè)務(wù)情況、預(yù)算執(zhí)行情況、成本控制情況、績(jī)效考評(píng)開(kāi)展情況、基本建設(shè)情況以及重大事項(xiàng)的說(shuō)明。 ? 按編制期間：分為 中期財(cái)務(wù)報(bào)告和年度財(cái)務(wù)報(bào)告 – 對(duì)外提供的 年度財(cái)務(wù)報(bào)告 應(yīng)按有關(guān)規(guī)定經(jīng)過(guò) CPA審計(jì) （二）醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 財(cái)務(wù)報(bào)告 ? 內(nèi)容：特定日期財(cái)務(wù)狀況（時(shí)點(diǎn)指標(biāo)） ? 結(jié)構(gòu)和格式：賬戶式 ? 資產(chǎn) /負(fù)債項(xiàng)目排列：流動(dòng) /非流動(dòng) ? 填列方法： ? 期末余額，總賬科目期末余額；總賬科目期末余額計(jì)算得來(lái)的（例貨幣資金）；根據(jù)總賬和明細(xì)賬分析填列的（一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債）。 （三）資產(chǎn)負(fù)債表 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 財(cái)務(wù)報(bào)告 ? 內(nèi)容：某一會(huì)計(jì)期間運(yùn)營(yíng)績(jī)效 ? 結(jié)構(gòu)和格式： 多步式為主、經(jīng)濟(jì)含義是顯示醫(yī)院的補(bǔ)償機(jī)制。 ? （老制度是羅列式） ? 填列方法 ? 第四項(xiàng)結(jié)余入結(jié)余分配，只有年末才填列。四行數(shù)字只能填兩行，不可能同時(shí)填四行。 ? 第五、第六項(xiàng)按照科目發(fā)生額取數(shù)。 （四）收入費(fèi)用總表 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 財(cái)務(wù)報(bào)告 ? 內(nèi)容： 某一會(huì)計(jì)期間醫(yī)療收入成本明細(xì)構(gòu)成情況（期間數(shù)據(jù)） ? 結(jié)構(gòu)和格式 ? 填列方法 ? “結(jié)算差額”按照收入一級(jí)明細(xì)的權(quán)重進(jìn)行分?jǐn)偂? ? 醫(yī)療成本“按性質(zhì)分類(lèi)”下所有的項(xiàng)目的取數(shù)既包含醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，也包括管理費(fèi)用下的支出，所以“管理費(fèi)用”一級(jí)明細(xì)設(shè)置時(shí)要和“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”一級(jí)明細(xì)設(shè)置要對(duì)應(yīng)。 ? 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本下“臨床服務(wù)成本”、“醫(yī)療技術(shù)成本”、“醫(yī)療輔助成本”是根據(jù)科室會(huì)計(jì)明細(xì)科目 來(lái)歸集的直接成本，而不是分?jǐn)傔^(guò)的。 （四）附表 醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 財(cái)務(wù)報(bào)告 ? 內(nèi)容：某一會(huì)計(jì)年度內(nèi)現(xiàn)金流入流出情況 – 收付實(shí)現(xiàn)制原則編制 ? “現(xiàn)金”的含義 ?本表所指的現(xiàn)金 ， 是指醫(yī)院的庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款 ， 包括庫(kù)存現(xiàn)金 、 可以隨時(shí)用于支付的銀行存款 、 零余額賬戶用款額度和其他貨幣資金 。 ? 現(xiàn)金流量的分類(lèi)： – 業(yè)務(wù)活動(dòng) 、 投資活動(dòng) 、 籌資活動(dòng) ? 結(jié)構(gòu)和格式 （五）現(xiàn)金流量表 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 財(cái)務(wù)報(bào)告 ? 編制方法及程序 業(yè)務(wù)活動(dòng)現(xiàn)金流量 的編報(bào) –直接法和間接法 –要求采用 直接法 具體編制方法 –工作底稿法、 T型賬戶法 –分析填列法 （五）現(xiàn)金流量表 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 財(cái)務(wù)報(bào)告 ? 內(nèi)容： 某一會(huì)計(jì)年度內(nèi)財(cái)政補(bǔ)助收支及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況 ? 結(jié)構(gòu)和格式 ? 填列方法 （六）財(cái)政補(bǔ)助收支情況表 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 財(cái)務(wù)報(bào)告 ? 為便于理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋 ? 醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容： （一）遵循 《 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 》 的聲明； （二）重要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更情況的說(shuō)明； （三）重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況的說(shuō)明； （四）重大投資、借款活動(dòng)的說(shuō)明； （五）會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目及其增減變動(dòng)情況的說(shuō)明； （六）以前年度結(jié)余調(diào)整情況的說(shuō)明； （七）有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。 （七）會(huì)計(jì)報(bào)表附注 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 財(cái)務(wù)報(bào)告 ? 至少應(yīng)當(dāng)對(duì)醫(yī)院的下列情況做出說(shuō)明： （一）業(yè)務(wù)開(kāi)展情況； （二）年度預(yù)算執(zhí)行情況； （三）資產(chǎn)利用、負(fù)債管理情況； （四） 成本核算及控制情況 ； （五）績(jī)效考評(píng)情況； （六）需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。 ? 事項(xiàng)（四）的說(shuō)明應(yīng)附有 成本報(bào)表 （八）財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū) 轉(zhuǎn)入新賬 據(jù)并入新賬科目 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 新舊制度銜接 新舊銜接 一、新舊制度銜接總要求 （一）時(shí)間要求 ? 2022年 7月 1日或 2022年 1月 1日之前：按照原制度核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表 – 包括編制 2022年月度、季度、年度報(bào)表 ? 2022年 7月 1日或 2022年 1月 1日起：嚴(yán)格執(zhí)行新制度 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 新舊制度銜接 （二）銜接工作內(nèi)容、步驟 第一步：執(zhí)行新制度前工作 ? 對(duì)資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行全面清查盤(pán)點(diǎn)核實(shí)， 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后 按 原制度 處理完畢 ? 對(duì)固定 /無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)、形成的資金來(lái)源、已使用年限、尚可使用年限等進(jìn)行核查 ? 根據(jù)原賬編制 2022年 6月 30日或 2022年 12月 31日的科目余額表 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 新舊制度銜接 （二）銜接工作內(nèi)容、步驟 第二步： 按照新制度設(shè)立 2022年 7月 1日或 2022年1月 1日的新賬 第三步： 將 原賬中各會(huì)計(jì)科目 2022年 6月 30日或2022年 12月 31日的余額轉(zhuǎn)入新賬（同時(shí)進(jìn)行分類(lèi)調(diào)整） 第四步： 按新制度對(duì)部分資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目進(jìn)行追溯調(diào)整 第五步： 基建賬數(shù)據(jù)并入新賬科目 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 新舊制度銜接 （二）銜接工作內(nèi)容、步驟 第六步： 按照上述調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額 第七步： 根據(jù)新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額，按照新制度編制 2022年 7月 1日或 2022年 1月 1日期初資產(chǎn)負(fù)債表 第八步： 新舊會(huì)計(jì)報(bào)表的銜接 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 新舊制度銜接 二、資產(chǎn)負(fù)債全面清查 ? 資產(chǎn)報(bào)廢、毀損或者盤(pán)虧 ? 資產(chǎn)盤(pán)盈 ? 應(yīng)確認(rèn)入