【正文】 期限內(nèi)需要償還的凈現(xiàn)金流出量折現(xiàn)的金額 公允價(jià)值 按交易雙方自愿進(jìn)行交易的金額 按交易雙方自愿進(jìn)行債務(wù)清償?shù)慕痤~ 許家林主編《會(huì)計(jì)學(xué)原理》（科學(xué)出版社 2022年版）第 1章－會(huì)計(jì)概述 108 2022/2/4 歷史成本 ?含義 ?又稱“實(shí)際成本”、“原始成本” ?按照取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物來計(jì)量該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的價(jià)值 ?是該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的原始交易價(jià)格 ?例題 ?【 例 】 甲企業(yè)購買了一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，發(fā)票金額為 200,000元，發(fā)生運(yùn) 輸費(fèi) 10,000元支付安裝費(fèi) 5,000元，固定資產(chǎn)的入賬金額是多少？ ? 【 解 】 設(shè)備價(jià)值（歷史成本） =200,000+10,000+5,000 =215,000（元） 甲公司 2022年 5月 1日購進(jìn)某設(shè)備，購買時(shí)所支付的買價(jià)1 000 000元，運(yùn)輸費(fèi) 3 000元、裝卸費(fèi) 2 000元、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi) 2 000元、安裝調(diào)試費(fèi) 5 000元。 2022年 12月 31日，受國際市場的影響，該設(shè)備的價(jià)格飆升到 1 600 000元。 2022年 5月 1日設(shè) 備入賬的歷史成本 ＝買價(jià)＋運(yùn)輸費(fèi)＋裝卸費(fèi)＋保險(xiǎn)費(fèi)＋調(diào)試安裝費(fèi) ＝ 1 000 000＋ 3 000＋ 2 000＋ 2 000＋ 5 000 ＝ 1 012 000（元） 【 案例 】 許家林主編《會(huì)計(jì)學(xué)原理》（科學(xué)出版社 2022年版）第 1章－會(huì)計(jì)概述 110 2022/2/4 重置成本 ?含義 ?又稱“現(xiàn)時(shí)投入成本”、“現(xiàn)時(shí)成本” ?是企業(yè)在本期重新購置或者重新建造其所持有資產(chǎn)或者承擔(dān)負(fù)債所需要花費(fèi)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額 ?根據(jù)市場交易中買方的市場價(jià)格予以估計(jì)的 ?例題 ?盤盈資產(chǎn) 【 例 】 企業(yè)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備 3年前購買，當(dāng)時(shí)買價(jià)為 100,000元，估計(jì)使用年限 10年。經(jīng)市場調(diào)查與分析，現(xiàn)在購買同樣設(shè)備需要 120,000元，估計(jì)也可用 10年，則現(xiàn)有設(shè)備入賬價(jià)值是多少？ ? 【 解 】 現(xiàn)有設(shè)備價(jià)值 (歷史成本 )=100,000100,000/10 3=70,000(元 ) 現(xiàn)有設(shè)備價(jià)值 (重置成本 ) =120,000120,000/10 3=84,000 (元 ) 許家林主編《會(huì)計(jì)學(xué)原理》（科學(xué)出版社 2022年版）第 1章－會(huì)計(jì)概述 111 2022/2/4 可變現(xiàn)凈值 ?含義 ?是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額 ?企業(yè)全部資產(chǎn)和負(fù)債按照賣方市場價(jià)格為依據(jù)進(jìn)行變現(xiàn)價(jià)值 ?例題 ?存貨期末計(jì)價(jià) ?【 例 】 企業(yè)的半成品沒有公開市場，但其產(chǎn)成品有公開市場，產(chǎn)品正常銷售價(jià)格為 100元 /件。該半成品已發(fā)生生產(chǎn)成本 50元 /件，估計(jì)加工完成尚需要各種成本費(fèi)用支出 40/件。該半成品可變現(xiàn)凈值為多少？ ?【 解 】 半成品可變現(xiàn)凈值 =10040=60（元 /件） 現(xiàn)值 ?含義 企業(yè)預(yù)期通過使用其所持有的資產(chǎn)將要收到的或者償還負(fù)債將要流出的 現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 ?例題 ?資產(chǎn)減值等 ? 【 例 】 企業(yè)一項(xiàng)資產(chǎn)最初購買價(jià)格為 200萬元，已提折舊50萬元，估計(jì)還可使用 10年，預(yù)計(jì)每年可為企業(yè)帶來 15萬元的現(xiàn)金凈流量，殘值為 0，市場利率為 5%。 0 10 200萬元 歷史成本： 價(jià)值 =20050=150萬元 15萬元 設(shè)備 價(jià)值？ 現(xiàn)值 許家林主編《會(huì)計(jì)學(xué)原理》（科學(xué)出版社 2022年版）第 1章－會(huì)計(jì)概述 113 2022/2/4 公允價(jià)值 ?含義 在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~ ? 建立在未實(shí)現(xiàn)的交易基礎(chǔ)之上的 ? 不是現(xiàn)實(shí)交易的交換價(jià)格，而是未實(shí)現(xiàn)交易的市場價(jià)格 ? 是在自愿的交易雙方之間達(dá)成的，不是強(qiáng)迫的 ? 