【正文】 審核是有限保證，對(duì)截止某一時(shí)間點(diǎn)的內(nèi)部控制進(jìn)行審核是合理保證； 選項(xiàng) D 財(cái)務(wù)報(bào)表審閱 要提供 有限保證 ； 選項(xiàng) B 是相關(guān)服務(wù)， 不需要任何程度的保證。 2. 【考點(diǎn)】 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)與有限保證的鑒證業(yè)務(wù)區(qū)別 【答案】 B 【解析】如下表： 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)與 有限保證的鑒證業(yè)務(wù)區(qū)別 業(yè)務(wù)類型 區(qū)別 合理保證的鑒證業(yè)務(wù) （財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)） 有限保證的鑒證業(yè)務(wù) （財(cái)務(wù)報(bào)表審閱） 1 ．鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo) 在可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，以積極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見，提供高水平的保證 在可接受的審閱風(fēng)險(xiǎn)下，以消極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義水平的保證。例如：“我們認(rèn)為， ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了 ABC公司 20 1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。例如：“根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信， ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制， 未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 3.【考點(diǎn)】 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)與有限保證的鑒證業(yè)務(wù)區(qū)別 【答案】 D 【解析】 會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接鑒證業(yè)務(wù) 一定要考慮委托人是否具有 合理的目的 。 4.【考點(diǎn)】風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 【答案】 B 【解析】實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的目的是評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，因此選項(xiàng) B 正確，選項(xiàng) A、 C、 D 均錯(cuò)誤。 5．【考點(diǎn)】具體審計(jì)計(jì)劃 【答案】 C 【解析】選項(xiàng) C 是總體審計(jì)策略的內(nèi)容。 6．【考點(diǎn)】進(jìn)一步審計(jì)程序 【答案】 C 【解析】選項(xiàng) C 中，雖然編制總體審計(jì)策略的過程通常在具體審計(jì)計(jì)劃之前，但是兩項(xiàng)計(jì)劃活動(dòng)并不是孤立、不連續(xù)的過程，而是內(nèi)在緊密聯(lián)系的，對(duì)其中一項(xiàng)的決定可能會(huì)影響甚至改變對(duì)另外一項(xiàng)的決定 【 鏈接 】 教材 P21 214。 【鏈接】教材 P46 P468 圖 181 和 P471 第 2 時(shí)段期后事項(xiàng)的責(zé)任。 3∕5 — 3∕15 被動(dòng)識(shí)別 教材 P471； 同意修改，出具新的審計(jì)報(bào)告，延伸審計(jì)報(bào)告日期； 不同 意修改未提交審計(jì)報(bào)告，出具 保留或否定意見； 不 同意修改已提交審計(jì)報(bào)告，通知管理層和第三方。 8.【考點(diǎn)】計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的判斷 【答案】 D 【解析】選項(xiàng) A 中，當(dāng) H 公司進(jìn)入破產(chǎn)清算，并不知道破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)是否可以償債時(shí)，可以考慮計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；選項(xiàng) B 中，應(yīng)收 關(guān)聯(lián)方 的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其可收回性，按公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策計(jì)提壞 賬準(zhǔn)備；選項(xiàng) C 中，對(duì)于債務(wù)重組中的已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；選項(xiàng) D 中，對(duì)賬齡為 2 年的應(yīng)收賬款 —— T 公司 500 萬元不應(yīng)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 9.【考點(diǎn)】 應(yīng)付職工薪酬的 【答案】 D 【解析】選項(xiàng) D 中，對(duì)于醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的 標(biāo)準(zhǔn) 計(jì)提不能 據(jù) 實(shí)列支。 10.【考點(diǎn)】長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備計(jì)提依據(jù) 【答案】 A 【解析】選項(xiàng) A 中，由于 H 公司尚未清算完畢，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過法定程序 確認(rèn)資產(chǎn)損失。 