【正文】 ,867, 18,867, 加：其他業(yè)務(wù)利潤 減： (一 )營業(yè)費用 6,236, 6,236, 6,236, (二 )管理費用 5,874, 6,014, 5,490, (三 )財務(wù)費用 529, 540, 540, 四、營業(yè)利潤 5,028, 6,076, 6,600, 加： (一 )投資收益 758, 758, (二 )期貨收益 (三 )補貼收入 (四 )營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 1,650, 1,700, 五、利潤總額 5,028, 3,668, 4,141, 減：所得稅 1,203, 1,360, * 少數(shù)股東損益 * 加：未確認的投資損失 六、凈利潤 5,028, 2,464, 2,781, 加： (一 )年初未分配利潤 5,685, 5,685, 5,685, （二）盈余公積補虧 (三 )其他調(diào)整因素 七、當年可供分配利潤 10,713, 8,149, 8,467, 減： (一 )提取盈余公積 417, (二 )應(yīng)付投資者利潤 (股利 ) 486, (三 )其他 八、未分配利潤 10,713, 8,149, 7,563, 點評：本題涉及到的考點主要包括：收入核算中的現(xiàn)金折扣、受托代銷、短期股票投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資權(quán)益法、固定資產(chǎn)折舊直線法、年數(shù)總和法、債務(wù)重組中的混合重組、非貨幣性交易中的收到補價和換入多項資產(chǎn)的 情形、或有事項的確認與計量、所得稅核算的債務(wù)法、利潤的形成和分配、資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項、重大會計差錯的更正以及會計報表的編制和調(diào)整。這些考點一般都是日常核算中較難處理的部分，要求有較強的基本功，同時因連貫性強，要求對所有考點都做到熟練掌握。通過本題練習，達到對日常業(yè)務(wù)處理到會計報表編制和調(diào)整有一個較為完整的認識。 四、練習目的：串聯(lián)借款費用，資產(chǎn)負債表日后事項等考點 （一） 資料： 甲股份有限公司（以下稱甲公司），為建造一棟辦公樓，預(yù)計總投資 2022萬元，于 2022 年 7 月 1 日借入一筆外 幣（美元）借款，借入的本金 1000000 美元，年利率4%，二年期，到期一次還本付息。甲公司將工程出包給某建筑公司，工程的實體建造工作在7 月 1 日已經(jīng)開始，按合同規(guī)定，甲公司從 7 月 1 日起，每月支付人民幣 200 萬元。該工程在 2022 年 11 月 1 日至 2022 年 3 月 1 日因施工擾民引起糾紛被迫停工。工程在 2022 年 3月 1 日恢復(fù)施工后，在 2022 年 8 月 31 日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。 甲公司的記帳本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時當日市場匯率核算，公司按季進行借款費用處理。已知 7 月 1 日的市場匯率為 1 美元＝ 元人 民幣， 9 月 30 日的市場匯率為 1 美元＝ 元人民幣， 10 月 31 日的市場匯率為 1 美元＝ 元人民幣， 12 月 31日的市場匯率為 1 美元＝ 元人民幣，假設(shè)甲公司的所得稅稅率為 33%，盈余公積按 15%提取。 要求： 1．對 2022 年第三季度、第四季度借款利息作帳務(wù)處理； 2．對 2022 年第三季度、第四季度外幣借款折算差額作帳務(wù)處理； 3．如果 2022 年會計報表在 2022 年 4 月 1 日報出，對上述會計事項作出處理（報表調(diào)整略）。 答案： 1． 