【正文】 制的設(shè)計并確定其是否得到執(zhí)行兩個方面。 【鏈接】教材 P 177 、 199 。 4. 【考點】 發(fā)現(xiàn)舞弊時對實質(zhì)性程序時間的要求 【答案】 【解析】注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊則說明內(nèi)部控制存在重大缺陷，前期對重大錯報風(fēng)險評估不合理，必須在期末增加審計程序，將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的。 【鏈接】教材 P 233 第 1 段、 P 25 3 發(fā)現(xiàn)管理層舞弊時對審計程序的修訂。 5 ． 【考點】 PPS 抽樣方法的樣本選取方法 【答案】 【解析】該數(shù)相聯(lián)系的邏 輯單元就是第 7 個實物單位，其賬面金額為 14 25 元。注冊會計師選取的隨機(jī)數(shù)是 4 44 4 ，它落在累計合計數(shù)的 3 1 05 與 4 530 之間 較大的金額 是 4 530 ，對應(yīng)的邏輯單元就是第 7 個實物單位。 【鏈接】教材 P 2 92 表 12 14 。 四、簡答題 1 ． 【考點】 接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的核心要求 和 獨立復(fù)核的要求 【答案】 接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的核心要求 主要有： （ 1 ） 已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信； （ 2 ） 具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源； （ 3 ） 能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。 獨 立復(fù)核 （ 項目質(zhì)量控制復(fù)核 ） 要求： (1) 對所有上市公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核； (2) 規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評價上市公司財務(wù)報表審計以外的歷史財務(wù)信息審計和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核； (3) 對符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。 【 鏈接 】 教材 P 67 、 71 、 P 79 和專題 2 。 2 . 【考點】 項目負(fù)責(zé)人、項目負(fù)責(zé)合伙人和項目質(zhì)量控制復(fù)核人的復(fù)核內(nèi)容 【答案】 表 2 復(fù)核人 屬于不同復(fù)核人對應(yīng)復(fù)核內(nèi)容的序號代碼 項目負(fù)責(zé)人 A 、 B 、 D 、 F 、 G 、 H 、 Q 、 R 、 L 、 M 項目負(fù)責(zé)合伙人 B 、 D 、 F 、 L 、 M 、 O 、 J 、 P 、 R 項目質(zhì)量控制復(fù)核人 C 、 F 、 I 、 K 、 N 、 O 【 鏈接 】 教材 P 499 501 、和專題 2 。 3 . 【考點】 ： 認(rèn)定 目標(biāo) 程序 證據(jù) 【答案】 項目 認(rèn)定 審計目標(biāo) 審計程序 應(yīng)收賬款 存在 資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的 （ 1）向客戶函證 應(yīng)收賬款是存在的 （ 2）檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證 營業(yè)收入 發(fā)生 利潤表中記錄的營業(yè)收入已經(jīng)發(fā)生且與被審計單位有關(guān) （ 1）從營業(yè)收入的賬簿記錄追查至相應(yīng)的銷售發(fā)票 （ 2）結(jié)合對應(yīng)收賬款的審計，選擇主要客戶 函證本期銷售額 應(yīng)付賬款 完整性 所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款均已記錄 （ 1）查找有無未入賬的應(yīng)付賬款 （ 2）從購貨發(fā)票追查到賬簿記錄 固定資產(chǎn) 權(quán)利和義務(wù) 記錄的固定資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制 （ 1）對外購的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，審核采購發(fā)票、采購合同等 （ 2）檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況 短期借款 存在 資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的短期借款是存在的 （ 1）對短期借款進(jìn)行函證 （ 2）對年度內(nèi)增加的短期借款，檢查借款合同，了解借款數(shù)額、借款用途、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計記錄相核對 長期借款 權(quán)利和義務(wù) 記錄的長期借款是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時義務(wù) （ 1）檢查被審計單位抵押長期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于被審計單位，其價值和實際狀況是否與擔(dān)保契約中的規(guī)定相一致 （ 2）長期借款進(jìn)行函證 【 鏈接 】 教材 P112113專題 4以及第 1317的業(yè)務(wù)循環(huán)的業(yè)務(wù)流程。 