【正文】 其交易性質(zhì)、說明理由，并編制甲公司2008年相關(guān)會計分錄。 　　此業(yè)務(wù)屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，補價比例＝120/=%25%， (按照新教材120/（120+720）=%25%)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 　　兩項資產(chǎn)在風(fēng)險、金額、時間上顯著不同，因此具有商業(yè)實質(zhì)。處理如下： 　　10月28日 　　借： 　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入720 　　　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 　　　　　　銀行存款或庫存現(xiàn)金120 　　借：主營業(yè)務(wù)成本660 　　　　存貨跌價準(zhǔn)備60 　　　　貸：庫存商品700 　　12月31日 　　借：（3/12） 　　　　貸：累計攤銷 　　　四、綜合題（本題型共2題，每小題18分，共36分。要求計算的，應(yīng)列出計算工程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入，答案直接中涉及“長期股權(quán)投資”科目的，要求寫出明細(xì)科目，在答案卷上解答，答在試題卷上無效。） 　　、乙公司2007年度和2008年度的有關(guān)交易或事項如下： 　?。?）2007年6月2日，乙公司欠安達(dá)公司4600萬元貨款到期，因現(xiàn)金流量短缺無法償付，當(dāng)日，安達(dá)公司以3000萬元的價格將該債權(quán)出售甲公司，6月2日，甲公司與乙公司就該債權(quán)債務(wù)達(dá)成協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：乙公司以一棟房產(chǎn)償還所欠債務(wù)的60%；余款延期至2007年11月2日償還，延期還款期間不計利息，協(xié)議于當(dāng)日生效，前述房產(chǎn)的相關(guān)資料如下： 　?、僖夜居米鲀攤姆慨a(chǎn)于2000年12月取得并使用，原價為1800萬元，原預(yù)計使用20年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。 　?、?007年6月2日，甲公司和乙公司辦理了該房產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。當(dāng)日，該房產(chǎn)的公允價值為2000萬元。 　?、奂坠緦⒆砸夜救〉玫姆慨a(chǎn)作為管理部門的辦公用房，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2007年11月2日，乙公司以銀行借款償付所欠甲公司剩余債務(wù)。 　?。?）2007年6月12日，經(jīng)乙公司股東會同意，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股東轉(zhuǎn)讓協(xié)議，有關(guān)資料如下： 　?、僖越?jīng)有資質(zhì)的評估公司評估后的2007年6月20日乙公司經(jīng)資產(chǎn)的評估價值為基礎(chǔ)，甲公司以3800萬元的價格取得乙公司15%的股權(quán)。 　　②該協(xié)議于6月26日分別經(jīng)甲公司、丙公司股東會批準(zhǔn)，7月1日，甲公司向丙公司支付了全部價款，并于當(dāng)日辦理了乙公司的股權(quán)變更手續(xù)。 　?、奂坠救〉靡夜?5%股權(quán)后，要求乙公司對其董事會進(jìn)行改選。2007年7月1日，甲公司向乙公司派出一名董事。 　　④2007年7月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為22000萬元，除下列資產(chǎn)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價格相同： 　　 項目成本預(yù)計使用年限公允價值預(yù)計尚可使用年限固定資產(chǎn)20001032008無形資產(chǎn)1200618005　?。?）2007年7至12月，乙公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元。除實現(xiàn)凈利潤外，乙公司于2007年8月購入某公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)，實際成本為650萬元，至2007年12月31日尚未出售，公允價值為950萬元。 　　2008年1至6月，乙公司實現(xiàn)凈利潤1600萬元，上年末持有的可供出售金融資產(chǎn)至6月30日未予出售，公允價值為910萬元。 　　（4）2008年5月10日，經(jīng)乙公司股東同意，甲公司與乙公司的股東丁公司簽訂協(xié)議，購買丁公司持有的乙公司40%股權(quán)，2008年5月28日，該協(xié)議分別經(jīng)甲公司、丁公司股東會批準(zhǔn)。相關(guān)資料如下： 　?、偌坠疽砸蛔谕恋厥褂脵?quán)和一項交易性金融資產(chǎn)作為對價。208年7月1日，甲公司和丁公司辦理完成了土地使用權(quán)人變更手續(xù)和交易性金融資產(chǎn)的變更登記手續(xù)。上述資產(chǎn)在208年7月1晶的賬面價值及公允價值如下（單位：萬元）： 項目歷史成本累計攤銷已計提減值準(zhǔn)備公允價值土地使用80001000013000項目成本累計已確認(rèn)公允價值變動收益 公允價值交易性金融資產(chǎn)8002001200　?、?08年7月1日，甲公司對乙公司董事會進(jìn)行改組。乙公司改組后董事會由9名董事組成，其中甲公司派出5名。乙公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策由董事會半數(shù)以上（含半數(shù)）成員通過即可付諸實施。 　?、?08年7月1日，乙公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為30000萬元。 　　（5）其他有關(guān)資料： 　?、俦绢}不考慮所得稅及其他剩影響。 　?、诒绢}假定甲公司與安達(dá)公司、丙公司丁公司均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 　?