【正文】 或者應(yīng)稅勞務(wù)； （ 5）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物； （ 6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （ 7）納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 （四）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額 （ 1）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除 稅法規(guī)定應(yīng)按 當(dāng)期生產(chǎn) 領(lǐng)用數(shù)量 計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。該收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市 流通的股票不足 12 個(gè)月取得的投資收益。 （ 2）企業(yè)所得稅稅款 （ 3）稅收滯納金 （ 4）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失 （ 5）超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。企業(yè)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額。 、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收人不超過(guò) 4 000元的，減除費(fèi)用 800 元； 4000 元以上的，減除 20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。 ，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定申報(bào)繳納稅款。 一般納稅人如有以下法定情形的， 不得領(lǐng)購(gòu)使用 專用發(fā)票： 第一， 會(huì)計(jì)核算不健全 ，即不能按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額者 。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。 三、納稅申報(bào) （一）直接申報(bào) 直接申報(bào)是《稅收征收管理法》中規(guī)定的 主要申報(bào)方式 。它是 稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié) 。
。 實(shí)行定期定額征收方式的納稅人可以實(shí)行 簡(jiǎn)易申 報(bào)、簡(jiǎn)并征期 等申報(bào)納稅方式。 任何單位和個(gè)人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開(kāi)發(fā)票；未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票使用范圍。 發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí) 開(kāi)具發(fā)票。 （二）發(fā)票的種類 發(fā)票的種類由省級(jí)（含省級(jí)）以上稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，目前分為 增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票（行業(yè)和專用）、專業(yè)發(fā)票 三種。 （三）停業(yè)、復(fù)業(yè)登記 定期定額征收方式 的個(gè)體工商戶需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在 停業(yè)前 向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理停業(yè)登記。 、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收人總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 26 / 36 （四）企業(yè)所得稅征收管理 （ 1）除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。 （ 4）損失。 （ 1） 財(cái)政 撥款 （ 2）依法收取并納入 財(cái)政 管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金 （ 3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 （ 1） 國(guó)債利息 收入 （ 2）符合條件的居民企業(yè)之間的 股息、紅利 等權(quán)益性收益。 。 （ 5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天；對(duì)于發(fā)出代銷商品超過(guò) l80 天仍未收到代銷清單及貨款的 ，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品 滿 l80 天的當(dāng)天。 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。 23 / 36 第二節(jié) 主要稅種 一、增值稅 （一）增值稅的概念與分類 允許納稅人在計(jì)算增值稅額時(shí)，從商品和勞務(wù)銷售額中扣除當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)總額。 （ 2）累進(jìn)稅率。稅法中按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍對(duì)課稅對(duì)象進(jìn)行劃分從而確定的具體征稅品種或項(xiàng)目，是課稅對(duì)象的具體化。 。 第三章 稅收征收管理法律制度 第一節(jié) 稅收概述 一、稅收的概念與分類 （二）稅收的特征 一是強(qiáng)制性。 三、托收承付 托收承付是根據(jù)購(gòu)銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。 21 / 36 另行記載付款日期，該記載無(wú)效。 三、支票 （一）支票的概念和種類 支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 （七）票據(jù)記載事項(xiàng) 絕對(duì)記載事項(xiàng)、相對(duì)記載事項(xiàng)、任意記載事項(xiàng)、記載不生票據(jù)法上的效力的事項(xiàng)。（多選） （四）票據(jù)權(quán)利與責(zé)任 。 儲(chǔ)蓄賬戶僅限于 辦理現(xiàn)金存取業(yè)務(wù)，不 得辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算 。 五、專用存款賬戶 19 / 36 的資金必須由其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入。 、郵編、電話等其他開(kāi)戶資料。 單位銀行結(jié)算賬戶： 按用途不同，分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時(shí)存款賬戶 。銀行不予受理。 大寫(xiě)金額數(shù)字有 “ 分 ” 的， “ 分 ” 后面不寫(xiě) “ 整 ” （或 “ 正 ” ）字。 