【正文】 ，籌資活動的現(xiàn)金流量應當按照其籌資活動的現(xiàn)金流入和流出的性質(zhì)分項列示。 ： ； :； ： 48 三、現(xiàn)金流量表編制 ? 在上述劃分的基礎(chǔ)上，又將每大類活動的現(xiàn)金流量分為現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出兩類，即 ? 經(jīng)營活動現(xiàn)金流入、 ? 經(jīng)營活動現(xiàn)金流出、 ? 投資活動現(xiàn)金流入、 ? 投資活動現(xiàn)金流出、 ? 籌資活動現(xiàn)金流入、 ? 籌資活動現(xiàn)金流出。 ： ； :； ： 49 三、現(xiàn)金流量表編制 ? 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物 ? “ 現(xiàn)金 ” ，是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，包括現(xiàn)金、可以隨時用于支付的銀行存款和其他貨幣資金。 ?備四個條件：期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險小。 ： ； :； ： 50 三、現(xiàn)金流量表編制 ? 現(xiàn)金凈流量 ?差額?，F(xiàn)金凈流量可能是正數(shù)，也可能是負數(shù)。如果是正數(shù)，則為凈流入；如果是負數(shù)，則為凈流出?，F(xiàn)金凈流量反映了企業(yè)各類活動形成的現(xiàn)金流量的最終結(jié)果，即：企業(yè)在一定時期內(nèi)，現(xiàn)金流入大于現(xiàn)金流出，還是現(xiàn)金流出大于現(xiàn)金流入?，F(xiàn)金凈流量是現(xiàn)金流量表要反映的一個重要指標。 ： ； :； ： 51 三、現(xiàn)金流量表編制 ? 現(xiàn)金流量表主表中各項目的確定 現(xiàn)金流量表主表中各項目的確定，可通過以下途徑之一取得： ： ； :； ： 52 三、現(xiàn)金流量表編制 ? （ 1）工作底稿法 采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，就是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù) 為基礎(chǔ)，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。 ： ； :； ： 53 三、現(xiàn)金流量表編制 ? 在直接法下，整個工作底稿縱向分成三段，第一段是資產(chǎn)負債表項目，其中又分為借方 項目和貸方項目兩部分；第二段是利潤表項目；第三段是現(xiàn)金流量表項目。工作底稿橫向分 為五欄，在資產(chǎn)負債表部分，第一欄是項目欄，填列資產(chǎn)負債表各項目名稱；第二欄是期初 數(shù)，用來填列資產(chǎn)負債表項目的期初數(shù)；第三欄是調(diào)整分錄的借方，第四欄是調(diào)整分錄的貸 方，第五欄是期末數(shù)，用來填列資產(chǎn)負債表項目的期初數(shù)。在利潤表和現(xiàn)金流量表部分， 第 一欄也是項目欄，用來填列利潤表和現(xiàn)金流量表項目名稱；第二欄空置不填；第四、第五欄 分別是調(diào)整分錄的借方和貸方；第五欄是本期數(shù)，利潤表部分這一欄數(shù)字應和本期利潤表數(shù) 字核對相符，現(xiàn)金流量表部分這一欄的數(shù)字可直接用來編制正式的現(xiàn)金流量表。 ： ； :； ： 54 三、現(xiàn)金流量表編制 ? 采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的程序是： 第一步，將資產(chǎn)負債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)攔； 第二步，對當期業(yè)務進行分析并編制調(diào)整分錄。調(diào)整分錄大體有這樣幾類：第一類涉及 利潤表中的收入、成本和費用項目以及資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益項目，通過 調(diào)整，將權(quán)責發(fā)生制下的收入費用轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金基礎(chǔ)；第二類是涉及資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表 中的投資、籌資項目，反映投資和籌資活動的現(xiàn)金流量；第三類是涉及利潤表和現(xiàn)金流量表 中的投資和籌資項目，目的是將利潤表中有關(guān)投資和籌資方面的收入和費用列入到現(xiàn)金流量 表投資、籌資現(xiàn)金流量中去。 ： ； :； ： 55 三、現(xiàn)金流量表編制 ? 此外，還有一些調(diào)整分錄并不涉及現(xiàn)金收支，只是為了核對資 產(chǎn)負債表項目的期末期初變動。 在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的事項，并不直 接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別記入 “ 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ” 、 “ 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流 量 ” 、 “ 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ” 有關(guān)項目，借記表明現(xiàn)金流入，貸記表明現(xiàn)金流出； ： ； :； ： 56 三、現(xiàn)金流量表編制 ? 第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應部分； ? 第四步，核對調(diào)整分錄，借貸合計應當相等，資產(chǎn)負債表項目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的 借貸金額以后，應當?shù)扔谄谀?shù)； ? 第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。 ： ； :； ： 57 三、現(xiàn)金流量表編制 ? （ 2） T形帳戶法 采用 T形帳戶法，就是以 T形帳戶為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項 目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。采用 T形帳戶法編制現(xiàn)金流量表的程序 如下： ： ； :； ： 58 三、現(xiàn)金流量表編制 ? 第一步，為所有的非現(xiàn)金項目（包括資產(chǎn)負債表項目和利潤表項目）分別開設 T形帳戶 ，并將各自的期末期初變動數(shù)過入各該帳戶； 第二步，開設一個大的“ 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物 ” T形帳戶，每邊分為經(jīng)營活動、投資活動 和籌資活動三個部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他帳戶一樣，過入期末期初 變動數(shù)； ： ； :； ： 59 三、現(xiàn)金流量表編制 ? 第三步，以利潤表項目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動，并 據(jù)此編制調(diào)整分錄； 第四步，將調(diào)整分錄過入各 T形帳戶，并進行核對，該帳戶借貸相抵后的余額與原先過 入的期末期初變動數(shù)應當一致； 第五步，根據(jù)大的 “ 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物 ” T形帳戶編制正式的現(xiàn)金流量表。 ： ； :； ： 60 三、現(xiàn)金流量表編制 ： ； :； ： 61 三、現(xiàn)金流量表編制 ? 現(xiàn)金流量表 各項目的編制方法