11． 【考點(diǎn)】評(píng)估 財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 【答案】 D 【解析】財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響到整體，很難直接界定具體認(rèn)定。 12． 【考點(diǎn)】評(píng)估 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 的要求、程序 【答案】 B 【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境后才能評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括充分了解內(nèi)部控制，故選項(xiàng) B不正確。 13． 【考點(diǎn)】 控制環(huán)境 的概念和了解要求 【答案】 D 【解析】選項(xiàng) D不正確， 注冊(cè)會(huì) 計(jì)師對(duì) 控制環(huán)境 的 了解也是貫穿于審計(jì)的全 整個(gè) 過程， 在審計(jì)業(yè)務(wù)承接階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制環(huán)境 作出的是初步的了解 。 14． 【考點(diǎn)】 應(yīng)對(duì)認(rèn)定層次 的 舞弊風(fēng)險(xiǎn) 的程序 【答案】 C 【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)認(rèn)定層次的舞弊風(fēng)險(xiǎn)采取的措施有改變審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，選項(xiàng) C 雖然改變了審計(jì)程序的性質(zhì)，但 實(shí)施 函證 比 檢查 憑證 記錄 更為有效 。 15 . 【考點(diǎn)】定義 控制測(cè)試的 總體和偏差 【答案】 B 【解析】由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能確定丟失的支票中適當(dāng)?shù)膶徍撕炞质欠翊嬖冢虼藨?yīng)當(dāng)將其視為是一項(xiàng)“ 偏差 ”；選項(xiàng) A 對(duì)控制測(cè)試的 總體 界定不完整，選項(xiàng) D 對(duì)控制測(cè)試的總體界定不正確，選項(xiàng) C 不正確，因?yàn)閬G失的支票這個(gè)樣本不一定與其他 19 張支票的情況相關(guān)。 16 . 【考點(diǎn)】 控制測(cè)試的 總體 【答案】 C 【解析】這是對(duì)完整性的測(cè)試。 【鏈接】教材 P 261 、 P 26 9 、 P 27 8 。選項(xiàng) A 、 B 和 C 不正確是因?yàn)樗鼈儍H僅執(zhí)行了一部分比較檢查的工作，選項(xiàng) D是最有效的控制程序。 18 ． 【考點(diǎn)】 考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)時(shí)評(píng)價(jià)的控制測(cè)試樣本結(jié)果 【答案】 D 【解析】總體實(shí)際偏差率為 % 低于可容忍偏差率 7% ，總體可以接 受。 【鏈接】教材 P140 和教材 P 15 6 附錄 8 1 2 ． 【考點(diǎn)】 初步評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表 層次的 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 對(duì) 總體審計(jì)策略 的影響 【答案】 AD 【解析】 初步評(píng)估 的 財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 越低， 注 冊(cè)會(huì)計(jì)師在 制定總體審計(jì)策略時(shí)擬實(shí)施的 認(rèn)定層次的實(shí)質(zhì)性程序 越少，故選項(xiàng) BC 均不正確。 3 ． 【考點(diǎn)】 總體審計(jì)策略 的具體內(nèi)容 【答案】 A B C D 【解析】 制定總體審計(jì) 策略 的關(guān)鍵是 管理審計(jì)資源 ， 以上四個(gè)選項(xiàng)均包括 。 4 . 【考點(diǎn)】查找未入賬的應(yīng)付賬款的程序 【答案】 B C D 【解析】在選項(xiàng) A 中，應(yīng)檢查甲公司 資產(chǎn)負(fù)債表日后 應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額，核對(duì)相應(yīng)的購(gòu)貨發(fā)票和驗(yàn)收單據(jù)，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；如果檢查 本期 應(yīng)付賬款明細(xì)賬 貸 方發(fā)生額 只能查出 應(yīng)付賬款的存在。 5 ． 【考點(diǎn)】 對(duì) 未達(dá)賬項(xiàng)的審計(jì) 【答案】 A B C 【解析】函證銀行存款是為了證明資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在，不能證明 甲公司已支付而銀行未付的 A 材料采購(gòu)款的真實(shí)性 ， 選項(xiàng) D 錯(cuò)誤 。 6 . 【考點(diǎn)】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不同時(shí)段的 期后事項(xiàng)的不同責(zé)任 【答案】 BC 【解析】選項(xiàng) A 、 D 不屬于 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要審計(jì)的期后事項(xiàng)；選項(xiàng) B 、 C 都 屬于 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)； 【鏈接】教材 P 471 。 【鏈接】教材 P 471 。 