【正文】 ： 一 年 內(nèi) 到期的長期負(fù)債 長期投資 13,052, 流動負(fù)債合 計 18,162, 固定資產(chǎn)： 長期借款 固定資產(chǎn)原價 27,219, 應(yīng)付債券 減：累計折舊 7,387, 長期應(yīng)付款 固定資產(chǎn)凈值 19,831, 長期負(fù)債合計 固定資產(chǎn)清理 遞延稅款貸項 工程物資 負(fù)債合計 18,162, 在建工程 182, 股本 15,000, 固定資產(chǎn)合計 20,014, 資本公積 無形資產(chǎn) 盈余公積 18,001, 長期待攤費用 736, 未分配利潤 10,713, 無形及其他資產(chǎn)合計 736, 外幣報表折算差額 遞延稅款借項 所有者權(quán)益合 計 43,715, 資產(chǎn)合計 61,878, 負(fù)債和所有者 權(quán)益總計 61,878, (表 32) 利潤及利潤分配表 編制單位：京華公司 2022 年度 單位：元 項目 111 月份 一、主營業(yè)務(wù)收入 75,666, 減：折扣與折讓 二、主營業(yè)務(wù)收入凈額 75,666, 減： (一 )主營業(yè)務(wù)成本 57,361, (二 )主營業(yè)務(wù)稅金及附加 637, 三、主營業(yè)務(wù)利潤 17,667, 加：其他業(yè)務(wù)利潤 減： (一 )營業(yè)費用 6,236, (二 )管理費用 5,874, (三 )財務(wù)費用 529, 四、營業(yè)利潤 5,028, 加： (一 )投資收益 (二 )期貨收益 (三 )補貼收入 (四 )營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 五、利潤總額 5,028, 減：所得 稅 * 少數(shù)股東損益 * 加：未確認(rèn)的投資損失 六、凈利潤 5,028, 加： (一 )年初未分配利潤 5,685, （二）盈余公積補虧 (三 )其他調(diào)整因素 七、當(dāng)年可供分配利潤 10,713, 減： (一 )提取盈余公積 (二 )應(yīng)付投資者利潤(股利 ) (三 )其他 八、未分配利潤 10,713, 2022 年 12 月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)（ 資料中未提及業(yè)務(wù)不做處理）： （ 1） 1 日銷售產(chǎn)品 1000000 元（如無特別說明，均指不含稅收入，下同），規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件（ 3/10， 1/20， n/30）（按含稅收入折扣），本批產(chǎn)品的成本為 800000 元。本題通過中期期末和年末計提二種不同情況下的跌價準(zhǔn)備，難度也較大；債務(wù)重組則考了混合重組的情形。 （ 2） 計算原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定期末價值 原材料的可變現(xiàn)凈值＝＝產(chǎn)品的估計售價 — 將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成本 — 估計銷售費用及稅金＝ 95017015＝＝ 765（萬元） （ 3） 原材料的可變現(xiàn)凈值為 765 萬元，成本為 800 萬元，需計提跌價準(zhǔn)備 35 萬元。 要求： 1． 對甲公司 2 月 5 日以土地置換原材料進行賬務(wù)處理 2． 對甲公司 6 月 30 日計提存貨跌價準(zhǔn)備進行賬務(wù)處理 3． 對甲公司 8 月 15 日債務(wù)重組作出賬務(wù)處理 4． 對甲公司 12 月 31 日計提存貨跌價準(zhǔn)備進行賬 務(wù)處理 答案： 1． 對甲公司 2 月 5 日以土地置換原材料進行賬務(wù)處理 （ 1） 判斷是否屬于非貨幣性交易 收到補價 /換出資產(chǎn)的公允價值＝ 300 萬 /2500 萬＝ 12%＜ 25%屬于非貨幣性交易。假設(shè)在債務(wù)重組中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。上述原材料經(jīng)領(lǐng)用后，截止6 月 30 日止，帳面成本為 800 萬元，市場價值為 750 萬元。已知土地使用權(quán)的帳面余值為 2022 萬元，未計提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價值和計稅價格為 2500 萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)按 5%交納營業(yè)稅。