17 / 36 如 l 月 l5 日，應(yīng)寫(xiě)成 “ 零壹月壹拾伍日 ” 。 對(duì)票據(jù)和結(jié)算憑證上的 其他記載事項(xiàng)，原記載人 可以更改，更改時(shí)應(yīng)當(dāng)由原記載人在更改處 簽章證明 。 （三）票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章和其他記載事頂應(yīng)當(dāng)真實(shí)，不得偽造、變?cè)? 簽章 ，為 簽名、蓋章或者簽名加蓋章 。 可以對(duì) 單位 并處 5000 元以上 10 萬(wàn)元 以下的罰款， 對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管 人員 和其他直接責(zé)任人員，可以處 3000 元以上 5 萬(wàn)元以下 的罰款。 法律責(zé)任： 縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén) 。 、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的行為。 （ 3） 移交清冊(cè)一 般應(yīng)當(dāng)填制 一式三份 ，交接雙方各執(zhí)一份。 六、會(huì)計(jì)人員的工作交接 （一）交接的范圍 會(huì)計(jì)法規(guī)定： “ 會(huì)計(jì)人員在調(diào)動(dòng)工作或離職時(shí)必須辦理會(huì)計(jì)工作交接 ” 。 會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的形式包括接受培訓(xùn)和自學(xué)兩種。 。 （ 2）對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 ” （三）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的任職資格 會(huì)計(jì)法的約定 擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作 3 年 以上經(jīng)歷。內(nèi)部審計(jì)是代表總經(jīng)理或董事會(huì)實(shí)施的組織內(nèi)部監(jiān)督，是內(nèi)部控制制度的重要組成 部分，單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督。 以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督與政府監(jiān)督同屬外部監(jiān)督，二者的主要區(qū)別在于： 一是實(shí)施監(jiān)督的主體不同，政府監(jiān)督的監(jiān)督主體是政府，社會(huì)監(jiān)督的監(jiān)督主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所； 二是監(jiān)督行為的性質(zhì)不同，就二者的監(jiān)督對(duì)象而言，政府監(jiān)督帶有強(qiáng)制性，必須依法接受，社會(huì)監(jiān)督可依法委托接受或依法選擇接受； 三是監(jiān)督行為的成本不同，政府監(jiān)督不向監(jiān)督對(duì)象收取任何費(fèi)用，其經(jīng)費(fèi)是政府撥款，社會(huì)監(jiān)督是營(yíng)利性機(jī)構(gòu)，需要收費(fèi)，主要是向委托單位或被審計(jì)單位收費(fèi)； 四是監(jiān)督結(jié)果的效力不同，政府監(jiān)督有權(quán)對(duì)監(jiān)督對(duì)象采取通報(bào)、責(zé)令整改等行政處罰手段，社會(huì)監(jiān)督的結(jié)果只能起到向委托人和其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供鑒證、說(shuō)明的作用，無(wú)權(quán)對(duì)監(jiān)督對(duì)象違反《會(huì)計(jì)法》、國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度及其他相關(guān)法律、法規(guī)的行為進(jìn)行處罰。 （二）財(cái)政部門(mén)監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容 設(shè)置 會(huì) 計(jì)賬簿的檢查。 （ 3）控制活動(dòng)。 （ 2）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理；無(wú)權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，作出處理。由于會(huì)計(jì)賬簿之間，包括 總賬各賬戶之間、總賬與明細(xì)賬之間、總賬與日記賬之間、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬與保管部門(mén)、使用部門(mén)的有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬之間。 七、其他 （一）會(huì)計(jì)年度 《會(huì)計(jì)法》第十一條規(guī)定： “ 會(huì)計(jì)年度自 公歷 l 月 1 日起至 12 月 31 日止。 第三，對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由 單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 （會(huì)計(jì)主管人員） 簽名并蓋章 ；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由 總會(huì)計(jì)師 簽名并蓋章。 （三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制 《會(huì)計(jì)法 》第二十條規(guī)定： “ 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過(guò) 審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有 8 / 36 關(guān)資料 編制。 根據(jù)新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 基本準(zhǔn)則》， “ 附注是指對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說(shuō)明，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等 ” 。 對(duì)于錯(cuò)誤的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯(cuò)誤數(shù)字。 （ 6）各種賬簿 按頁(yè)次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁(yè) 。 。 ，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的 空行處劃線注銷 。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用 分?jǐn)?shù)編號(hào)法 編號(hào)。 支付款項(xiàng)的原始憑證 ，必須有收款單位和收款人的收款證明。 （ 2）原始憑證記載的 內(nèi)容有錯(cuò)誤的 ，應(yīng)當(dāng)由 開(kāi)具單位重開(kāi)或更正 ，更正工作必須由原始憑證 出具單位 進(jìn)行，并在更正處加蓋 出具單位印章 ；重新開(kāi)具原始憑證也應(yīng)當(dāng)由原始憑證開(kāi)具單位進(jìn)行。 