對 2022 年第三季度借款利息作出處理 ： （ 1） 第三季度利息總額＝ 100 萬美元 4%/12 3 ＝ 85000（元人民幣） （ 2） 第三季度資本化率＝ 4%/12 3＝ 1% （ 3） 第三季度累計支出加權(quán)平均數(shù)＝ 2022000 3/3+2022000 2/3+20220 1/3＝ 4000000（元人民幣） （注：假設(shè)外幣借款按借入時的市場匯率 1:8 折成人民幣作為本金，即外幣借款折成人民幣本金為 800 萬元，下同；上述資產(chǎn)支出為 600 萬元，沒有超過借款本金） （ 4） 第三季度利息資本化金額＝累計支出加權(quán)平均數(shù)資本化率 ＝ 4000000 1%＝ 40000（元人民幣） （ 5） 第三季末進行利息的帳務(wù)處理 借：在建工程 40000 財務(wù)費用 45000 貸：長期借款 — 應(yīng)計利息 85000 對第四季度借款利息作出處理 （ 1） 第四季度利息總額＝ 100 萬美元 4%/12 3 ＝ 90000（元人民幣） （ 2） 第四季度資本化率＝ 4%/12 3＝ 1% （ 3） 第四季度累計支出加權(quán)平均數(shù)＝ 6000000 3/3+2022000 3/3＝ 8000000（元人民幣） （注：季初累計支出為 600 萬元應(yīng)計入本月累計支出中 ，因借款本金相當于人民幣 800 萬元，超出借款本金以后的支出不能計入累計支出的計算中去）。 （ 4） 第四季度利息資本化金額＝ 8000000 1%＝ 80000（元）（本季僅停工 2 個月，可將停工期產(chǎn)生的利息進行資本化） （ 5） 第四季度末進行利息的帳務(wù)處理 借：在建工程 80000 財務(wù)費用 10000 貸：長期借款 — 應(yīng)計利息 90000 2． 對 2022 年第三季度外幣借款折算差額作帳務(wù)處理 （ 1） 本金的外幣借款折算差額＝ 100 萬美元（ ）＝ 500000（元） （ 2） 利息的外 幣借款折算差額＝ 10000 美元（ ）＝ 0 （ 3） 第三季度外幣借款折算差額＝本金的差額 +利息的差額＝ 500000（元） （ 4） 第三季末作帳務(wù)處理 借：在建工程 500000 貸：長期借款 — 本金 500000 (資本化期間產(chǎn)生的外幣借款折算差額全部進行資本化 ) 對 2022 年第四季度外幣借款折算差額作帳務(wù)處理 （ 1） 本金外幣借款折算差額＝ 100 萬美元（ ）＝ 500000 元 （ 2） 利息的外幣借款折算差額＝ 10000 美元（ ） +10000 美元（ 99） ＝ 5000 元人民幣 （ 3） 第四季度外幣借款折算差額＝ 500000+5000＝ 505000 元人民幣 （ 4） 第四季末作帳務(wù)處理 借：在建工程 505000 貸：長期借款 — 本金 500000 — 應(yīng)計利息 5000 3． 如果 2022 年會計報表在 2022 年 4 月 1 日報出，已知非正常停工期間已連續(xù)超過三個月達到四個月，故 2022 年 11 月 1 日 12 月 31 日所發(fā)生的利息只能計入財務(wù)費用，即第四季度的資本化期間只有一個月，故應(yīng)作為資產(chǎn)負債表 日后事項中的調(diào)整事項處理。 重新計算第四季度利息資本化金額 （ 1） 第四季度資本化率＝ 4%/12 3＝ 1% 第四季度累計支出加權(quán)平均數(shù)＝ 6000000 1/3+2022000 1/3＝ 元人民幣 （資本化期間只有一個月，資金占用的月數(shù)也只有一個月） （３）第四季度允許資本化金額＝ 1%＝ 元 （４）應(yīng)調(diào)減資本化金額＝ ＝ 元 此外，對非資本化期間發(fā)生的外幣借款折算差額也只能計入財務(wù)費用中 : 第四季最后二個月不能進行資本化的外幣借款折算差額 ＝ (100 萬美元（ ） +(（ ） + 美元（ 99) ＝ 300000+4000＝ 304000 元人民幣 （即本金的折算差額 300000 元和利息的折算差額 4000 元 ,因為至 10 月末應(yīng)計利息為（ 1000000 美元 4%/12 4） 美元， 最后二個月的利息（ 100 美元 4%/12 2） 美元） 故應(yīng)從在建工程中調(diào)整到財務(wù)費用的金額 ＝利息部分 +外幣借款折算差額部分 ＝ +304000＝ 元 調(diào)整分錄： 借：以前年度損益調(diào)整（財務(wù)費用） 貸：在建工程 借：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅（ 33%） 貸：以前年度損益調(diào)整（所得稅） 借：利潤分配 — 未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 借：盈余公積（ 15%） 貸：利潤分配 — 未分配利潤 （報表的調(diào)整略） 點評：本題涉及到借款費用資本化中借款利息資本化金額的計算和外幣借款折算差額資本化金額的計算，同時通過日后事項，把借款費用資本化的考點與日后事項中的調(diào)整事項巧妙的聯(lián)系起來。 