4．【答案】 財務(wù)報表項目及對應(yīng)的 審計目標(biāo) 可供選擇的審計程序 主營業(yè)務(wù)收入的 發(fā)生 /完整性 /準(zhǔn)確性 （必要） （教材 P314） 主營業(yè)務(wù)收入的 準(zhǔn)確性 ，抽查售價 （ 教材 P314） 主營業(yè)務(wù) 收入的 發(fā)生 /完整性 /準(zhǔn)確性 /截止 本期一定數(shù)量的 發(fā) 運(yùn)憑證 ，審查出庫日期、品名、數(shù)量等是否與發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致。 （教材 P314） 主營業(yè)務(wù)收入的 發(fā)生 /準(zhǔn)確性 ，選擇主要 客戶 函證本期銷售額。 （教材P314） 應(yīng)收賬款的存在 /完整性 /計價和分?jǐn)? （教材 P319） 應(yīng)收賬款的計價和分?jǐn)? （教材 P319 表 134） 應(yīng)收賬款的計價和分?jǐn)? ，以其破產(chǎn) 財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回，或者債務(wù)人長期未履行償債義務(wù)的情況，如果是，應(yīng)提請被審計單位處理。 應(yīng) 付 賬款 的完整性 /存在 /計價和分?jǐn)? 8． 結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計入了正確的會計期間。 （教材 P351） 固定資產(chǎn)的權(quán)利和義務(wù) 9．檢查固定資產(chǎn)的采購合同、采購發(fā)票、保險單、發(fā)運(yùn)憑證、所有權(quán)證等 固定資產(chǎn) 的 存在 （教材 P353） 固定資產(chǎn) 的 完整性 ，復(fù)核保險范圍是否足夠。 （教材 P357） 固定資產(chǎn) 的 計價和分?jǐn)?/列報 、擔(dān)保情況。結(jié)合對銀行借款等的檢查，了解固定資產(chǎn)是否存在重大的抵押、擔(dān)保情況。如存在，應(yīng)取證，并作相應(yīng)的記錄，同時提請被審計單位作恰當(dāng)披露。 （教材 P357） 【 鏈接 】 教材 P112113專題 4以及第 1317的業(yè)務(wù)循環(huán)的業(yè)務(wù)流程。 五、綜合題 1.【答案】 （ 1）針對資料二： ①從表 2 的凈利潤增長來看， 2022 年較 2022 年增長率為 %， 2022 年較 2022 年增長率為 %，甲公司凈利潤出現(xiàn)連續(xù)快 速增長情況， 利潤 可能存在舞弊，所以應(yīng)當(dāng)將營業(yè)收入和營業(yè)成本應(yīng)作為重要審計領(lǐng)域； ②從表 3 的主要項目情況來看，在產(chǎn)品 存貨的舞弊 的可能性最大，連續(xù)兩年在產(chǎn)品存貨超過 20220 萬元，存貨的 存在認(rèn)定、計價和分?jǐn)傉J(rèn)定 的舞弊風(fēng)險很大，應(yīng)作為重要審計領(lǐng)域； ③從表 3 看出固定資產(chǎn)變化很大，因此也應(yīng)當(dāng)作為重要的審計領(lǐng)域。 ④從表 3 看出，期末 在建工程 金額異常，應(yīng)作為重要審計領(lǐng)域。 （ 2）針對資料三，審計處理建議分別為： ①針對事項（ 1）， A 和 B 注冊會計師應(yīng)提請甲公司做以下報表重分類調(diào)整分錄： 借：應(yīng)收賬款 —— d 公司 9500000 貸：預(yù)收款項 —— d 公司 9500000 甲公司應(yīng)按賬齡分析法補(bǔ)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備，補(bǔ)提數(shù) =9500000 15%=1425000（元） 故對事項（ 1）， A 和 B 注冊會計師還應(yīng)提請甲公司做以下審計調(diào)整分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 —— 壞賬損失 1425000 貸：應(yīng)收賬款 —— 計提壞賬準(zhǔn)備 1425000 ②針對事項（ 2）， A 和 B 注冊會計師 應(yīng)提請甲公司在其 2022 年度財務(wù)報表附注中將該事項作為資產(chǎn)負(fù)債表日后重大 非調(diào)整事項進(jìn)行披露。 ③針對事項（ 3）按照《會計準(zhǔn)則第 4 號 —— 固定資產(chǎn)》規(guī)定，如有被替換的部分應(yīng)扣除其賬面價值，被替換部分賬面價值＝ 8001000/3200 800＝ 550（萬元），改造后生產(chǎn)線 入 賬價值 ＝（ 320 0 1000 550 ） + （ 310 + 20 0 1 1 7 ％ + 7 0 0 ）＝ 28 94 （萬元），甲公司已確認(rèn)改造后生產(chǎn)線入賬價值為 3444 萬元， 因此應(yīng)作調(diào)整分錄為： 借：營業(yè)外支出 550 0 000 貸：固定資產(chǎn) 55 0 0000 （附：甲公司正確的會計處理為： 借：在建工程 22 00 累計折舊 1000 貸：固定資產(chǎn) 3200 借：在建工程 1 2 44 貸：工程物資 —— 專用材料 310 原材料 20 0 應(yīng)交稅費(fèi) —— 增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 3 4 工程物資 —— 專用設(shè)備 70 0 借：營業(yè)外支出 —— 處置非流動資產(chǎn) 55 0 貸：在建工程 55 0 借：固定資產(chǎn) 28 94 貸：在建工程 289 4 ） ④針對事項（ 4 ）固定資產(chǎn)入賬的金額 = 1 0000 0+ 1 0000 / （ 1+ 5% ）40= 101 420 . 