一年后收到時，根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，將多收的金額計入當(dāng)期財務(wù)費用： 借：銀行存款 2500000 貸：應(yīng)收帳款 2379000 財務(wù)費用 121000 業(yè)務(wù) 4 （ 1）債務(wù)人（戊公司）的帳務(wù)處理 債務(wù)重組日 將來應(yīng)付的金額＝ 1000000+1000000*6%+1000000*8%＝ 1140000 借：固定資產(chǎn)清理 500000 累計折舊 500000 貸：固定資產(chǎn) 1000000 借：其他應(yīng)付款 3000000 營業(yè)外支出 40000 貸：銀行存款 202200 長期股權(quán)投資 —— c 公司 1202200 固定資產(chǎn)清理 500000 其他應(yīng)付款 1140000 2022 年 10 月 6 日，按規(guī)定支付第一年利息時，因 2022 年沒有贏利，不用支付利息，應(yīng)將未支付的或有支出在原計入營業(yè)外支出的金額內(nèi)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，余額轉(zhuǎn)入資本公積： 借：其他應(yīng)付款 60000 貸：營業(yè)外收入 40000 資本公積 —— 其他資本公積 20220 2022 年 10 月 6 日支付本金和第二年利息時 借：其他應(yīng)付款 1080000 貸：銀行存款 1080000 （ 2）債權(quán)人（ 甲公司）的帳務(wù)處理 債務(wù)重組日 借：銀行存款 202200 長期股權(quán)投資 —— c 公司 1300000 固定資產(chǎn) 450000 其他應(yīng)收款 1000000 營業(yè)外支出 50000 貸：其他應(yīng)收款 3000000 在 2022 年 10 月 6 日收回欠款時，按企業(yè)會計制度規(guī)定，收回的或有收益應(yīng)在收到時計入營業(yè)外收入： 借：銀行存款 1080000 貸：其他應(yīng)收款 1000000 營業(yè)外收入 80000 點評：本題考核了債務(wù)重組中債務(wù)重組的方式，債務(wù)重組日的確定，不附或有條件和附或有條件的債務(wù)重組。 業(yè)務(wù) 1 的債務(wù)重組日為 2022 年 4 月 5 日，以辦妥增資手續(xù)，出具了出資證明為完成標(biāo)志；業(yè)務(wù) 3 的債務(wù)重組日為 2022 年 9 月 6 日，即修改后的債務(wù)條件開始執(zhí)行的日期；業(yè)務(wù) 4 的債務(wù)重組日為 2022 年 10 月 15 日，因為，收到存款日為 10 月 8 日，辦妥股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)為 10 月 15 日，辦完奔馳汽車的過戶手續(xù)為 10 月 10 日，新的償債條件開始執(zhí)行的日期為10 月 6 日，辦妥債務(wù)解除手續(xù)為 10 月 15 日，應(yīng)以收到資產(chǎn)的最后日期 10 月 15 日，并辦妥債務(wù)解除手續(xù)為債務(wù)重組完成日。指出上述業(yè)務(wù)哪些屬于債務(wù)重組，哪些不是債務(wù)重組，并說明理由。已知 2022 年戊公司未實現(xiàn)贏利， 2022年戊公司實現(xiàn)贏利 3600 元。 （ 3）戊公司將一輛五成新的奔馳汽車抵債，帳面原值為 1000000 元，已提折舊 500000元，抵債金額 450000 元。票據(jù)到期后，丁公司無法歸還貨款， 9 月 5 日，兩公司達成協(xié)議，從 9 月 6 日起，延期 1 年歸還欠款，到期后歸還欠款 2500000 元。已知甲公司對此筆應(yīng)收帳款計提了 150000 元的壞帳準(zhǔn)備。下面是難度較大，考點較多的 23 道綜合練習(xí)題，希望考生通過有效的訓(xùn)練，臨場能夠從容應(yīng)對。外幣業(yè)務(wù)包括日常核算的四種類型、期末匯兌損益的計算；在核算外幣負(fù)債時，產(chǎn)生的利息費用和外幣借款匯兌差額應(yīng)用借款費用準(zhǔn)則進行處理。這種思路，可用于出計算分析題。 （ 4）收入核算。如果把固定資產(chǎn)核算的整個過程串起來，考點是非常多的，既有傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)核算 ，也有不少新的知識點，這種思路也易于出計算分析或綜合題。 4．傳統(tǒng)業(yè)務(wù)結(jié)合特殊業(yè)務(wù)的處理 （ 1）存貨的核算有增加、持有和減少三個步驟，在存貨增加時，可通過購買、接受投資、接受捐贈、非貨幣性交易、債務(wù)重組得來，考核不同形式下存貨的入帳價值的確定；在持有階段，主要是考核存貨的期末計價，也比較復(fù)雜；在減少階段，通過生產(chǎn)領(lǐng)用、非貨幣性交易、債務(wù)重 組等使存貨減少。 會計差錯更正的題型是最靈活的題型，從資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益確認(rèn)、計量的差錯到收入、費用、利潤確認(rèn)、計量的差錯；從濫用會計政策及其變更到濫用會計估計及其變 更，都應(yīng)該作為差錯進行更正。 如果企業(yè)集團母公司尚未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，而其部分子公司已執(zhí)行了《企業(yè)會計制度》，企業(yè)集團母公司在編制合并會計報表時，應(yīng)當(dāng)按照已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的子公司的會計政策調(diào)整母公司及其未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的其他子公司的個別會計報表，并按照調(diào)整后的數(shù)字編制合并會計報表。 （ 6）建造合同收入由完成合同法改為完工百分比法。企業(yè)首次執(zhí)行《企業(yè)會計制度》而對固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計凈殘值等所做的變更，應(yīng)在首次執(zhí)行的當(dāng)期作為會計政策變更，采用追溯調(diào)整法處理，其后，企業(yè)再對固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計凈殘值等進行的調(diào)整，應(yīng)作為會計估計變更進行處理。由于執(zhí)行新制度、新準(zhǔn)則，導(dǎo)致一系列核算方法發(fā)生變化，即會計政策變更，如投資核算，行業(yè)制度在股權(quán)比例 50%以下時采用成本法核算，新 制度要求達到 20%比例且有重大影響時采用權(quán)益法核算等。在成為母子公司之后發(fā)生了一系列的內(nèi)部交易，包括商品購銷、固定資產(chǎn)交易、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、發(fā)行債券、占用資金、承擔(dān)費用、委托經(jīng)營資產(chǎn)等；同時子公司進行分配利潤，包括提取盈余公積、發(fā)放現(xiàn)金股利、分配股票股利等；在這些情況下，進行合并抵銷。 二、關(guān)于計算分析題和綜合題的預(yù)測 計算分析題和綜合題在總分中占 60分以上， 2022年 3道計算分析題的分?jǐn)?shù)分別是 5分、7 分和 8 分； 2 道綜合題分?jǐn)?shù)分別是 20 分和 22 分。 ： ； :； 群： 注師《會計》綜合練習(xí)題 2022 年出題點預(yù)測 一、大方向 重要出題點： （ 1）長期股權(quán)投資（權(quán)益法） （ 2）會計政策變更（追溯調(diào)整法）； （ 3）會計差錯更正（重大會計差錯更正）； （ 4）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項（調(diào)整事項）； （ 5）合并會計報表（合并抵銷分錄）。 以上出題點指明了復(fù)習(xí)中精力投放的去向，越是重要的出題點，所花時間越多，效果越好。比如，甲企業(yè)以 貨幣資金購入股票，作為短期投資；隨后由于改變投資目的，將短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資，按成本法核算；隨后，由于加大投資（通過購買股權(quán)、非貨幣性交易取得股權(quán)、債務(wù)重組取得股權(quán)）使持股比例達到50%以上，由成本法改為權(quán)益法，并要求編制合并會計報表。此外，固定資產(chǎn)準(zhǔn)則和存貨準(zhǔn)則也要求從 2022 年 1 月 1 日起在企業(yè)中實施。 （ 2）固定資產(chǎn)折舊方法由直線法變更為年數(shù)總和法、企業(yè)因執(zhí)行《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則，對未使用、不需用固定資產(chǎn)由原來不計提折舊改為計提折舊、固定資產(chǎn)期末計價由成本計價變更為按固定資產(chǎn)賬面價值與可收回金額 孰低計價。 （ 5）無形資產(chǎn)的計價由成本計價改為賬面價值與可收回金額孰低計價。如果企業(yè) 集團母公司已經(jīng)執(zhí)行了《企業(yè)會計制度》，其子公司未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，企業(yè)集團母公司在編制合并會計報表時，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會計政策對子公司的個別會計報表進行調(diào)整，并按調(diào)整后的數(shù)字編制合并會計報表。為了考核應(yīng)試人員的基本素質(zhì)，會計差錯的更正就是一個試金石，因此，用會計差錯的題型考綜合題，就成為當(dāng)然的選擇。如果企業(yè)沒有執(zhí)行這一規(guī)定，沒有先計提折舊后計提減值準(zhǔn)備，并且 2022 年的折舊是按照原賬面價值計提的，則屬于會計差錯，應(yīng)進行更正，從而將差錯更正、政策變更、計提折舊等結(jié)合起來，綜合性很強。在增加階段，可通過購買、自建、接受投資、接受捐贈、非貨幣性交易、債務(wù)重組等得來，自建中如果有專門借款，還涉及借款費用資本化的核算；在使用階段，涉及計提折舊、后續(xù)支出和期末計提減值準(zhǔn)備；在減少階段，主要是固定資產(chǎn)清理，包括正常報廢、抵償債務(wù)、非貨幣性交易換出。因此，如果將投資的三個步驟串聯(lián)起來，再結(jié)合短期投資 劃轉(zhuǎn)為長期投資、成本法改為權(quán)益法、非貨幣性交易、債務(wù)重組等，則綜合性也非常強，也是出計算分析、綜合題的好題型。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，作為應(yīng)付債券核算，利息要結(jié)合借款費用準(zhǔn)則進行處理；行使轉(zhuǎn)換權(quán)時，應(yīng)付債券的賬面價值轉(zhuǎn)入實收資