交易性金融資產(chǎn) ? 可出售金融資產(chǎn) 各種計(jì)量屬性之間的關(guān)系 ? 歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過去的價(jià)值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價(jià)值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時(shí)成本或者現(xiàn)時(shí)價(jià)值，是與歷史成本相對應(yīng)的計(jì)量屬性。 ? 當(dāng)然這種關(guān)系也并不是絕對的。 ? 比如，資產(chǎn)或者負(fù)債的歷史成本有時(shí)就是根據(jù)交易時(shí)有關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債的公允價(jià)值確定的，在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，換入資產(chǎn)入賬成本的確定應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠； ? 在非同一控制下的企業(yè)合并交易中，合并成本也是以購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債等的公允價(jià)值確定的。 ? 再比如，在應(yīng)用公允價(jià)值時(shí)，當(dāng)相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債不存在活躍市場的報(bào)價(jià)或者不存在同類或者類似資產(chǎn)的活躍市場報(bào)價(jià)時(shí)，需要采用估值技術(shù)來確定相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債的公允價(jià)值，而在采用估值技術(shù)估計(jì)相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債的公允價(jià)值時(shí)，現(xiàn)值往往是比較普遍采用的一種估值方法，在這種情況下，公允價(jià)值就是以現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定的。 ? 另外，公允價(jià)值相對于歷史成本而言，具有很強(qiáng)的時(shí)間概念，也就是說，當(dāng)前環(huán)境下某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的歷史成本可能是過去環(huán)境下該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值，而當(dāng)前環(huán)境下某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值也許就是未來環(huán)境下該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的歷史成本。 計(jì)量屬性的應(yīng)用原則 ? 企業(yè)在對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。 ? 采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要索金額能夠取得并可靠計(jì)量。 ? 在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)中適度、謹(jǐn)慎地引入公允價(jià)值這一計(jì)量屬性，是因?yàn)殡S著我國資本市場的發(fā)展，股權(quán)分置改革的基本完成，越來越多的股票、債券、基金等金融產(chǎn)品在交易所掛牌上市，使得這類金融資產(chǎn)的交易已經(jīng)形成了較為活躍的市場，因此，我國已經(jīng)具備了引入公允價(jià)值的條件。在這種情況下，引入公允價(jià)值，更能反映企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況，對投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策更加有用，而且也只有如此，才能實(shí)現(xiàn)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。 ? 在引入公允價(jià)值過程中，我國充分考慮了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中公允價(jià)值應(yīng)用的三個(gè)級次，即：第一，存在活躍市場的資產(chǎn)或負(fù)債，活躍市場中的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價(jià)值；第二，不存在活躍市場的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場交易中使用的價(jià)格或參照實(shí)質(zhì)上相同的其他資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)前公允價(jià)值；第三，不存在活躍市場，且不滿足上述兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等確定資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。 ? 值得一提的是，我國引入公允價(jià)值是適度、謹(jǐn)慎和有條件的。原因是考慮到我國尚屬新興的市場經(jīng)濟(jì)國家，如果不加限制地引入公允價(jià)值，有可能出現(xiàn)公允價(jià)值計(jì)量不可靠，甚至借此人為操縱利潤的現(xiàn)象。