【正文】 登記賬簿。 本章總結(jié)： ◆ 學(xué)習(xí)要求： 了解賬簿的意義及其設(shè)置原則。 熟悉賬簿的一般格式及其登寫規(guī)則。 熟悉結(jié)賬、對賬的目的和方法。 掌握賬簿分類的方法及其適用性。 掌握日記賬的設(shè)置要求和登記方法。 掌握掌握更正錯(cuò)賬的規(guī)則和方法。 第七章 財(cái)產(chǎn)清查 ◆ 學(xué)習(xí)本章的基本要求： A. 掌握財(cái)產(chǎn)清查的種類。 B. 掌握財(cái)產(chǎn)物資的兩種盤存制度及應(yīng)用。 C. 熟悉現(xiàn)金、銀行存款的清查方法。 D. 掌握未達(dá)賬項(xiàng)的類型及其調(diào)節(jié)方法。 E. 熟悉“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶的結(jié)構(gòu)及運(yùn)用。 F. 了解實(shí)物資產(chǎn)盤盈、盤虧的處理規(guī)則。 第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查概述 一、財(cái)產(chǎn)清查的意義 （一）財(cái)產(chǎn)清查的概念 財(cái)產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、財(cái)產(chǎn)物資和往來款項(xiàng)的盤點(diǎn)或核對，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。 （二）賬實(shí)不符的原因 保證會計(jì)資料的真實(shí)性 保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任 保證財(cái)經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算紀(jì)律的貫徹執(zhí)行 促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理工作的改進(jìn)，提高經(jīng)濟(jì)效益 （三）財(cái)產(chǎn)清查的作用 二、財(cái)產(chǎn)清查的種類 （重點(diǎn)） （一）按清查對象和范圍分為： 全面清查和局部清查 全面清查 : 一般來說，在下列情況下應(yīng)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)物資的全面清查： A. 年終決算前； B. 單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系時(shí)； C. 中外合資、國內(nèi)聯(lián)營時(shí)； D. 清產(chǎn)核資時(shí)； E. 單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作時(shí)。 局部清查 : 清查對象：主要是流動性較大的財(cái)產(chǎn)，如現(xiàn)金、材料、在產(chǎn)品、庫存商品 … 等。 （二）按清查時(shí)間分為定期清查和不定期清查 定期清查 : 一般于期末結(jié)賬（如年末、月末）時(shí)進(jìn)行。 不定期清查 : 根據(jù)需要進(jìn)行的臨時(shí)清查。 不定期清查一般為局部清查。 一般來說，在下列情況下應(yīng)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)物資的不定期清查： A. 更換現(xiàn)金、倉庫保管人時(shí)； B. 發(fā)生意外災(zāi)害等非常損失時(shí)； C. 有關(guān)部門進(jìn)行臨時(shí)會計(jì)檢查時(shí)。 一、財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作 （一）組織上的準(zhǔn)備 （二）物質(zhì)及業(yè)務(wù)上的準(zhǔn)備 第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的程序和方法 二、財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度 （確定財(cái)產(chǎn)物資賬面結(jié)存的方法） 如何確定財(cái)產(chǎn)物資的期末結(jié)存數(shù)？有兩種方法： 永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制 （一）永續(xù)盤存制（賬面盤存制） 含義： 有關(guān)計(jì)算： 賬面期末余額 = 賬面期初余額＋本期增加額 －本期減少額 主要優(yōu)缺點(diǎn)： （二）實(shí)地盤存制 含義： ∑可供發(fā)出 的總數(shù)量 期 初 本期增加 期初 期末結(jié)存 列入盤存表中結(jié)存欄 問題：如何確定本期減少數(shù)？ 有關(guān)計(jì)算： 期末結(jié)存數(shù)的確定方法：實(shí)地盤點(diǎn) ●期末結(jié)存額的確定：結(jié)存數(shù) 單位成本 ●本期減少額 =賬面期初余額＋本期增加額 －期末結(jié)存額 根據(jù)以上計(jì)算倒擠出本期減少數(shù)，據(jù)以登記有關(guān)賬簿。 主要優(yōu)缺點(diǎn)： 適用范圍： 三、財(cái)產(chǎn)清查的方法 （一）實(shí)物清查方法 方法（有兩種）： 實(shí)地盤點(diǎn)：（適用： …… ） 技術(shù)推算： 適用：大量成堆、難以逐一清點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)物資。 憑證手續(xù)： 盤存單 → 賬存實(shí)存對比表 → 調(diào)整賬面記錄 ●注意： “ 賬存實(shí)存對比表 ” 是調(diào)整賬面記錄的依據(jù)，是調(diào)整賬面記錄的原始憑證。（格式） （二）貨幣資金的清查方法 現(xiàn)金的清查 ● 方法：實(shí)地盤點(diǎn) ● 憑證手續(xù)： 填制 “ 現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表 ” ，是重要的原始憑證，可據(jù)以調(diào)整現(xiàn)金賬面記錄。 （三）銀行存款的清查 （ 1）方法：核對賬目 （ 2）未達(dá)賬項(xiàng)及其調(diào)節(jié)方法： A、未達(dá)賬項(xiàng)的含義： B、未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況： a. 企業(yè)已收、銀行未收；例如： … b. 企業(yè)已付、銀行未付；例如： … c. 銀行已收、企業(yè)未收；例如： … d. 