【導(dǎo)讀】會(huì)計(jì)法律制度=會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)、會(huì)計(jì)地方法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。計(jì)管理的重要基礎(chǔ)。準(zhǔn)發(fā)布，調(diào)整經(jīng)濟(jì)生活中某些方面會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范。依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度是由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定并公布。和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用?；蛭匆鹳Y金增減變化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。應(yīng)當(dāng)指出，并非所有實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都需要進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)核算；在簽訂合同或協(xié)議時(shí)，一般不需進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，務(wù)事項(xiàng)如實(shí)進(jìn)行記錄和反映，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。資料是一種嚴(yán)重違法行為。的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”。用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與手工記賬既有相同點(diǎn)，也有不同點(diǎn)。如何填制、審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算工作的首要環(huán)節(jié)。制度規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)據(jù)此執(zhí)行。

　　

【正文】 2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （ 3）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （ 4）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （ 5）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物； （ 6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （ 7）納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 （五）增值稅小規(guī)模納稅人 小規(guī)模納稅人是指 年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全， 不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。 所稱會(huì)計(jì)核算不健全是指不能正確核算增值 稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。 （六）增值稅征收管理 24 / 36 （ 4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。 （ 2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 （ 3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。 （ 5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天；對(duì)于發(fā)出代銷商品超過 l80 天仍未收到代銷清單及貨款的 ，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品 滿 l80 天的當(dāng)天。 （ 1）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 （ 2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的。應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未持有其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā) 的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 二、消費(fèi)稅 （一）消費(fèi)稅的概念和計(jì)稅方法 消費(fèi)稅實(shí)行的稅率有定率和定額兩種。我國(guó)消費(fèi)稅有以下三種計(jì)稅方法： 。 。 。 （四）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額 （ 1）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除 稅法規(guī)定應(yīng)按 當(dāng)期生產(chǎn) 領(lǐng)用數(shù)量 計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。 （ 2）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除 三、營(yíng)業(yè)稅 （一）營(yíng)業(yè)稅的概念 營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi) 提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn) 的行為為課稅對(duì)象所征收的一種稅。 （三）營(yíng)業(yè)稅的稅目和稅率 按照行業(yè)、類別的不同分別采用不同的比例稅率 （五）營(yíng)業(yè)稅征收管理 營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)原則上采取屬地征收的方法，就是納稅人在 經(jīng)營(yíng)行為發(fā)生地 繳納應(yīng)納稅款。 四、企業(yè)所得稅 （二）企業(yè)所得稅征稅對(duì) 象 25 / 36 （ 1）居民企業(yè)的征稅對(duì)象 居民企業(yè)應(yīng)就 來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所 得作為征稅對(duì)象。 （ 2）非居民企業(yè)的征稅對(duì)象 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 （三）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納稅所得額 =收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－以前年度虧損 企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，具體有銷售貨物收入、提供勞務(wù)收 入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以及利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。 （ 1） 財(cái)政 撥款 （ 2）依法收取并納入 財(cái)政 管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金 （ 3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 （ 1） 國(guó)債利息 收入 （ 2）符合條件的居民企業(yè)之間的 股息、紅利 等權(quán)益性收益。 （ 3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。該收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市 流通的股票不足 12 個(gè)月取得的投資收益。 （ 4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。 （ 1）成本。 （ 2）費(fèi)用。 （ 3）稅金。是指企業(yè)發(fā)生的 除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外 的企業(yè)繳納的各項(xiàng)稅金及其附加。 （ 4）損失。 （ 1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。 （ 2）企業(yè)所得稅稅款 （ 3）稅收滯納金 （ 4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失 （ 5）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。 （ 6）贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān) 的各種非廣告性質(zhì)支出。 （ 7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。 （ 8）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 （ 9）與取得收入無關(guān)的其他支出。 稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)， 但最長(zhǎng)不得超過 5 年 。 26 / 36 （四）企業(yè)所得稅征收管理 （ 1）除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。 （ 2）居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立 不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的 ，應(yīng)當(dāng) 匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額。 企業(yè)所得稅 按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ) 。 自年度終了之日起 5 個(gè)月內(nèi) ，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。 按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自 月 份或者季度終了之日起 15 日內(nèi) ，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。 五、個(gè)人所得稅 （三）個(gè)人所得稅的稅目和稅率 、薪金所得 、經(jīng)營(yíng)所得 、承租經(jīng)營(yíng)所得 適用比例稅率，稅率為 20%，并按應(yīng)納稅額減征 30%。 ，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得和其他所得 （四）個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額 、薪金所得，以每月收入額減 除費(fèi)用 2 000 元后的余額為應(yīng)納稅所得額。 、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收人總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收人不超過 4 000元的，減除費(fèi)用 800 元； 4000 元以上的，減除 20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。 、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收人額為應(yīng)納稅所 得額。 第三節(jié) 稅收征管 一、稅務(wù)登記 稅務(wù)登記包括：開業(yè)登記，變更登記，停業(yè)、復(fù)業(yè)登記，注銷登記，外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記等。 （一）開業(yè)登記（先工商后稅務(wù)） —— 30 日 除 臨時(shí)取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為，以及只繳納個(gè)人所得稅、車船稅使用稅 外，均應(yīng)按規(guī)定自負(fù)有納稅義務(wù)之日起 30 日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。 （二）變更登記 —— 30 日 從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)向原登記的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)27 / 36 辦理變更稅務(wù)登記。辦理變更登記的情形包括： ； ； 、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變化但不涉及改變主管稅務(wù)機(jī)關(guān)； ； 。 （三）停業(yè)、復(fù)業(yè)登記 定期定額征收方式 的個(gè)體工商戶需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在 停業(yè)前 向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理停業(yè)登記。納稅人的停業(yè)期限 不得超過一年 。 ，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定申報(bào)繳納稅款。 恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前 ，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理復(fù)業(yè)登記，如實(shí)填寫《停、復(fù)業(yè)報(bào)告書》，領(lǐng)回并啟用稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿及其 停業(yè)前領(lǐng)購(gòu)的發(fā)票。 ，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長(zhǎng)停業(yè)登記申請(qǐng)，并如實(shí)填寫《停、復(fù)業(yè)報(bào)告書》。 （四）注銷登記 —— 15 日 （五）外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記 納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》（以下簡(jiǎn)稱《外管證》）。 稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一地一證的原則，核發(fā)《外管證》，《外管證》的 有效期限一般為 30 日，最長(zhǎng)不得超過 l80 天。 二、發(fā)票管理 （一）發(fā)票的概念 《稅收征管法》規(guī)定， 稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票的主管機(jī)關(guān) ，負(fù)責(zé)發(fā)票印制、領(lǐng)購(gòu)、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。 （二）發(fā)票的種類 發(fā)票的種類由省級(jí)（含省級(jí)）以上稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，目前分為 增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票（行業(yè)和專用）、專業(yè)發(fā)票 三種。 增值稅專用發(fā)票 只限于 增值稅一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用， 增值稅小規(guī)模納稅人 不得領(lǐng)購(gòu)使用。 一般納稅人如有以下法定情形的， 不得領(lǐng)購(gòu)使用 專用發(fā)票： 第一， 會(huì)計(jì)核算不健全 ，即不能按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額者 。 第二，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供有關(guān) 增值計(jì)稅資料者 。 第三，有以下行為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令 限期改正而仍未改正者 ： ① 私自印制專用發(fā)票； ② 向個(gè)人或稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位取得專用發(fā)票； ③ 借用他人專用發(fā)票； ④ 為他人代開專用發(fā)票； ⑤ 未按規(guī)定的要求開具專用發(fā)票； ⑥ 未按規(guī)定保管專用發(fā)票； ⑦ 未按規(guī)定申報(bào)專用發(fā)票的購(gòu)、用、存情況； 28 / 36 ⑧ 未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。 第四，銷售的貨物全部屬于 免稅項(xiàng)目 者。 第五，從 l995年 7月 1 日起，一般人經(jīng)營(yíng) 商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽 （不包括勞保專用的部分）、化妝品等消費(fèi)品 不得開具專用發(fā)票。 營(yíng)業(yè)稅納稅人 增值稅小規(guī)模納稅人 增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票 普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成， （三）發(fā)票的開具要求 ，不得要求變更品名和金額。 發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí) 開具發(fā)票。 ，民族自治地區(qū)可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ靡环N民族文字。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。 ，設(shè)置發(fā)票登記簿。并定期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告發(fā)票使用情況。 按稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和管理發(fā)票，不得擅自損毀。已經(jīng)開具的發(fā)票存根和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存 5 年 ，保存期滿。報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷毀。 任何單位和個(gè)人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票；未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票使用范圍。禁止倒買倒賣發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品。 三、納稅申報(bào) （一）直接申報(bào) 直接申報(bào)是《稅收征收管理法》中規(guī)定的 主要申報(bào)方式 。 納稅人、扣 繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在法律、法規(guī)規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)，到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)或者代扣代繳、代收代繳報(bào)告， 不論有無應(yīng)稅收入 。 享受減免稅的納稅人， 在享受減免期內(nèi) ，也應(yīng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。 （二）郵寄申報(bào) 郵寄納稅申報(bào)的具體日期以郵政部門 收寄郵戳日期為準(zhǔn) 。 （三）數(shù)據(jù)電文申報(bào) 目前納稅人的網(wǎng)上申報(bào)就是數(shù)據(jù)電文申報(bào)方式的一種形式。 （四）簡(jiǎn)易申報(bào) 簡(jiǎn)易申報(bào)是指實(shí)行 定期定額 的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，通過以繳納稅款憑證代替申報(bào)或簡(jiǎn)并征期的 — 種申報(bào)方式。 實(shí)行定期定額征收方式的納稅人可以實(shí)行 簡(jiǎn)易申 報(bào)、簡(jiǎn)并征期 等申報(bào)納稅方式。 （五）其他方式 四、稅款征收 稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定將納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款組織入庫(kù)的一系列活動(dòng)的總稱。它是 稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié) 。 （一）查賬征收。 查賬征收是由納稅人依據(jù)賬簿記載，先自行計(jì)算繳納，事后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬核實(shí)，如有不符合稅法規(guī)定的，則多退少補(bǔ)的征收方式。 29 / 36 這種稅款征收方式主要對(duì)已建立會(huì)計(jì)賬冊(cè)且會(huì)計(jì)記錄完整的單位采用。 （四）定期定額征收。 定期定額征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照有關(guān)法律規(guī)定，按照一定程序，核定納稅人在一定征稅 期的應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額及收益額，并以此為計(jì)稅依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額的一種稅收征收方式。