【正文】 制的設計并確定其是否得到執(zhí)行兩個方面。 【鏈接】教材 P 177 、 199 。 4. 【考點】 發(fā)現(xiàn)舞弊時對實質性程序時間的要求 【答案】 【解析】注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊則說明內部控制存在重大缺陷，前期對重大錯報風險評估不合理，必須在期末增加審計程序，將期中得出的結論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的。 【鏈接】教材 P 233 第 1 段、 P 25 3 發(fā)現(xiàn)管理層舞弊時對審計程序的修訂。 5 ． 【考點】 PPS 抽樣方法的樣本選取方法 【答案】 【解析】該數(shù)相聯(lián)系的邏 輯單元就是第 7 個實物單位，其賬面金額為 14 25 元。注冊會計師選取的隨機數(shù)是 4 44 4 ，它落在累計合計數(shù)的 3 1 05 與 4 530 之間 較大的金額 是 4 530 ，對應的邏輯單元就是第 7 個實物單位。 【鏈接】教材 P 2 92 表 12 14 。 四、簡答題 1 ． 【考點】 接受或保持客戶關系和具體業(yè)務的核心要求 和 獨立復核的要求 【答案】 接受或保持客戶關系和具體業(yè)務的核心要求 主要有： （ 1 ） 已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信； （ 2 ） 具有執(zhí)行業(yè)務必要的素質、專業(yè)勝任能力、時間和資源； （ 3 ） 能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。 獨 立復核 （ 項目質量控制復核 ） 要求： (1) 對所有上市公司財務報表審計實施項目質量控制復核； (2) 規(guī)定適當?shù)臉藴剩瑩?jù)此評價上市公司財務報表審計以外的歷史財務信息審計和審閱、其他鑒證業(yè)務及相關服務業(yè)務，以確定是否應當實施項目質量控制復核； (3) 對符合適當標準的所有業(yè)務實施項目質量控制復核。 【 鏈接 】 教材 P 67 、 71 、 P 79 和專題 2 。 2 . 【考點】 項目負責人、項目負責合伙人和項目質量控制復核人的復核內容 【答案】 表 2 復核人 屬于不同復核人對應復核內容的序號代碼 項目負責人 A 、 B 、 D 、 F 、 G 、 H 、 Q 、 R 、 L 、 M 項目負責合伙人 B 、 D 、 F 、 L 、 M 、 O 、 J 、 P 、 R 項目質量控制復核人 C 、 F 、 I 、 K 、 N 、 O 【 鏈接 】 教材 P 499 501 、和專題 2 。 3 . 【考點】 ： 認定 目標 程序 證據(jù) 【答案】 項目 認定 審計目標 審計程序 應收賬款 存在 資產負債表中記錄的 （ 1）向客戶函證 應收賬款是存在的 （ 2）檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運憑證 營業(yè)收入 發(fā)生 利潤表中記錄的營業(yè)收入已經(jīng)發(fā)生且與被審計單位有關 （ 1）從營業(yè)收入的賬簿記錄追查至相應的銷售發(fā)票 （ 2）結合對應收賬款的審計，選擇主要客戶 函證本期銷售額 應付賬款 完整性 所有應當記錄的應付賬款均已記錄 （ 1）查找有無未入賬的應付賬款 （ 2）從購貨發(fā)票追查到賬簿記錄 固定資產 權利和義務 記錄的固定資產由被審計單位擁有或控制 （ 1）對外購的機器設備等固定資產，審核采購發(fā)票、采購合同等 （ 2）檢查固定資產的抵押、擔保情況 短期借款 存在 資產負債表中記錄的短期借款是存在的 （ 1）對短期借款進行函證 （ 2）對年度內增加的短期借款，檢查借款合同，了解借款數(shù)額、借款用途、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關會計記錄相核對 長期借款 權利和義務 記錄的長期借款是被審計單位應當履行的現(xiàn)時義務 （ 1）檢查被審計單位抵押長期借款的抵押資產的所有權是否屬于被審計單位，其價值和實際狀況是否與擔保契約中的規(guī)定相一致 （ 2）長期借款進行函證 【 鏈接 】 教材 P112113專題 4以及第 1317的業(yè)務循環(huán)的業(yè)務流程。 