、墼诩坠救〉脤σ夜就顿Y后，乙公司未曾分派現(xiàn)金股利。 　?、鼙绢}中甲公司、乙公司均按年度凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。 　?、荼绢}假定乙公司在債務(wù)重組后按照未來支付金額計量重組后債務(wù)，不考慮折現(xiàn)因素。 　　要求： 　?。?）就資料（1）所述的交易或事項，分別編制甲公司、乙公司207年與該交易或事項相關(guān)的會計分錄。 　?。?）就資料（2）與（3）所述的交易或事項： 　　①編制甲公司應(yīng)取得對乙公司長期股權(quán)投資的會計分錄，判斷該長期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并說明理由。 　?、谟嬎慵坠緦σ夜鹃L期股權(quán)207年應(yīng)確認(rèn)的投資收益、該項長期股權(quán)投資207年12月31日的賬面價值，并編制相關(guān)會計分錄。 　?、塾嬎慵坠緦σ夜鹃L期股權(quán)投資208年1至6月應(yīng)確認(rèn)的投資收益、該項長期股權(quán)投資208年6月30日的賬面價值，并編制相關(guān)會計分錄。 　?。?）就資料（4）所述的交易或事項，編制甲公司取得乙公司40%長期股權(quán)投資并形成企業(yè)合并時的相關(guān)會計分錄。 　?。?）計算甲公司在編制購買日合并財務(wù)報表時因購買乙公司應(yīng)確認(rèn)的商譽。 　　【答案】 　?。?）就資料（1）所述的交易或事項，分別編制甲公司、乙公司207年與該交易或事項相關(guān)的會計分錄。 　　甲公司的會計分錄： 　　207年6月2日： 　　借：應(yīng)收賬款 4600 　　　　貸：銀行存款 3000 　　　　　　壞賬準(zhǔn)備 1600 　　借：固定資產(chǎn)2000 　　　　應(yīng)收賬款債務(wù)重組 1840（460040%） 　　　　壞賬準(zhǔn)備1600 　　　　貸：應(yīng)收賬款 4600 　　　　　　資產(chǎn)減值損失840 　　207年11月2日： 　　借：銀行存款 1840 　　　　貸：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組 1840 　　207年末： 　　借：管理費用 （2000/6/12） 　　　　貸：累計折舊 　　乙公司的分錄： 　　207年6月2日： 　　借：應(yīng)付賬款—安達(dá)公司 4600 　　　　貸：應(yīng)付賬款—甲公司 4600 　　借：固定資產(chǎn)清理 1215 　　　　累計折舊 585（1800/20） 　　　　貸：固定資產(chǎn) 1800 　　借：應(yīng)付賬款—甲公司 4600 　　　　貸：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組 1840 　　　　　　固定資產(chǎn)清理 1215 　　　　　　營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得 4600－2000－1840＝760 　　　　　　營業(yè)外收入――處置非流動資產(chǎn)利得 2000－1215＝785 　　207年11月2日： 　　借：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組 1840 　　　　貸：銀行存款 1840 　?。?）就資料（2）與（3）所述的交易或事項： 　?、倬幹萍坠緫?yīng)取得對乙公司長期股權(quán)投資的會計分錄，判斷該長期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并說明理由。 　　長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算，因為甲公司取得股權(quán)后，要求乙公司對其董事會進(jìn)行改選，且向乙公司董事會派出一名董事，對乙公司應(yīng)具有重大影響。分錄為： 　　借：長期股權(quán)投資――乙公司（成本） 3800 　　　　貸：銀行存款 3800 　　初始投資成本3800萬元大于乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為2200015％＝3300萬元，不需要調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值 　?、?07年末： 　　乙公司調(diào)整后的凈利潤＝1200－（3200/8－2000/10）/2－（1800/5－1200/6）/2＝1020（萬元），甲公司207年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=102015%=153萬元。 　　借：長期股權(quán)投資――乙公司（損益調(diào)整） 153 　　　　貸：投資收益 153 　　借：長期股權(quán)投資――乙公司（其他權(quán)益變動）（950－650）15%＝45 　　　　貸：資本公積 45（本題不考慮所得稅） 　　長期股權(quán)投資207年末的賬面價值＝3800+153+45＝3998（萬元） 　?、?08年6月30日： 　　乙公司調(diào)整后的凈利潤＝1600－（3200/8－2000/10）/2－（1800/5－1200/6）/2＝1420（萬元），甲公司208年1～6月應(yīng)確認(rèn)的投資收益=142015%=213萬元。 　　借：長期股權(quán)投資――乙公司（損益調(diào)整） 213 　　　　貸：投資收益 213 　　借：資本公積 [（910－950）15％＝－6]6 　　　　貸：長期股權(quán)投資――乙公司（其他權(quán)益變動） 6 　　　　　　長期股權(quán)投資208年6月30日的賬面價值＝3998+213－6＝4205（萬元） 　　（3） 　　借：長期股權(quán)投資――乙公司 14200（13000+1200）　　　　累計攤銷 1000 　　　　公允價值變動損益 200 　　　　貸：無形資產(chǎn) 8000 　　　　　　營業(yè)外收入 13000－7000＝6000 　　　　　　交易性金融資產(chǎn)――成本 800 　　　　　　　　　　　　　――公允價值變動 200 　　　　　　投資收益 1200－800＝400 　　購買日長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法，需要進(jìn)行追溯調(diào)整： 　　調(diào)整207年 　　借：長期股權(quán)投資――乙公司 3800