因此，在投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)等具體準(zhǔn)則中規(guī)定，只有存在活躍市場、公允價(jià)值能夠取得并可靠計(jì)量的情況下，才能采用公允價(jià)值計(jì)量。 [例 ]固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性選擇 ?固定資產(chǎn)取得時(shí)的確認(rèn)（初始確認(rèn)） ? 歷史成本 ? 現(xiàn)值 ? 具有融資性質(zhì)的購入固定資產(chǎn) ? 存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)。 ? 公允價(jià)值 ? 以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn) ?固定資產(chǎn)使用過程中的確認(rèn)（后續(xù)確認(rèn)） ? 固定資產(chǎn)折舊確認(rèn) ? 主要依賴于固定資產(chǎn)的初始計(jì)量。 ? 后續(xù)支出確認(rèn) ? 歷史成本予以計(jì)量。 ? 減值確認(rèn) ? 公允價(jià)值和現(xiàn)值雙重計(jì)量屬性 ?固定資產(chǎn)處置或報(bào)廢時(shí)的確認(rèn)（終止確認(rèn)） 許家林主編《會(huì)計(jì)學(xué)原理》（科學(xué)出版社 2022年版）第 1章－會(huì)計(jì)概述 117 2022/2/4 會(huì)計(jì)記錄 ?定義 ?是采用一定的記賬方法，運(yùn)用文字和金額 ?對經(jīng)過會(huì)計(jì) 初始確認(rèn) 和計(jì)量的各項(xiàng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù) ?在預(yù)先設(shè)置好的各種會(huì)計(jì)賬簿中進(jìn)行登記的過程 ?內(nèi)容 ?記錄方法 ?就是在會(huì)計(jì)賬簿中登記企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法 ? 在登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，需要按特定的規(guī)則，使用特定的符號 ? 在相關(guān)的會(huì)計(jì)賬簿中登記會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)的情況 ?記錄形式 ?就是將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄到賬簿中的方式 ? 賬簿是具有一定格式的、相互聯(lián)系的賬頁所組成的簿籍 ? 企業(yè)需要先設(shè)置相關(guān)的會(huì)計(jì)賬戶，形成會(huì)計(jì)賬簿體系 許家林主編《會(huì)計(jì)學(xué)原理》（科學(xué)出版社 2022年版）第 1章－會(huì)計(jì)概述 118 2022/2/4 會(huì)計(jì)報(bào)告 ? 定義 ?在對企業(yè)的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄的基礎(chǔ)上 ?主要以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的形式將企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況向有關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行報(bào)告的過程 ?是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告這一過程的終點(diǎn) ? 我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范規(guī)定 ?企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 ?企業(yè)應(yīng)定期以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的形式對外提供反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件 ? 內(nèi)容 ?財(cái)務(wù)報(bào)表 ?其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料 許家林主編《會(huì)計(jì)學(xué)原理》（科學(xué)出版社 2022年版）第 1章－會(huì)計(jì)概述 119 2022/2/4 ① 財(cái)務(wù) 報(bào)表 ★ 會(huì)計(jì)報(bào)告的定義是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告文件所反映的主要內(nèi)容所給出的 對報(bào)表的編制單位和依據(jù)等的說明 會(huì)計(jì)報(bào)表 附注 所有者權(quán)益變動(dòng)表 （所有者權(quán)益） 權(quán)益增加 權(quán)益減少 現(xiàn)金流量表 （現(xiàn)金流量） 現(xiàn)金流入 現(xiàn)金流出 利潤表 （經(jīng)營成果） 收入 費(fèi)用 利潤 ② 其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料 反映企業(yè)某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果 反映企業(yè)某一會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金流量 資產(chǎn)負(fù)債表 （財(cái)務(wù)狀況） 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況 對報(bào)表信息的補(bǔ)充說明與詳細(xì)解釋 許家林主編《會(huì)計(jì)學(xué)原理》（科學(xué)出版社 2022年版）第 1章－會(huì)計(jì)概述 120 2022/2/4 （一）財(cái)務(wù)報(bào)表 ? 