4．【答案】 財務報表項目及對應的 審計目標 可供選擇的審計程序 主營業(yè)務收入的 發(fā)生 /完整性 /準確性 （必要） （教材 P314） 主營業(yè)務收入的 準確性 ，抽查售價 （ 教材 P314） 主營業(yè)務 收入的 發(fā)生 /完整性 /準確性 /截止 本期一定數(shù)量的 發(fā) 運憑證 ，審查出庫日期、品名、數(shù)量等是否與發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致。 （教材 P314） 主營業(yè)務收入的 發(fā)生 /準確性 ，選擇主要 客戶 函證本期銷售額。 （教材P314） 應收賬款的存在 /完整性 /計價和分攤 （教材 P319） 應收賬款的計價和分攤 （教材 P319 表 134） 應收賬款的計價和分攤 ，以其破產 財產或者遺產清償后仍無法收回，或者債務人長期未履行償債義務的情況，如果是，應提請被審計單位處理。 應 付 賬款 的完整性 /存在 /計價和分攤 8． 結合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產負債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間。 （教材 P351） 固定資產的權利和義務 9．檢查固定資產的采購合同、采購發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證、所有權證等 固定資產 的 存在 （教材 P353） 固定資產 的 完整性 ，復核保險范圍是否足夠。 （教材 P357） 固定資產 的 計價和分攤 /列報 、擔保情況。結合對銀行借款等的檢查，了解固定資產是否存在重大的抵押、擔保情況。如存在，應取證，并作相應的記錄，同時提請被審計單位作恰當披露。 （教材 P357） 【 鏈接 】 教材 P112113專題 4以及第 1317的業(yè)務循環(huán)的業(yè)務流程。 五、綜合題 1.【答案】 （ 1）針對資料二： ①從表 2 的凈利潤增長來看， 2022 年較 2022 年增長率為 %， 2022 年較 2022 年增長率為 %，甲公司凈利潤出現(xiàn)連續(xù)快 速增長情況， 利潤 可能存在舞弊，所以應當將營業(yè)收入和營業(yè)成本應作為重要審計領域； ②從表 3 的主要項目情況來看，在產品 存貨的舞弊 的可能性最大，連續(xù)兩年在產品存貨超過 20220 萬元，存貨的 存在認定、計價和分攤認定 的舞弊風險很大，應作為重要審計領域； ③從表 3 看出固定資產變化很大，因此也應當作為重要的審計領域。 ④從表 3 看出，期末 在建工程 金額異常，應作為重要審計領域。 （ 2）針對資料三，審計處理建議分別為： ①針對事項（ 1）， A 和 B 注冊會計師應提請甲公司做以下報表重分類調整分錄： 借：應收賬款 —— d 公司 9500000 貸：預收款項 —— d 公司 9500000 甲公司應按賬齡分析法補提應收賬款壞賬準備，補提數(shù) =9500000 15%=1425000（元） 故對事項（ 1）， A 和 B 注冊會計師還應提請甲公司做以下審計調整分錄： 借：資產減值損失 —— 壞賬損失 1425000 貸：應收賬款 —— 計提壞賬準備 1425000 ②針對事項（ 2）， A 和 B 注冊會計師 應提請甲公司在其 2022 年度財務報表附注中將該事項作為資產負債表日后重大 非調整事項進行披露。 ③針對事項（ 3）按照《會計準則第 4 號 —— 固定資產》規(guī)定，如有被替換的部分應扣除其賬面價值，被替換部分賬面價值＝ 8001000/3200 800＝ 550（萬元），改造后生產線 入 賬價值 ＝（ 320 0 1000 550 ） + （ 310 + 20 0 1 1 7 ％ + 7 0 0 ）＝ 28 94 （萬元），甲公司已確認改造后生產線入賬價值為 3444 萬元， 因此應作調整分錄為： 借：營業(yè)外支出 550 0 000 貸：固定資產 55 0 0000 （附：甲公司正確的會計處理為： 借：在建工程 22 00 累計折舊 1000 貸：固定資產 3200 借：在建工程 1 2 44 貸：工程物資 —— 專用材料 310 原材料 20 0 應交稅費 —— 增值稅（進項稅額轉出） 3 4 工程物資 —— 專用設備 70 0 借：營業(yè)外支出 —— 處置非流動資產 55 0 貸：在建工程 55 0 借：固定資產 28 94 貸：在建工程 289 4 ） ④針對事項（ 4 ）固定資產入賬的金額 = 1 0000 0+ 1 0000 / （ 1+ 5% ）40= 101 420 . 