銀行已付、企業(yè)未付；例如： … C、調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)的方法： 編制 “ 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ” （格式） 企業(yè)銀存日記帳余額 銀行對賬單余額 加：銀行已收企業(yè)未收 加：企業(yè)已收銀行未收 （下略） （下略） 減：銀行已付企業(yè)未付 減：企業(yè)已付銀行未付 （下略） （下略） 調(diào)節(jié)后余額 A 調(diào)節(jié)后余額 A 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ● 企業(yè)實(shí)際可以支用的存款數(shù)額 （四）往來款項(xiàng)的清查方法 方法：詢證核對 憑證手續(xù)：填制“往來款項(xiàng)對賬單” 第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理 一、賬戶設(shè)置：待處理財(cái)產(chǎn)損益 下設(shè)明細(xì)賬：－－待處理流動資產(chǎn)損益 －－待處理固定資產(chǎn)損益 ● 借方登記：盤虧、盤盈的轉(zhuǎn)銷 ● 貸方登記：盤盈、盤虧的轉(zhuǎn)銷 二、會計(jì)處理方法 ●第一步：發(fā)生盤盈、盤虧時(shí)，先記入 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損益 ” ； ●第二步：查明原因并經(jīng)批準(zhǔn)后，分別處理。 財(cái)產(chǎn)物資盤盈的核算 處理原則（批準(zhǔn)后的處理）： ◇固定資產(chǎn)盤盈的凈值 → 營業(yè)外收入 ◇流動資產(chǎn)盤盈的數(shù)額： → 沖減管理費(fèi)用（收發(fā)計(jì)量誤差所致） → 增加應(yīng)付賬款（多收或少發(fā)等所致） 財(cái)產(chǎn)物資盤虧、毀損的核算 處理原則（批準(zhǔn)后的處理）： ●盤虧、毀損固定資產(chǎn)的凈值 → 營業(yè)外支出 ●盤虧、毀損流動資產(chǎn)的數(shù)額 → 營業(yè)外支出（非常損失所致） → 增加其他應(yīng)收款（由責(zé)任者個(gè)人賠償） → 增加管理費(fèi)用（收發(fā)計(jì)量誤差所致） → 沖減管理費(fèi)用（收發(fā)計(jì)量誤差、管理不善所致） 以現(xiàn)金清查為例： 進(jìn)行現(xiàn)金清查，一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法。清查的結(jié)果應(yīng)編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單。清查中發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 科目核算；查明原因后，分別情況處理： ① 屬于記賬差錯(cuò)的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以更正。 ② 如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，?yīng)記入 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目，屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后記入 “ 管理費(fèi)用 ” 科目。 ③ 如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)記入 “ 其他應(yīng)付款 ” 科目，屬于無法查明原因的，經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)記入 “ 營業(yè)外收入 ” 科目。 再例如對存貨進(jìn)行清查時(shí)，清查結(jié)束后，首先應(yīng)根據(jù)存貨盤點(diǎn)報(bào)告（實(shí)存賬存對比表）將盤盈或盤虧、毀損的存貨作為 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 處理，并調(diào)整存貨的賬面價(jià)值；在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，分別不同情況處理： ① 盤盈的存貨沖減管理費(fèi)用。 ② 盤虧及毀損的存貨。對于入庫的殘料價(jià)值，記入 “ 原材料 ” 等科目；對于應(yīng)當(dāng)由保險(xiǎn)公司或過失人支付的賠款，記入 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目，扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過失人賠款后的凈損失：屬于一般經(jīng)營損失的部分，記入 “ 管理費(fèi)用 ” 科目；屬于非常損失的部分，記入 “ 營業(yè)外支出 ” 科目 本章總結(jié)： ◆學(xué)習(xí)要求 了解財(cái)產(chǎn)清查的意義和一般程序。 熟悉現(xiàn)金、銀行存款和往來款項(xiàng)的清查方法。 掌握財(cái)產(chǎn)清查的種類及其適用性。特別要明確在哪些情況下要進(jìn)行財(cái)產(chǎn)物資的全面清查，在哪些情況下要進(jìn)行財(cái)產(chǎn)物資的不定期清查。 掌握財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度。明確財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度有哪些，不同的盤存制度在確定財(cái)產(chǎn)物資期末結(jié)存數(shù)的方法上有何區(qū)別。 掌握銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法。 掌握財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理方法。 第八章 會計(jì)報(bào)表 引言：會計(jì)核算的程序與會計(jì)報(bào)表的生成： 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 原始憑證 轉(zhuǎn)帳 付款 收款 記賬憑證 財(cái)務(wù)報(bào)告 會計(jì)帳簿 第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述 一、財(cái)務(wù)報(bào)告的意義 二、財(cái)務(wù)報(bào)告的組成 財(cái)務(wù)情況說明書 財(cái)務(wù)報(bào)告 會計(jì)報(bào)表 會計(jì)報(bào)表附注 （一） 財(cái)務(wù)情況說明書 應(yīng)當(dāng)主要說明以下問題： ? 