【正文】 境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。具體 : 立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人、使用人 注意： 在國(guó)外書立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人是使用人。 151 稅目與稅率－－ P233234： （ 1）稅率形式兩種 ——比利稅率和定額稅率 （ 2）列舉十三個(gè)稅目征稅，未列舉的不征稅 ； 第一，購(gòu)銷合同。 ‰ 第二，加工承攬合同。 ‰ 第三，建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同。 ‰ 第四，建筑安裝工程承包合同。 ‰ 第五，財(cái)產(chǎn)租賃合同。 1‰ 152 第六，貨物運(yùn)輸合同。 ‰ 第七，倉(cāng)儲(chǔ)保管合同。 1‰ 第八，借款合同。 ‰ 第九，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同。 1‰ 第十，技術(shù)合同。 ‰ 第十一，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。 ‰ 153 第十二，營(yíng)業(yè)賬簿： 稅率： 資金賬簿 ‰ ；其他賬簿每件 5元 第十三，權(quán)利、許可證照。稅率： 每件 5元 帳薄 營(yíng)業(yè)帳薄 （貼花） 實(shí)收資本 資本公積 非營(yíng)業(yè)帳薄 （不貼花） 資金帳薄 （ ‰ ） 其他帳?。?每件 5元 154 （三）應(yīng)納稅額計(jì)算 －－ P236239（自學(xué)了解） 計(jì)稅依據(jù) （ 1）一般規(guī)定 －－ 13條 （ 2）特殊規(guī)定 －－ 12條 應(yīng)納稅額計(jì)算公式 （ 1）應(yīng)納額稅＝計(jì)稅依據(jù) 比例稅率 （ 2）應(yīng)納稅額＝憑證件數(shù) 固定稅額（ 5元） 注意： CPA考試要重點(diǎn)掌握 155 （四）稅收優(yōu)惠和征收管理 稅收優(yōu)惠－－ P239240（自學(xué)了解） 征收管理 －－ P240243（掌握） （ 1）納稅辦法： 自行貼花、匯貼或匯繳、委托代征 （ 2）納稅環(huán)節(jié)： 書立或領(lǐng)受時(shí) （ 3）納稅地點(diǎn)： 就地納稅 （ 4）違章處罰 ——P243 156 【 案例 56單選 9】 已貼用的印花稅票揭下重 用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按（ ）進(jìn)行處罰。 5倍罰款 【 答案 】 B——P243434 157 【 案例 57單選 10】 根據(jù)印花稅暫行條例施行 細(xì)則的規(guī)定，在國(guó)外簽訂的合同，在我國(guó)境 內(nèi)履行的，應(yīng)在（ ）貼花。 【 答案 】 C——P241 158 【 案例 58多選 232022年 】 下列合同中，屬于印花稅征收范圍的有（ ） A．融資租賃合同 B．家庭財(cái)產(chǎn)兩全保險(xiǎn)合同 C．電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供電合同 D．發(fā)電廠與電網(wǎng)之間簽訂的購(gòu)售電合同 【 答案 】 ABD 【 解析 】 P233——選項(xiàng) C，電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。 159 【 案例 59單選 222022年 】 某中學(xué)委托一服裝廠加工校服，合同約定布料由學(xué)校提供，價(jià)值 50萬元，學(xué)校另支付加工費(fèi) 10萬元，下列各項(xiàng)關(guān)于計(jì)算印花稅的表述中，正確的是（ ）。 50萬元的計(jì)稅依據(jù)，按銷售合同的稅率計(jì)算印花稅 50萬元的計(jì)算依據(jù)，按銷售合同的稅率計(jì)算印花稅 10萬元加工稅為計(jì)稅依據(jù)，按加工承攬合同的稅率計(jì)算印花稅 60萬元為計(jì)稅依據(jù)，按照加工承攬合同的稅率計(jì)算印花稅 160 【 答案 】 C 【 解析 】 P236——對(duì)于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費(fèi)和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費(fèi)的合計(jì)數(shù)，依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。對(duì)委托方提供的主要材料或原料金額不計(jì)稅貼花。所以原材料由學(xué)校提供，服裝廠收取加工費(fèi)，就是按加工費(fèi) 10萬元按照加工承攬合同計(jì)算印花稅。 161 【 案例 60多選 13】 采用自行貼花繳納印花稅的，納稅人應(yīng)（ ）。 【 答案 】 BCD 【 解析 】 P240 162 【 案例 61判斷 16】 根據(jù)印花稅暫行條例的規(guī) 定，各類合同的納稅義務(wù)人是立合同人。