46 萬元 借：固定資產 10 1 42 0 . 46 貸：在建工程 1 00 00 0 預計負債 1 42 0 . 46 借：財務費用 （ 1 420. 4 6 * ） 71. 023 貸：預計負債 71. 023 借：管理費用 10 14 20 . 4 6 247。 4 0 11 /12= 2324 .22 貸：累計折舊 2 324. 22 ⑤注冊會計師 無需 提出審計處理建議。 ⑥針對事項（ 6 ）注冊會計師應做如下審計調整： 借：投資收益 450 貸：長期股權投資 —— 損益調整 450 （ 3 ）針對資料一和資料三，對 7 個事項應當出具的審計報告類型分別為： 就事項（ 1 ）， A 和Ｂ注冊會計師應當出具保留意見的審計報告； 就事項（ 2 ），Ａ和Ｂ注冊會計師應當出具保留意見的審計報告； 就事項（ 3 ），Ａ和Ｂ注冊會計師應當出具保留意見的審計報告； 就事項（ 4 ），Ａ和Ｂ注冊會計師應當出具保留意見的審計報告； 就事項（ 5 ），Ａ和Ｂ注冊會計師應當出具標準無保留意見審計報告； 就事項（ 6 ），Ａ和Ｂ注冊會計師應當出具保留意見的審計報告。 2 . 【答】 針對事項（ 1 ）： ①“驗收單未連續(xù)編號”的內部控制設計存在缺陷，未連續(xù)編號的驗收單不能保證所有的采購交易均已記錄，影響采購交易的 完整性 認定； ②“付款憑單未附訂購單及供應商的發(fā)票”的內部控制設計存在缺陷，財務部門無法核對采購事項是否真實，同時在登記有關賬簿時，金額或 數(shù)量可能就會出現(xiàn)差錯，影響采購交易的 存在 認定、 計價和分攤 認定、 準確性 認定； ③“財務部門月末審核付款憑單后才付款”的內部控制設計存在缺陷，影響采購交易的截止 認定。 【答】 針對事項（ 2 ）： ①收到采購發(fā)票后，應付賬款記賬員將發(fā)票所載信息和驗收單、采購訂單進行核對，應該是三個單據(jù)（采購發(fā)票、 驗收單 、采購訂單）核對，影響采購交易的 存在 認定、 計價和分攤 認定、 準確性 認定； ②將三個單據(jù)核對一致，應付賬款記賬員在發(fā)票上加蓋“相符”印戳并將有關信息記入記賬憑證，不能直接記入總賬，影響采購交易的 計價和分攤 認定、 準確性 認定； ③如果核對三個單據(jù)發(fā)現(xiàn)任何差異，應付賬款記賬員將立即通知采購經(jīng)理或發(fā)生費用支出部門的經(jīng)理，以實施進一步調查，不能由應付賬款記賬員親自實施進一步調查。在實施進一步調查后，采購經(jīng)理或發(fā)生費用支出部門的經(jīng)理特別批準授權應付賬款記賬員將該發(fā)票記入記賬憑證過至明細賬或總賬，影響采購交易的 存在 認定、 計價和分攤 認定、 準確性 認定； 【答】 針對事項（ 3 ）： 公司在實際執(zhí)行銷售業(yè)務時，內部控制的缺陷主要表現(xiàn)在： ①“為了增加銷售過程中的靈活性，授予銷售業(yè)務人員比較大的折扣政策、付款政策等權限”的內部控制設計存在缺陷，影響銷售 交易的 存在 認定、 計價和分攤 認定、 準確性 認定； ②“允許銷售業(yè)務人員單獨進行銷售談判”的內部控制設計存在缺陷，公司在銷售合同訂立前，應當指定專門人員就銷售價格、信用合同的人員相分離，影響銷售交易的 存在 認定、計價和分攤 認定、 準確性 認定； ③“特殊的重要銷售業(yè)務由總裁一人做出決策”的內部控制設計存在缺陷，對于超過單位既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務，公司應當進行集體決策，防止決策失誤而造成嚴重損失，影響銷售交易的 存在 認定、 計價和分攤 認定、 準確性 認定； 【答】 針對事項（ 4 ）： ①不應由應收賬款