【正文】 他進一步說 :隨著成本管理對公司的生存越來越具有根本性的作用 , 所以出現(xiàn)了兩種傾向 : 第一 , 要求有新的成本管理形式出現(xiàn) 。 第二 , 企業(yè)中越來越多的人與成本管理過程密切相關(guān)。 庫珀建議 ,由于大量非會計人員涉及到成本管理過程 ,這將增強對管理會計信息的 需求 (對知道如何使用信息的人而言 ),并且將減少對傳統(tǒng)管理會計人員的需求 。 ” 國際管理師聯(lián)合會 1998 年修訂的 〈 管理會計概念框架 〉 文件中指出 , 企業(yè)管理會計活動的發(fā)展大體可分為四個階段 : 第一階段 : 在 20世紀(jì) 50年代以前 ,其重心在于通過預(yù)算和成本會計方法確定成本和實施財務(wù)控制 。 第二階段 :20世紀(jì) 50年代到1965年 , 其重心在于通過決策分析和成本會計等方法為管理的計劃和控制提供信息支持 。 第三階段 :1965年到 1985年之間 ,其重心在于通過應(yīng)用流程分析和成本管理手段減少資源浪費 。 第四階段 :1985到 1995年之間 , 其重心轉(zhuǎn)移到通過資源的有效利用 、通過利用檢查顧客價值 、 股東價值和組織創(chuàng)新等發(fā)生的動因來創(chuàng)造價值 。 每個階段的發(fā)展都是企業(yè)適應(yīng)外部環(huán)境的變化 , 通過對以前的重心和方法進行吸收、改進和補充而形成的。每個階段都融合立新老管理會計方法。而且管理會計還將繼續(xù)發(fā)展。 管理會計在第二至第四個階段的發(fā)展過程中 ,其重心從第二階段的提供信息 ,第三階段的資源管理 (采采的是削減廢物 )的形式 ,到第四階段則為價值的創(chuàng)造 。 在轉(zhuǎn)變過程中 ,第二階段的提供信息作用并沒有消失而是融合在第三和第四階段了 。 信息已經(jīng)表現(xiàn)為組織的資源之一 。 其重心表現(xiàn)成減少以財務(wù)或?qū)嵨镄螒B(tài)表示的此類資源浪費 ,或者是在價值創(chuàng)造過程中均衡其使用 。 此外 ,在發(fā)展過程中 ,管理會計在組織里的地位也發(fā)生了改變。在第一階段 ,管理會計被當(dāng)作實現(xiàn)組主運目標(biāo)所必須的一種技術(shù)性方法。 在第二階段 ,管理會計被當(dāng)作管理活動的一部分 ,但屬于企業(yè)的服務(wù)職能 ,通過為計劃和控制提供信息而為生產(chǎn)職能的管理者提供支持。 到了第三和第四個階段 ,此時 ,管理會計已成為管理流程不可分割的一個組成部分 ,實時信息可以直接為管理者主所用 ,生產(chǎn)職能和服務(wù)職能的區(qū)別逐漸模糊 。 在這樣的背景下 ,管理會計指的是關(guān)注組織資源使用的那部分管理流程 ,即通過在動態(tài)和競爭性的環(huán)境下實現(xiàn)資源有效利用 ,增加組織價值的管理流程和方法。 管理會計作為管理流程不可分割的一個組成部分 ,通過持續(xù)地探索組織的資源是否得到有效利用而為股東、顧客和其他利益關(guān)系人增加價值。 這里所說的資源 , 不僅包含了財務(wù)形式的資源 ,也包括組織動用財務(wù)資源 而創(chuàng)造或使用的其他資源。例如 ,業(yè)務(wù)流程和系統(tǒng) ,經(jīng)過培訓(xùn)的人員、創(chuàng)造性能力、士氣、彈性的文化 ,甚至忠誠的顧客 ,企業(yè)的戰(zhàn)略能力、核心競爭力或者人力資本等都是組織的資源。 思考題 ? 從管理會計定義的歷史研究中你有哪些思考和想法 ? ? 從管理會計人員的職業(yè)道德和管理會計學(xué)科課程體系的內(nèi)容設(shè)計看，你認(rèn)為管理會計人員在企業(yè)管理中處于何種地位 ? ? 經(jīng)濟理論對管理會計的產(chǎn)生和發(fā)展有哪些影響 ?你從中得到了什么啟示 ? ? 科學(xué)管理理論對現(xiàn)代管理會計有哪些重要影響 ?