《會(huì)計(jì)法》第十三條第二款規(guī)定： “ 使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其 軟件及其生成 的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì) 賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，也必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。 實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，是指各單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中 發(fā)生的 包括引起或未引起資金增減變化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理，應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的 真實(shí)性、完整性 負(fù)責(zé)。 《深圳市會(huì)計(jì)條例》《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》 三、國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度 國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，是指 國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén) 根據(jù)《會(huì)計(jì)法》制定的關(guān)于 會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的制度 ，包括 部門(mén)規(guī)章和規(guī)范性文件 。 ：國(guó)務(wù)院 —— 全國(guó)最高行政機(jī)關(guān) ？ 某些方面 ：《會(huì)計(jì)法》 ：《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《總會(huì)計(jì)師條例》 （二）會(huì)計(jì)地方法規(guī) 會(huì)計(jì)地方法規(guī)，也稱地方性會(huì)計(jì)法規(guī)，是指 省、自治區(qū)、直轄市 和經(jīng)授權(quán) 的經(jīng)濟(jì)特區(qū)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)，在與會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī) 不相抵觸的前提下 制定的地方性會(huì)計(jì)法規(guī)。 （四）會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查 會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督權(quán)和行政處罰權(quán) 三、會(huì)計(jì)工作的自律管理 （一）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) （二）中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì) 四、單位會(huì)計(jì)工作管理 （一）單位負(fù)責(zé)人要組織、管理好本單位的會(huì)計(jì)工作 《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：責(zé)任主體 單位負(fù)責(zé) 人 是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù) 4 / 36 責(zé)人。 （二）對(duì)會(huì)計(jì)核算依據(jù)的基本要求 。 相同點(diǎn)：會(huì)計(jì)資料和對(duì)會(huì)計(jì)資料的基本要求都是一致的，都必須保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整； 不同點(diǎn)：在實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，會(huì)計(jì)資料是由電子計(jì)算機(jī)按照規(guī)定的程序生成。 （ 1）原始憑證所記載的各項(xiàng)內(nèi)容 均不得 涂改 ，隨意涂改的原始憑證即為無(wú)效憑證，不能作為填制記賬憑證或登記會(huì)計(jì)賬簿的依據(jù)。購(gòu)買(mǎi)實(shí)物的原始憑證 ，必須有驗(yàn)收證明。 （四）記賬憑證 ，應(yīng)當(dāng)對(duì)記賬憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。 發(fā)現(xiàn) 以前年度 記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用 藍(lán)字 填制一張更正的記賬憑證。包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。 （ 5）下列情況，可以用紅色墨水記賬： ① 按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄； ② 在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù)； ③ 在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額； ④ 根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制 度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。 對(duì)需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì) “ 過(guò)次頁(yè) ” 的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為 本月初起至本頁(yè)末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù)； （ 9）賬簿登記發(fā)生錯(cuò)誤， 不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫(xiě)， 必須按照下列方法進(jìn)行更正： ① 登記賬簿時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤， 應(yīng)當(dāng)將錯(cuò)誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)； 然后在劃線上方填寫(xiě)正確的文字或者數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章。一類是國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)對(duì)外報(bào) 送的會(huì)計(jì)報(bào)表附表； 另一類是公司、企業(yè)根據(jù)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理需要編制的會(huì)計(jì)報(bào)表附表，此類報(bào)表不需對(duì)外報(bào)送。 季度、月度財(cái)務(wù)