立合同 人指合同的當(dāng)事人，包括擔(dān)保人、證人、鑒定人 等對(duì)憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人。（ ） 【 答案 】 【 解析 】 P232 【 案例 62判斷 17】 一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)既簽整體借款合同，又分次開借據(jù)的，合同和借據(jù)都要計(jì)稅貼花。（ ） 【 答案 】 【 解析 】 P236 163 【 案例 63判斷 18】 同一種類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的， 納稅人可以根據(jù)實(shí)際情況自行決定是否采用按期匯總繳納 印花稅的方式。匯總繳納的期限為一個(gè)月。（ ） 【 答案 】 √ 【 解析 】 P240 【 案例 64判斷 19】 根據(jù)印花稅暫行條例及其施行細(xì)則規(guī) 定，財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)團(tuán)體、社會(huì)福利 單位、學(xué)校及其他事業(yè)單位所立的書據(jù)免納印花稅。（ ） 【 答案 】 【 解析 】 P239 164 【 2022年初級(jí) 多選 】 根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不征收印花稅的是 ( )。 【 答案 】 D 【 解析 】 P235——應(yīng)繳納印花稅的權(quán)利、許可證照包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證。 165 【 2022年初級(jí) 多選 】 關(guān)于印花稅納稅人的下列表述中，正確的有 ( ) 【 答案 】 ABCD 【 解析 】 根據(jù)書立、領(lǐng)受、使用應(yīng)稅憑證的不同，納稅人可分為立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人和使用人等。 166 【 2022年初級(jí) 判斷 】 不記載金額的營(yíng)業(yè)賬薄，以賬薄的件數(shù)為計(jì)稅依據(jù)繳納印花稅。 ( ) 【 答案 】 √ 【 解析 】 根據(jù)規(guī)定，不記載金額的營(yíng)業(yè)賬簿、政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、專利證等權(quán)利許可證照，以及日記賬簿和各種明細(xì)賬簿等輔助性賬簿，以憑證或賬簿的件數(shù)作為計(jì)稅依據(jù)。 167 二、契稅 （一）基本原理－－ P243244（理解）： 概念： 契稅是以在中華人民共和國(guó)境內(nèi) 轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬 為征稅對(duì)象，向產(chǎn)權(quán) 承受人征收 的一種 財(cái)產(chǎn)稅 特點(diǎn) （ 1）屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅 （ 2）由財(cái)產(chǎn) 承受人 納稅 168 （二）稅法三要素 征稅對(duì)象 （ P244245－－熟悉）是在境內(nèi) 轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬 這種行為。具體有六種： （ 1）國(guó)有土地使用權(quán)出讓 （ 2）土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓 （ 3）房屋買賣 （ 4）房屋贈(zèng)與 （ 5）房屋交換 （ 6）承受國(guó)有土地使用權(quán)支付的土地出讓金 169 納稅人 （ P245－－熟悉） ——是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的 單位和個(gè)人 。 單位： 企業(yè)單位、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他組織 個(gè)人： 包括中國(guó)公民和外籍人員。 稅率（ P246——掌握） ——契稅實(shí)行 3％～ 5％ 的幅度稅率。 170 （三）應(yīng)納稅額計(jì)算 －－ P316－－ 熟悉 計(jì)稅公式： 契稅應(yīng)納稅額 =計(jì)稅依據(jù) 稅率 說明： 契稅的計(jì)稅依據(jù)是 不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格。 171 （四）稅收優(yōu)惠 －－ P317320（自學(xué)了解） ——注意個(gè)人購(gòu)房的優(yōu)惠： 國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。 城鎮(zhèn)職工第一次按規(guī)定購(gòu)買公有住房，免征契稅。自 2022年 11月 1日起對(duì)個(gè)人 首次購(gòu)買 90平方米以下 普通住房的，契稅稅率暫統(tǒng)一 下調(diào)到 1％ 。 