小企業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行中的熱點(diǎn)-資料下載頁(yè)
2025-01-11 14:13本頁(yè)面
【正文】 （一）相關(guān)背景法規(guī)及規(guī)章 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 （財(cái)會(huì)字 [2022]25號(hào)）、 《 關(guān)于執(zhí)行 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答（一）至（三） 》 、 《 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 》 （國(guó)稅發(fā) [2022]84號(hào)）、 《 關(guān)于執(zhí)行 〈 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知 》 （國(guó)稅發(fā)［ 2022］ 45號(hào)） （二）會(huì)計(jì)制度與稅法差異的處理原則 企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會(huì)計(jì)賬簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。 企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí)，應(yīng)在按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)總額（即，“利潤(rùn)表”中的“利潤(rùn)總額”，下同）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項(xiàng)收益、費(fèi)用或損失確認(rèn)和計(jì)量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。 2022/2/7 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題講解》 27 八、所得稅會(huì)計(jì)應(yīng)用的幾個(gè)相關(guān)問(wèn)題 （三）“永久性差異”的具體內(nèi)容 賄賂等非法支出； 因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金； 稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)（比例或金額），實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用超過(guò)或高于法定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分； 納稅人向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)用（經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的除外）； 超過(guò)按財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)支付工資薪金支出； 已出售給職工個(gè)人的住房和出租給職工個(gè)人且租金收入未計(jì)入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房所計(jì)提的折舊； 自創(chuàng)或外購(gòu)商譽(yù)的攤銷； 接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊或攤銷； 納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本 50%的，超過(guò)部分的利息支出； 納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，以及在基本保險(xiǎn)以外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn)； 1納稅人發(fā)生的不能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供合法憑證來(lái)證明其真實(shí)性的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)； 2022/2/7 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題講解》 28 八、所得稅會(huì)計(jì)應(yīng)用的幾個(gè)相關(guān)問(wèn)題 （三）永久性差異的內(nèi)容 1納稅人支付給本企業(yè)雇員的、沒(méi)有合法真實(shí)憑證的、超過(guò)服務(wù)金額 5％以上的銷售傭金； 1納稅人出售職工住房發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失； 1糧食類白酒的廣告費(fèi)； 1納稅人每一納稅年度發(fā)生的符合規(guī)定條件并且超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入 2%以上部分的廣告費(fèi)支出； 1納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過(guò)媒體的廣告性支出）超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入 5‰ 以上的部分； 1納稅人發(fā)生的不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供足夠的有效憑證或資料以證明其真實(shí)性的業(yè)務(wù)招待費(fèi)； 1納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的符合規(guī)定條件但超過(guò)規(guī)定范圍（全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在 1500萬(wàn)元及其以下的，不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的 5‰ ；全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額超過(guò) 1500萬(wàn)元的，不超過(guò)該部分的3‰ 。）的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。 2022/2/7 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題講解》 29 案例 建發(fā)股份和永安林業(yè)均對(duì)大鵬創(chuàng)業(yè)投資有限公司進(jìn)行股權(quán)投資。 前者按 28％的比例計(jì)提減值準(zhǔn)備；后者按 ％比例計(jì)提減值準(zhǔn)備。 如果后者按前者的比例計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，將增加 518萬(wàn)元減值準(zhǔn)備，但 2022年永安林業(yè)的凈利潤(rùn)僅為 434萬(wàn)元 2022/2/7 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題講解》 30 八、所得稅會(huì)計(jì)應(yīng)用的幾個(gè)相關(guān)問(wèn)題 （四）“時(shí)間性差異”的具體內(nèi)容 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金），以及國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金以外的任何形式的準(zhǔn)備金； 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的折舊或攤銷（指企業(yè)會(huì)計(jì)核算中所確認(rèn)的折舊或攤銷與稅法規(guī)定的折舊或攤銷的差額部分）； 提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人所提取的年度壞帳準(zhǔn)備超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額 5‰ 的部分； 納稅人按年末應(yīng)收票據(jù)余額 5‰ 計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備（注：按《 新制度 》 的規(guī)定企業(yè)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的基數(shù)中不包括應(yīng)收票據(jù)，因此應(yīng)按 《 辦法 》 的規(guī)定計(jì)算出納稅人年末“應(yīng)收票據(jù)”所應(yīng)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備，并將其作為時(shí)間性差異來(lái)調(diào)整企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。）。 2022/2/7 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題講解》 31 八、所得稅會(huì)計(jì)應(yīng)用的幾個(gè)相關(guān)問(wèn)題 （五）對(duì) 《 新制度 》 中有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)處理方法的理解與分析 遞延法的操作要領(lǐng)： “向后轉(zhuǎn)用新稅率，轉(zhuǎn)以前用原稅率” 。 債務(wù)法的操作要領(lǐng) ： “先調(diào)以前年度形成的差異，向后轉(zhuǎn)用新稅率，轉(zhuǎn)移前用新稅率”。 2022/2/7 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題講解》 32 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行中的熱點(diǎn)、難點(diǎn) 問(wèn)題講解 謝謝大家！
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