企業(yè)概況和生產(chǎn)經(jīng)營基本情況； ? 利潤實(shí)現(xiàn)和分配情況； ? 資金增減和周轉(zhuǎn)情況； ? 對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)。 （二） 會計(jì)報(bào)表 編 號 報(bào)表名稱 編報(bào)期 會企 01表 資產(chǎn)負(fù)債表 年報(bào)、中期報(bào)告 會企 02表 利潤表 年報(bào)、中期報(bào)告 會企 03表 現(xiàn)金流量表 （至少）年報(bào) 01表附表 1 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表 年 報(bào) 01表附表 2 股東權(quán)益增減變動表 年 報(bào) 01表附表 3 應(yīng)交增值稅明細(xì)表 年報(bào)、中期報(bào)告 02表附表 1 利潤分配表 年 報(bào) 02表附表 2 分部報(bào)表 （業(yè)務(wù)分部） 年 報(bào) 02表附表 3 分部報(bào)表 （地區(qū)分部） 年 報(bào) （三）會計(jì)報(bào)表附注 是為了幫助報(bào)表使用者理解會計(jì)報(bào)表內(nèi)容，而對報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目所作的解釋和說明。 其內(nèi)容至少包括： ? 不符合會計(jì)假設(shè)的說明； ? 重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的說明； ? 重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更的說明； ? 或有事項(xiàng)和日后事項(xiàng)的說明； ? 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露； ? 重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明； ? 企業(yè)合并、分立的說明； ? 報(bào)表重要事項(xiàng)的明細(xì)資料； ? 有助于理解和分析報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)。 三、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求 內(nèi)容要完整（應(yīng)包括哪些內(nèi)容） 數(shù)字要真實(shí)（如何保證數(shù)字真實(shí)） 編報(bào)要及時(shí)（有關(guān)制度對報(bào)送時(shí)間的規(guī)定） 說明要清楚（如何編寫附注或說明書） 四、編制財(cái)務(wù)報(bào)告前應(yīng)進(jìn)行的準(zhǔn)備工作 如根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求對應(yīng)計(jì)收入、應(yīng)計(jì)費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整、財(cái)產(chǎn)清查、對賬、結(jié)賬等。 五、會計(jì)報(bào)表的主要分類 （一） 按會計(jì)報(bào)表的報(bào)送對象分類 會計(jì)報(bào)表 對外報(bào)表 內(nèi)部報(bào)表 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 現(xiàn)金流量表 格式、內(nèi)容等統(tǒng)一規(guī)定 格式由企業(yè)自行規(guī)定，格式靈活，方便實(shí)用。 ● 內(nèi)部報(bào)表僅為內(nèi)部服務(wù)，向企業(yè)管理者提供。 ●對外報(bào)表同時(shí)也為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)。 （二） 按編制時(shí)間進(jìn)行分類 分為中期報(bào)表和年度會計(jì)報(bào)表。 ? 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和應(yīng)交增值稅明細(xì)表的編報(bào)期為中期報(bào)告和年報(bào)。 ? 現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、股東權(quán)益增減變動表、分部報(bào)表（業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部）的編報(bào)期為年報(bào)。 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表的編制 一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念及其意義 （一）概念： 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一日期（月末、季末和年末）財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)報(bào)表。 （二）結(jié)構(gòu)原理： 依據(jù)“資產(chǎn) =負(fù)債＋所有者權(quán)益”的等式設(shè)計(jì) （三）資產(chǎn)負(fù)債表的作用 通俗地講，它能提供以下信息 : 企業(yè)在某一日期的資產(chǎn)總額及其資產(chǎn)的分布、構(gòu)成情 況。 企業(yè)在某一特定日期的負(fù)債總額以及負(fù)債的結(jié)構(gòu)情況。 反映企業(yè)在某一特定日期的凈資產(chǎn)數(shù)額，評價(jià)企業(yè)的 財(cái)務(wù)實(shí)力。 可以綜合反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的增減變 化及其相互之間的對應(yīng)關(guān)系，預(yù)測企業(yè)將來的財(cái)務(wù)趨 勢及發(fā)展?jié)摿Α? 二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式 有賬戶式和報(bào)告式兩種。 ? 賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表： ? 報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表： 我國采用賬戶式資產(chǎn)