【鏈接】教材 P 388 第 3 段。 【鏈接】教材 P 521 522 。 【鏈接】教材 P 525 倒數(shù)第 4 段。 【鏈接】教 材 P 57 。 【鏈接】教材 P 99 100 ，專題 3 。 【鏈接】教材 P 177 、 199 。 【鏈接】教材 P 233 第 1 段、 P 25 3 發(fā)現(xiàn)管理層舞弊時(shí)對(duì)審計(jì)程序的修訂。注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取的隨機(jī)數(shù)是 4 44 4 ，它落在累計(jì)合計(jì)數(shù)的 3 1 05 與 4 530 之間 較大的金額 是 4 530 ，對(duì)應(yīng)的邏輯單元就是第 7 個(gè)實(shí)物單位。 四、簡(jiǎn)答題 1 ． 【考點(diǎn)】 接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的核心要求 和 獨(dú)立復(fù)核的要求 【答案】 接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的核心要求 主要有： （ 1 ） 已考慮客戶的誠(chéng)信，沒有信息表明客戶缺乏誠(chéng)信； （ 2 ） 具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源； （ 3 ） 能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。 【 鏈接 】 教材 P 67 、 71 、 P 79 和專題 2 。 3 . 【考點(diǎn)】 ： 認(rèn)定 目標(biāo) 程序 證據(jù) 【答案】 項(xiàng)目 認(rèn)定 審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)程序 應(yīng)收賬款 存在 資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的 （ 1）向客戶函證 應(yīng)收賬款是存在的 （ 2）檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證 營(yíng)業(yè)收入 發(fā)生 利潤(rùn)表中記錄的營(yíng)業(yè)收入已經(jīng)發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān) （ 1）從營(yíng)業(yè)收入的賬簿記錄追查至相應(yīng)的銷售發(fā)票 （ 2）結(jié)合對(duì)應(yīng)收賬款的審計(jì)，選擇主要客戶 函證本期銷售額 應(yīng)付賬款 完整性 所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款均已記錄 （ 1）查找有無未入賬的應(yīng)付賬款 （ 2）從購(gòu)貨發(fā)票追查到賬簿記錄 固定資產(chǎn) 權(quán)利和義務(wù) 記錄的固定資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制 （ 1）對(duì)外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，審核采購(gòu)發(fā)票、采購(gòu)合同等 （ 2）檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況 短期借款 存在 資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的短期借款是存在的 （ 1）對(duì)短期借款進(jìn)行函證 （ 2）對(duì)年度內(nèi)增加的短期借款，檢查借款合同，了解借款數(shù)額、借款用途、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄相核對(duì) 長(zhǎng)期借款 權(quán)利和義務(wù) 記錄的長(zhǎng)期借款是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù) （ 1）檢查被審計(jì)單位抵押長(zhǎng)期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于被審計(jì)單位，其價(jià)值和實(shí)際狀況是否與擔(dān)保契約中的規(guī)定相一致 （ 2）長(zhǎng)期借款進(jìn)行函證 【 鏈接 】 教材 P112113專題 4以及第 1317的業(yè)務(wù)循環(huán)的業(yè)務(wù)流程。 （教材 P314） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的 發(fā)生 /準(zhǔn)確性 ，選擇主要 客戶 函證本期銷售額。 應(yīng) 付 賬款 的完整性 /存在 /計(jì)價(jià)和分?jǐn)? 8． 結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫(kù)資料（驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。 （教材 P357） 固定資產(chǎn) 的 計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/列報(bào) 、擔(dān)保情況。如存在，應(yīng)取證，并作相應(yīng)的記錄，同時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露。 五、綜合題 1.【答案】 （ 1）針對(duì)資料二： ①?gòu)谋?2 的凈利潤(rùn)增長(zhǎng)來看， 2022 年較 2022 年增長(zhǎng)率為 %， 2022 年較 2022 年增長(zhǎng)率為 %，甲公司凈利潤(rùn)出現(xiàn)連續(xù)快 速增長(zhǎng)情況， 利潤(rùn) 可能存在舞弊，所以應(yīng)當(dāng)將營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本應(yīng)作為重要審計(jì)領(lǐng)域； ②從表 3 的主要項(xiàng)目情況來看，在產(chǎn)品 存貨的舞弊 的可能性最大，連續(xù)兩年在產(chǎn)品存貨超過 20220 萬元，存貨的 存在認(rèn)定、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定 的舞弊風(fēng)險(xiǎn)很大，應(yīng)作為重要審計(jì)領(lǐng)域； ③從表 3 看出固定資產(chǎn)變化很大，因此也應(yīng)當(dāng)作為重要的審計(jì)領(lǐng)域。 （ 2）針對(duì)資料三，審計(jì)處理建議分別為： ①針對(duì)事項(xiàng)（ 1）， A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)甲公司做以下報(bào)表重分類調(diào)整分錄： 借：應(yīng)收賬款 —— d 公司 9500000 貸：預(yù)收款項(xiàng) —— d 公司 9500000 甲公司應(yīng)按賬齡分析法補(bǔ)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備，補(bǔ)提數(shù) =9500000 15%=1425000（元） 故對(duì)事項(xiàng)（ 1）， A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)提請(qǐng)甲公司做以下審計(jì)調(diào)整分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 —— 壞賬損失 1425000 貸：應(yīng)收賬款 —— 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 1425000 ②針對(duì)事項(xiàng)（ 2）， A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 應(yīng)提請(qǐng)甲公司在其 2022 年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中將該事項(xiàng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后重大 非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行披露。 4 0 11 /12= 2324 .22 貸：累計(jì)折舊 2 324. 22 ⑤注冊(cè)會(huì)計(jì)師 無需 提出審計(jì)處理建議。 2 . 【答】 針對(duì)事項(xiàng)（ 1 ）： ①“驗(yàn)收單未連續(xù)編號(hào)”的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)存在缺陷，未連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單不能保證所有的采購(gòu)交易均已記錄，影響采購(gòu)交易的 完整性 認(rèn)定； ②“付款憑單未附訂購(gòu)單及供應(yīng)商的發(fā)票”的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)存在缺陷，財(cái)務(wù)部門無法核對(duì)采購(gòu)事項(xiàng)是否真實(shí)，同時(shí)在登記有關(guān)賬簿時(shí)，金額或 數(shù)量可能就會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)，影響采購(gòu)交易的 存在 認(rèn)定、 計(jì)價(jià)和分?jǐn)?認(rèn)定、 準(zhǔn)確性 認(rèn)定； ③“財(cái)務(wù)部門月末審核付款憑單后才付款”的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)存在缺陷，影響采購(gòu)交易的截止 認(rèn)定。在實(shí)施進(jìn)一步調(diào)查后，采購(gòu)經(jīng)理或發(fā)生費(fèi)用支出部門的經(jīng)理特別批準(zhǔn)授權(quán)應(yīng)付賬款記賬員將該發(fā)票記入記賬憑證過至明細(xì)賬或總賬，影響采購(gòu)交易的 存在 認(rèn)定、 計(jì)價(jià)和分?jǐn)?認(rèn)定、 準(zhǔn)確性 認(rèn)定； 【答】 針對(duì)事項(xiàng)（ 3 ）： 公司在實(shí)際執(zhí)行銷售業(yè)務(wù)時(shí)，內(nèi)部控制的缺陷主要表現(xiàn)在： ①“為了增加銷售過程中的靈活性，授予銷售業(yè)務(wù)人員比較大的折扣政策、付款政策等權(quán)限”的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)存在缺陷，影響銷售 交易的 存在 認(rèn)定、 計(jì)價(jià)和分?jǐn)?認(rèn)定、 準(zhǔn)確性 認(rèn)定； ②“允許銷售業(yè)務(wù)人員單獨(dú)進(jìn)行銷售談判”的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)存在缺陷，公司在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價(jià)格、信用合同的人員相分離，影響銷售交易的 存在 認(rèn)定、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?認(rèn)定、 準(zhǔn)確性 認(rèn)定； ③“特殊的重要銷售業(yè)務(wù)由總裁一人做出決策”的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)存在缺陷，對(duì)于超過單位既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務(wù)，公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策，防止決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失，影響銷售交易的 存在 認(rèn)定、 計(jì)價(jià)和分?jǐn)?認(rèn)定、 準(zhǔn)確性 認(rèn)定； 【答】 針對(duì)事項(xiàng)（ 4 ）： ①不應(yīng)由應(yīng)收賬