這些影響在管理會計的不同發(fā)展階段是如何表現(xiàn)的 ? ? 戰(zhàn)略選擇和戰(zhàn)術(shù)安排如何才能在管理會計中得以有效結(jié)合 ? ? 如何理解管理會計對象的復(fù)合性 ?復(fù)合性表現(xiàn)在哪些管理會計內(nèi)容和方法上 ?請舉例說明。 ? 當(dāng)準(zhǔn)確性和及時性發(fā)生矛盾時，你將如何決策 ? ? 現(xiàn)在有人以網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的快速性和短暫性 (如在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟中，某一企業(yè)的存在可以因一項業(yè)務(wù)的發(fā)生而設(shè)立，又因該業(yè)務(wù)的完成而清盤 )來否定會計分期假設(shè)，你是怎么看的 ? ? 管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別與聯(lián)系說明了什么 ? ? 管理會計與財務(wù)會計在管理中能否結(jié)合應(yīng)用 ?請列舉一些事例予以說明。 案例題 美國西南航空公司成立于 1968年 (正式運營始于 1971年 )，當(dāng)時經(jīng)營達(dá)拉斯、休斯敦和圣安東尼奧的短程航運業(yè)務(wù)。西南航空公司的成功是有目共暗的 : 到 1991年，它的營業(yè)收入達(dá)到 13億美元，雖然比不上美國最大的四家航空公司 (美洲航空公司、德爾塔航空公司、聯(lián)合航空公司和西北航空公司 )，但利潤卻超過了它們。 1992年，西南航空營業(yè)收入又增長了 2500。而 1991 1992年美國航空業(yè)總虧損 80億美元，有三家大的航空公司破產(chǎn)倒閉。表 12列舉了 19891999年期間美國部分航空公司的主要財務(wù)指標(biāo)。 西南航空公司經(jīng)營初期就確定了低成本、低價格、高頻率、多班次的戰(zhàn)略，絕不多花一分錢、多浪費一分鐘、多雇一個員工。公司選用了最省油的波音 737，挑選回報率最高的航線，每架飛機每天起落 10次以上，航班停歇時間控制在 15分鐘之內(nèi) (達(dá)到了世界最短紀(jì)錄 )。 西南航空開張伊始，就將任意兩個城市間的單程票價降到 26美元，拉開了得克薩斯州疆域內(nèi)空運價格大戰(zhàn)的序幕，并逐步向世人展示它“服務(wù)良好，票價低廉”的企業(yè)形象。 (1)在服務(wù)創(chuàng)意和營銷策略上，西南航空匠心獨運，令竟?fàn)帉κ蛛y以企及。 (2)在運營效率和價格兩方面，西南航空的招數(shù)也是出奇制勝。其中最著名的就是“雙十”戰(zhàn)略 :10分鐘的轉(zhuǎn)場時間和 10美元的非高峰期價格。 極低的票價是策略的核心，為此，西南航空采取了一系列措施 :提高飛機的使用率 。只提供在中等城市之間的點對點的航線，并且不與其他航空公司形成聯(lián)運服務(wù) 。保持地勤人員少而精 。保持可靠的離港率，遵循“飛機要在天上才能賺錢”的原則 。限量提供飛機上的供應(yīng)，不提供用餐服務(wù)，但允許自帶食品。 正是這一套完整的運營體系使西南航空的低價竟?fàn)幍靡詫崿F(xiàn)。低價策略是基于公司的資源而建立的獨特的戰(zhàn)略，與該企業(yè)本身不可分割，從而防止了其他企業(yè)的模仿，并使這一策略能夠持久有效。 (3)為培植高收益旅客的忠誠，西南航空以免費禮品為利器，迫使對手屈膝稱臣。 1973年，在開張兩年后，西南航空有了幾十萬美元的利潤進賬。從那時起，西南航空年年盈利，成為全世界航空業(yè)最能賺錢的高手。 通過本案例的分析，你認(rèn)為 : ?其選擇是否應(yīng)成為企業(yè)管理決策的基點 ? ?不同戰(zhàn)略下戰(zhàn)術(shù)安排是否具有相同的特點 ? 謝謝諸位！