46 萬元 借：固定資產(chǎn) 10 1 42 0 . 46 貸：在建工程 1 00 00 0 預(yù)計負(fù)債 1 42 0 . 46 借：財務(wù)費(fèi)用 （ 1 420. 4 6 * ） 71. 023 貸：預(yù)計負(fù)債 71. 023 借：管理費(fèi)用 10 14 20 . 4 6 247。 4 0 11 /12= 2324 .22 貸：累計折舊 2 324. 22 ⑤注冊會計師 無需 提出審計處理建議。 ⑥針對事項（ 6 ）注冊會計師應(yīng)做如下審計調(diào)整： 借：投資收益 450 貸：長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 450 （ 3 ）針對資料一和資料三，對 7 個事項應(yīng)當(dāng)出具的審計報告類型分別為： 就事項（ 1 ）， A 和Ｂ注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告； 就事項（ 2 ），Ａ和Ｂ注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告； 就事項（ 3 ），Ａ和Ｂ注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告； 就事項（ 4 ），Ａ和Ｂ注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告； 就事項（ 5 ），Ａ和Ｂ注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告； 就事項（ 6 ），Ａ和Ｂ注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告。 2 . 【答】 針對事項（ 1 ）： ①“驗收單未連續(xù)編號”的內(nèi)部控制設(shè)計存在缺陷，未連續(xù)編號的驗收單不能保證所有的采購交易均已記錄，影響采購交易的 完整性 認(rèn)定； ②“付款憑單未附訂購單及供應(yīng)商的發(fā)票”的內(nèi)部控制設(shè)計存在缺陷，財務(wù)部門無法核對采購事項是否真實，同時在登記有關(guān)賬簿時，金額或 數(shù)量可能就會出現(xiàn)差錯，影響采購交易的 存在 認(rèn)定、 計價和分?jǐn)?認(rèn)定、 準(zhǔn)確性 認(rèn)定； ③“財務(wù)部門月末審核付款憑單后才付款”的內(nèi)部控制設(shè)計存在缺陷，影響采購交易的截止 認(rèn)定。 【答】 針對事項（ 2 ）： ①收到采購發(fā)票后，應(yīng)付賬款記賬員將發(fā)票所載信息和驗收單、采購訂單進(jìn)行核對，應(yīng)該是三個單據(jù)（采購發(fā)票、 驗收單 、采購訂單）核對，影響采購交易的 存在 認(rèn)定、 計價和分?jǐn)?認(rèn)定、 準(zhǔn)確性 認(rèn)定； ②將三個單據(jù)核對一致，應(yīng)付賬款記賬員在發(fā)票上加蓋“相符”印戳并將有關(guān)信息記入記賬憑證，不能直接記入總賬，影響采購交易的 計價和分?jǐn)?認(rèn)定、 準(zhǔn)確性 認(rèn)定； ③如果核對三個單據(jù)發(fā)現(xiàn)任何差異，應(yīng)付賬款記賬員將立即通知采購經(jīng)理或發(fā)生費(fèi)用支出部門的經(jīng)理，以實施進(jìn)一步調(diào)查，不能由應(yīng)付賬款記賬員親自實施進(jìn)一步調(diào)查。在實施進(jìn)一步調(diào)查后，采購經(jīng)理或發(fā)生費(fèi)用支出部門的經(jīng)理特別批準(zhǔn)授權(quán)應(yīng)付賬款記賬員將該發(fā)票記入記賬憑證過至明細(xì)賬或總賬，影響采購交易的 存在 認(rèn)定、 計價和分?jǐn)?認(rèn)定、 準(zhǔn)確性 認(rèn)定； 【答】 針對事項（ 3 ）： 公司在實際執(zhí)行銷售業(yè)務(wù)時，內(nèi)部控制的缺陷主要表現(xiàn)在： ①“為了增加銷售過程中的靈活性，授予銷售業(yè)務(wù)人員比較大的折扣政策、付款政策等權(quán)限”的內(nèi)部控制設(shè)計存在缺陷，影響銷售 交易的 存在 認(rèn)定、 計價和分?jǐn)?認(rèn)定、 準(zhǔn)確性 認(rèn)定； ②“允許銷售業(yè)務(wù)人員單獨進(jìn)行銷售談判”的內(nèi)部控制設(shè)計存在缺陷，公司在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價格、信用合同的人員相分離，影響銷售交易的 存在 認(rèn)定、計價和分?jǐn)?認(rèn)定、 準(zhǔn)確性 認(rèn)定； ③“特殊的重要銷售業(yè)務(wù)由總裁一人做出決策”的內(nèi)部控制設(shè)計存在缺陷，對于超過單位既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務(wù)，公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策，防止決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失，影響銷售交易的 存在 認(rèn)定、 計價和分?jǐn)?認(rèn)定、 準(zhǔn)確性 認(rèn)定； 【答】 針對事項（ 4 ）： ①不應(yīng)由應(yīng)收賬款