172 （五）征收管理－－ P249250（熟悉） 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 －－ 簽訂 土地、房屋全書 轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天 －－或取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移和同性質(zhì)的 憑證的當(dāng)天 納稅期限－－納稅義務(wù)發(fā)生 之日起的 10天 內(nèi) 納稅地點(diǎn)－－土地、房屋 所在地 的征收機(jī)關(guān) 173 【 案例 65多選 】 下列情形中，應(yīng)納契稅的有（）。 【 答案 】 ABCD 174 【 案例 67單選 17】 契稅實(shí)行的稅率為（ ）。 ％－ 4％ ％－ 6 ％－ 5％ ％－ 5％ 【 答案 】 C 【 案例 66單選 16】 符合契稅減免稅規(guī)定的納稅人，向土地、房屋所在地征收機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù)的期限為簽訂轉(zhuǎn)移產(chǎn)權(quán)合同后的（ ）。 B. 7日內(nèi) D. 30日內(nèi) 【 答案 】 C 175 【 案例 68判斷 】 接受房屋贈(zèng)與的行為需要繳納契稅。（ ） 【 答案 】 √ 【 案例 69判斷 11】 以獲獎(jiǎng)方式得到的房屋權(quán)屬不用繳納契稅。（ ） 【 答案 】 176 【 案例 70】 甲乙兩單位交換經(jīng)營(yíng)性用房，甲方房屋價(jià) 值為 95萬元，乙方的房屋價(jià)值為 110萬元，稅率為 5％。 計(jì)算：（ 1）甲方應(yīng)繳納的契稅稅額； （ 2）乙方應(yīng)納的契稅稅額。 【 答案 】 （ 1）甲方應(yīng)繳納的契稅稅額為 ＝（ 110－ 95） 5％＝ （萬元）。 （ 2）乙方應(yīng)納的契稅稅額為＝ 0（萬元）。 177 【 案例 71P246例 112】 居民甲有兩套住房，將一 套出售給居民乙，成交價(jià)格為 202200元；將另外一 套兩室住房與丙交換成兩處一室住房，并支付給丙 換房差價(jià)款 60000元。試計(jì)算甲、乙、丙相關(guān)行為 應(yīng)納契稅（假定稅率為 4％） 【 答案 】 （ 1）甲應(yīng)繳納契稅＝ 60000 4％＝ 2400（元） （ 2）乙應(yīng)繳納契稅＝ 202200 4％＝ 8000（元） （ 3）丙不繳納契稅。 【 解析 】 契稅的納稅義務(wù)人是承受的單位和個(gè)人。 178 【 案例 72單選 】 稅法規(guī)定的契稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是（ ）。 、房屋權(quán)屬變更手續(xù)的當(dāng)天 、土地移交的當(dāng)天 、房屋權(quán)屬變更手續(xù)的 30天內(nèi) 、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天 【 答案 】 D 179 【 2022年 單選 】 下列關(guān)契稅征管制度的表述中，正確的是（ ） 應(yīng)計(jì)征契稅 權(quán)屬免征契稅 住房的免征契稅 應(yīng)按房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格繳納契稅 180 【 答案 】 A 【 解析 】 教材 245頁(yè) 。承受國(guó)有土地使用權(quán)所應(yīng)支付的土地出讓金，要計(jì)征契稅。選項(xiàng) B，法定繼承人承受死者生前房屋免契稅，非法定繼承人不能免稅；選項(xiàng) C，對(duì)個(gè)人購(gòu)買普通住房，且屬于家庭唯一住房的，減半征收契稅；選項(xiàng) D，以自有房產(chǎn)投資于本人獨(dú)資經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，免納契稅。 181 【 2022年初 單選 】 周某向謝某借款 80萬元后，后因謝某 急需資金，周某以一套價(jià)值 90萬元的房產(chǎn)抵償所欠謝某債 務(wù)，謝某取得該房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的同時(shí)支付周某差價(jià)款 10萬元。 已知契稅稅率為 3%。關(guān)于此次房屋交易繳納稅的下列表述 中，正確的是 ( )。 3萬元 【 答案 】 C 【 解析 】 契稅的納稅人，是指在我國(guó)境內(nèi) “ 承受 ” 土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個(gè)人，本題中承受房 屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的為謝某，因此 A、 B選項(xiàng)不正確；應(yīng)納稅額 =90 3%=， C選項(xiàng)正確。 182 【 課后思考題 】 1．我國(guó)現(xiàn)行資源稅的稅目有哪些？ 2．我國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍是怎樣規(guī)定的？ 3．現(xiàn)行土地增值稅的征稅范圍是如何界定的？ 4．土地增值稅的稅率和增值額如何確定？ 5．什么是印花稅？它有哪些特點(diǎn)？ 6．印花稅的納稅人、征稅范圍和稅率是怎樣規(guī)定的？ 分章作業(yè)：重點(diǎn)掌握課堂案例和課后作業(yè)