【正文】 意是否符合會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件，前后期是否一致。特別關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認(rèn)原則和方法。 ? （ 3）根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際入賬收入金額核對，并檢查是否存在虛開發(fā)票或已銷售但未開發(fā)票的情況。 ? （ 4）獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合定價(jià)政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無低價(jià)或高價(jià)結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入或利潤的現(xiàn)象。 ? （ 5）抽取本期一定數(shù)量的銷售發(fā)票，檢查開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同或協(xié)議、記賬憑證等一致。 ? （ 6）抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同或協(xié)議等一致。 ? （ 7）實(shí)施截止測試，確定被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)收入的會計(jì)記錄歸屬期是否正確。 ? （ 8）結(jié)合對資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款的函證程序，查明有無未經(jīng)顧客認(rèn)可的大額銷售。 ? （ 9）檢查銷售折扣與折讓、銷售退回業(yè)務(wù)是否真實(shí)，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，折扣與折讓的計(jì)算和會計(jì)處理是否正確。 ? （ 10）檢查用外幣結(jié)算的產(chǎn)品銷售收入的折算匯率和折算方法是否正確。 ? （ 11）檢查有無特殊的銷售行為，確定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序進(jìn)行審核： ? （ ） 附有銷售退回條件的商品銷售 ,如果對退貨部分能作合理估計(jì)的，確定其是否按估計(jì)不會退貨部分確認(rèn)收入；如果對退貨部分不能作合理估計(jì)的，確定其是否在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。 ? （ ） 售后回購，分析特定銷售回購的實(shí)質(zhì)，判斷其是否屬于真正的銷售交易，還是屬于融資行為。 ? （ 以舊換新銷售，確定銷售的商品是否按照商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收的商品是否作為購進(jìn)商品處理。 ? （ ） 出口銷售，確定其是否按離岸價(jià)格、到岸價(jià)格或成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)格等不同的成交方式，確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)和金額。 ? （ ） 售后租回。若售后租回形成一項(xiàng)融資租賃，檢查是否對售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額予以遞延，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整；若售后租回形成一項(xiàng)經(jīng)營租賃，檢查是否也對售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)傋鳛樽饨鹳M(fèi)用的調(diào)整。但對有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，檢查對售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額是否已經(jīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 ? （ 12）調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況，記錄其交易價(jià)格、數(shù)量和金額，并追查其在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)是否已予以抵銷。 ? （ 13）調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況，記錄其交易品種、數(shù)量、價(jià)格、金額以及占主營業(yè)務(wù)收入的比例。 ? （ 14）確定主營業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否恰當(dāng)。 ? △ 其他業(yè)務(wù)收入賬戶 ? （ 1）獲取或編制其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬合計(jì)數(shù)、總賬數(shù)核對相符；注意其他業(yè)務(wù)收入是否有相應(yīng)的成本；檢查是否存在技術(shù)轉(zhuǎn)讓等免稅收益，如有，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。 ? （ 2）檢查其他業(yè)務(wù)收入內(nèi)容是否真實(shí)、合法，收入確認(rèn)原則及會計(jì)處理是否符合規(guī)定，抽查重要原始憑證予以核實(shí)。 ? （ 3）對異常項(xiàng)目，追查入賬依據(jù)及有關(guān)法律文件是否充分。 ? （ 4）實(shí)施截止測試，確定企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入的會計(jì)記錄歸屬期是否正確，對重大跨期事項(xiàng)作必要的調(diào)整。 ? （ 5）確定其他業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否恰當(dāng)。 ? B、應(yīng)收賬款項(xiàng)目 ? 應(yīng)收賬款，反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項(xiàng)。 ? 企業(yè)應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收款項(xiàng)”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。 ? 如“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目有貸方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目內(nèi)填列。 ? 需要提醒的是，資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款是以凈額反映的，并不是代表應(yīng)收賬款的余額。因此，在計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率時(shí)，不能直接引用資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款數(shù)。 ? 對于應(yīng)收賬款項(xiàng)目，從審計(jì)角度講，經(jīng)過審計(jì)要實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)： ? ○資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是存在的。（存在） ? ○所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款均已記錄。（完整性） ? ○記錄的應(yīng)收賬款由企業(yè)擁有或控制。（權(quán)利和義務(wù)） ? ○應(yīng)收賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄。（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅? ? ○應(yīng)收賬款已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。（列報(bào)） ? 為實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，針對應(yīng)收賬款項(xiàng)目，需實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序包括實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測試程序。 ? ★ 應(yīng)收賬款實(shí)施的分析程序 ? （ 1）比較當(dāng)年度及以前年度應(yīng)收賬款的余額，并查明異常情況的原因。 ? （ 2）比較當(dāng)年度及以前年度應(yīng)收賬款的賬齡，并查明異常情況的原因。 ? （ 3）比較當(dāng)年度及以前年度應(yīng)收賬款與主營業(yè)務(wù)收入的比率，結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境及信用政策判斷其合理性。 ? （ 4）比較當(dāng)年度及以前年度應(yīng)收賬款的回收期，結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境、信用政策及行業(yè)平均水平判斷其合理性。 ? （ 5）比較當(dāng)年度及以前年度壞賬準(zhǔn)備與主營業(yè)務(wù)收入的比率、壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款的比率、壞賬損失，并查明異常情況的原因。 ? （ 6）比較會計(jì)期間截止日前后兩個(gè)月末應(yīng)收賬款的余額、主要客戶及其余額，并查明異常情況的原因。 ? ★ 應(yīng)收賬款細(xì)節(jié)測試程序： ? △賬面余額 ? （ 1）獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表： ? （ ） 復(fù)核加計(jì)，并與總賬和明細(xì)賬核對相符，結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對相符。 ? （ ） 分析各明細(xì)項(xiàng)目的賬齡。 ? （ ） 分析有貸方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)建議作重分類調(diào)整。 ? （ ） 檢查是否存在應(yīng)收和預(yù)收兩方面同時(shí)掛帳的項(xiàng)目，必要時(shí)建議企業(yè)作調(diào)整。 ? （ ） 標(biāo)出應(yīng)收關(guān)聯(lián)方（包括持股 5%以上的股東）款項(xiàng)，并注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷的金額。 ? （ ） 核對期初余額與上期審定期末余額是否相符。 ? （ 2）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款，將函證過程和情況記錄在工作底稿中，并據(jù)以總結(jié)和評價(jià)應(yīng)收賬款的情況，編制“應(yīng)收賬款函證情況表”。 ? （ 3）對未回函的應(yīng)收賬款，可再次復(fù)詢，如仍不復(fù)函，可對其以及未發(fā)詢證函的應(yīng)收賬款執(zhí)行以下替代審計(jì)程序進(jìn)行檢查，以確定債權(quán)的存在： ? （ ） 檢查該債權(quán)的相關(guān)文件資料（合同契約、訂購單、銷售發(fā)票、貨運(yùn)單據(jù)等），核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。 ? （ ） 向有關(guān)部門了解，以驗(yàn)證客戶的地址、信用狀況。 ? （ ） 對大額或異常項(xiàng)目及關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款項(xiàng)目，即使回函相符，仍應(yīng)對其采用替代程序。 ? （ 4）請企業(yè)協(xié)助，在應(yīng)收帳款明細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)收賬款金額，對已收回金額較大的款項(xiàng)將收款憑證、銀行對帳單、銷貨發(fā)票進(jìn)行核對，并注意憑證發(fā)生日期的合理性。 ? （ 5）檢查壞賬的確認(rèn)和處理： ? （ ） 檢查有無債務(wù)人破產(chǎn)或死亡的、破產(chǎn)或以遺產(chǎn)清償后仍無法收回的、或債務(wù)人長期未履行清償義務(wù)的、或逾期三年以上的應(yīng)收賬款，其處理是否恰當(dāng)。 ? （ ） 檢查壞賬的處理是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，有關(guān)會計(jì)處理是否正確。 ? （ 6）檢查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)，如有，應(yīng)作適當(dāng)記錄或作適當(dāng)調(diào)整。 ? （ 7）對于用非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)收賬款，檢查其采用的折算匯率和匯兌損益的處理是否正確。 ? （ 8）檢查應(yīng)收賬款是否業(yè)已用于貼現(xiàn)，判定應(yīng)收賬款貼現(xiàn)業(yè)務(wù)屬質(zhì)押還是出售，其會計(jì)處理是否正確。 ? （ 9）確定應(yīng)收賬款的列報(bào)是否恰當(dāng)。 ? △ 壞賬準(zhǔn)備 ? （ 1）獲取或編制壞賬準(zhǔn)備明細(xì)表（按應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、長期應(yīng)收款及其他有關(guān)項(xiàng)目，分別列示），復(fù)核加計(jì)，并與明細(xì)賬、總賬核對相符。 ? （ 2）將各科目壞賬準(zhǔn)備本期計(jì)提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額核對相符。 ? （ 3）檢查壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，評價(jià)壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計(jì)提方法。 ? （ 4）檢查在被審計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的壞賬損失，原因是否清楚，是否符合有關(guān)規(guī)定，有無授權(quán)批準(zhǔn)，有無已做壞賬處理后又重新收回的應(yīng)收款項(xiàng)，相應(yīng)的會計(jì)處理是否正確。 ? （ 5）檢查應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等）明細(xì)賬及相關(guān)原始憑證，查找有無資產(chǎn)負(fù)債表日后仍未收回的長期掛賬應(yīng)收款項(xiàng)，如有，應(yīng)提請被審計(jì)單位作適當(dāng)處理。 ? （ 6）檢查函證結(jié)果，對債務(wù)人回函中反映的例外事項(xiàng)及存在爭議的金額，應(yīng)查明原因并作記錄。必要時(shí)，應(yīng)建議被審計(jì)單位作相應(yīng)的調(diào)整。 ? （ 7）確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)，檢查在附注中披露與壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的信息。 ? （二）存貨 /銷售成本舞弊 ? 除收入舞弊外，最常見的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊就是存貨和銷售成本舞弊。 ? 存貨 /銷售成本舞弊的主要形式： ? （ 1）虛列存貨、漏記存貨 ? （ 2）多計(jì)存貨價(jià)值，虛減銷售成本 ? （ 3）少記存貨 ? （ 4）漏轉(zhuǎn)銷售成本 ? 存貨與銷售成本的關(guān)系 ? 從利潤表結(jié)構(gòu)看，存貨高估會導(dǎo)致銷售成本低估，從而凈利潤就會以相同的金額（不考慮稅收的影響）被高估。 ? 可以看以下關(guān)系： ? 期初存貨 +本期購進(jìn)凈額（本期購貨 本期退回 購貨折扣）期末存貨 =本期銷售成本 ? （ 1）如果高估期末存貨，則對期初、本期購進(jìn)凈額無影響，但卻影響到本期銷售成本，導(dǎo)致本期銷售成本低估。 ? （ 2）如果低估購貨（或高估購貨退回或購貨折扣），則對期初、期末存貨無影響，但卻影響到本期銷售成本，導(dǎo)致本期銷售成本低估。 ? 存貨與銷售成本舞弊的手段： ? ◆購進(jìn)存貨環(huán)節(jié) ? （ 1）少記購貨； ? （ 2）拖延記錄購貨（截止問題） ? （ 3）不記錄購貨 ? ◆ 購貨退回環(huán)節(jié) ? （ 4）高估購貨退回 ? （ 5）提前記錄購貨退回（截止問題） ? ◆折扣期內(nèi)付款環(huán)節(jié) ? （ 6）高估購貨折扣 ? ◆ 全額付款環(huán)節(jié) ? （ 7）未將折扣從存貨成本中扣減 ? （ 8）拖延記錄購貨和付款 ? ◆銷售存貨環(huán)節(jié) ? （ 9）低估單位銷售成本 ? （ 10）未結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本或未貸記存貨 ? ◆ 陳舊存貨的處理環(huán)節(jié) ? （ 11）對于陳舊存貨未予以注銷或未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ? ◆存貨估價(jià)環(huán)節(jié) ? （ 12）高估存貨的價(jià)值 ? ◆存貨的盤點(diǎn)環(huán)節(jié) ? （ 13）高估存貨數(shù)量（重復(fù)盤點(diǎn)等） ? ◆確定存貨成本環(huán)節(jié) ? （ 14）使用不正確的成本 ? （ 15）存貨數(shù)量與單價(jià)的乘積計(jì)算錯誤 ? （ 16）記錄虛構(gòu)的存貨 ? 存貨、銷售成本舞弊的跡象 ? （ 1）分析表明對外報(bào)告的銷售成本太低或降幅太大、購買退回和購貨折扣太高 ? （ 2）分析表明期末存貨余額太高或增幅太大 ? （ 3）與存貨和銷售成本相關(guān)的交易沒有完整和及時(shí)地加以記錄，或者在交易金額、會計(jì)期間和分類方面記錄明顯不當(dāng) ? （ 4）記錄的存貨和銷售成本缺乏憑證支持或與之相關(guān)的交易未獲恰當(dāng)授權(quán) ? （ 5）期末的存貨和銷售成本調(diào)整對當(dāng)期的經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響 ? （ 6）存貨和銷售成本的關(guān)鍵憑證“丟失” ? （ 7）未能提供用以證明存貨和銷售成本的原始憑證，或只能提供復(fù)印件 ? （ 8）與銷售成本相關(guān)的會計(jì)記