定義 ?是關(guān)于企業(yè)在某一特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況 ?特定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的結(jié)構(gòu)性表述 ?是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心內(nèi)容 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)的會(huì)計(jì)確認(rèn) ?資產(chǎn)負(fù)債表 ? 反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表 ?利潤表 ? 反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)報(bào)表 ?現(xiàn)金流量表 ? 反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入與流出的財(cái)務(wù)報(bào)表 ?所有者權(quán)益變動(dòng)表 ? 反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各個(gè)組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的會(huì)計(jì)信息披露 ?對財(cái)務(wù)報(bào)表中列示項(xiàng)目所做的進(jìn)一步解釋和說明 ?對未能在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明 ?是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的有機(jī)組成部分 ?起到一個(gè)補(bǔ)充說明與詳細(xì)解釋的作用 許家林主編《會(huì)計(jì)學(xué)原理》（科學(xué)出版社 2022年版）第 1章－會(huì)計(jì)概述 121 2022/2/4 （二）其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料 ?披露的相關(guān)信息 ?財(cái)務(wù)信息 ? 需要根據(jù)其他有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和自身的具體情況披露 ?非財(cái)務(wù)信息 ? 披露其所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任、可持續(xù)發(fā)展能力、雇員情況等 ?常見的其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 ?財(cái)務(wù)情況說明書 ?審計(jì)報(bào)告 ?管理層討論和分析等 會(huì)計(jì)循環(huán)程序示圖 交易或 者事項(xiàng) 設(shè)置會(huì)計(jì)科目與賬戶 填制和審核會(huì)計(jì)憑證 登記 賬簿 編制會(huì) 計(jì)報(bào)告 復(fù)式記賬 初始確認(rèn) 會(huì)計(jì)計(jì)量 會(huì)計(jì)記錄 最終確認(rèn) 會(huì)計(jì)報(bào)告 交易或者事項(xiàng) 會(huì)計(jì)記錄 許家林主編《會(huì)計(jì)學(xué)原理》（科學(xué)出版社 2022年版）第 1章－會(huì)計(jì)概述 123 2022/2/4 會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ) ? 確認(rèn)基礎(chǔ)（ 祥見第二章第二節(jié) ） ?“收付實(shí)現(xiàn)制”又稱“現(xiàn)金收付制”或“現(xiàn)金制” ? 要求企業(yè)在實(shí)際收到現(xiàn)金時(shí)確認(rèn)收入 ? 實(shí)際支付現(xiàn)金時(shí)確認(rèn)費(fèi)用 ? 以收入和費(fèi)用的收支期間作為報(bào)告期間 ?“權(quán)責(zé)發(fā)生制”又稱“應(yīng)計(jì)制” ? 不考慮現(xiàn)金支付的時(shí)間 ? 而是以收入和費(fèi)用的應(yīng)歸屬期作為收入和費(fèi)用的報(bào)告期 ? 我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范 ?企業(yè)應(yīng)當(dāng)以 權(quán)責(zé)發(fā)生制 為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告 許家林主編《會(huì)計(jì)學(xué)原理》（科學(xué)出版社 2022年版）第 1章－會(huì)計(jì)概述 124 2022/2/4 要點(diǎn)回顧 ? 會(huì)計(jì)產(chǎn)生于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物 ? 西方會(huì)計(jì)發(fā)展大致經(jīng)過了會(huì)計(jì)行為萌芽、單式記賬方式出現(xiàn)、復(fù)式簿記的誕生與傳播、簿記向會(huì)計(jì)的全面轉(zhuǎn)化和會(huì)計(jì)管理體系形成等不同階段，不同階段有著不同的歷史成就 ? 中國會(huì)計(jì)發(fā)展大致可分為簡單刻記、結(jié)