五、練習目的：練習長期股權(quán)投資，關(guān)聯(lián)方交易等考點 A 股份有限公司為上市公司（下稱 A 公司）于 2022 年 1 月 1 日用銀行存款購入 B 公司40%的股權(quán)，實際支付價款為 3000 萬元，并對 B 公司具有重大影響，采取權(quán)益法核算。 B 公司 2022 年 1 月 1 日所有者權(quán)益總額為 8500 萬元，其中股本 5000 萬元，資本公積 2022 萬元，盈余公積 500 萬元，未分配利潤 1000 萬元。 A、 B 公司所得稅采取應(yīng)付稅款法核算，所得稅率為 33%，股權(quán)投資差額按 10 年攤銷。 2022 年 B 公司發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)： （ 1） 3 月 5 日， B 公司董事會提出 2022 年度利潤分配方案，提取法定盈余公積 120萬元，提取法定公益金 60 萬元，提取任意盈余公積 50 萬元，分配 現(xiàn)金股利 150萬元。 （ 2） 4 月 15 日 B 公司支付現(xiàn)金股利。 （ 3） 7 月 5 日 B 公司接受固定資產(chǎn)捐贈，固定資產(chǎn)原值為 25 萬元，已提折舊 5 萬元，估計公允價值與凈值一致為 20 萬元。 （ 4） 7 月 20 日， B 公司發(fā)現(xiàn) 2022 年 11 月份漏提折舊 240 萬元（屬于管理部門使用）已作為重大會計差錯進行了更正。 （ 5） 8 月 1 日 B 公司因使用 A 公司的資金支付資金使用費 160 萬元，但根據(jù) 1 年期銀行存款利率計算，資金使用費是 130 萬元。 （ 6） B 公司 2022 年實現(xiàn)凈利潤 800 萬元 .。 （ 7） 2022 年 12 月 31 日， A 公司對 B 公司的投資預(yù)計可收回金額為 3500 萬元。 要求： 1。編制 B 公司上述有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。 . 2．編制 A 公司上述有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會計分錄。 . 答案： 1． B 公司會計分錄： （ 1） 3 月 5 日 B 公司分配利潤 借：利潤分配 — 提取法定盈余公積 120 萬元 — 提取法定公益金 60 萬元 — 提取任意盈余公積 50 萬元 貸：盈余公積 230 萬元 借：利潤分配 — 應(yīng)付股利 150 萬元 貸：應(yīng)付股利 150 萬元 借：利潤分配 — 未分配利潤 380 萬元 貸：利潤分配 — 提取法定盈余公積 120 萬元 — 提取法定公益金 60 萬元 — 提取任意盈余公積 50 萬元 — 應(yīng)付股利 150 萬元 （ 2） 4 月 15 日 B 公司支付現(xiàn)金 股利 借：應(yīng)付股利 150 萬元 貸：銀行存款 150 萬元 （ 3） 7 月 5 日 B 公司接受捐贈 借：固定資產(chǎn) 20 萬元 貸：資本公積 — 接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 萬元 遞延稅款（ 20 萬元 *33%） 萬元 （ 4） 7 月 20 日 B 公司作重大會計差錯更正 a． 補提折舊： 借：以前年度損益調(diào)整 240 萬元 貸：累計折舊 240 萬元 ： 借：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅（ 240 萬元 *33%） 萬元 貸：以前年度損益調(diào)整