【正文】 ? 后續(xù)支出確認(rèn) ? 歷史成本予以計(jì)量。 [例 ]固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性選擇 ?固定資產(chǎn)取得時(shí)的確認(rèn)（初始確認(rèn)） ? 歷史成本 ? 現(xiàn)值 ? 具有融資性質(zhì)的購入固定資產(chǎn) ? 存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)。原因是考慮到我國尚屬新興的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家，如果不加限制地引入公允價(jià)值，有可能出現(xiàn)公允價(jià)值計(jì)量不可靠，甚至借此人為操縱利潤的現(xiàn)象。 ? 在引入公允價(jià)值過程中，我國充分考慮了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中公允價(jià)值應(yīng)用的三個(gè)級(jí)次，即：第一，存在活躍市場(chǎng)的資產(chǎn)或負(fù)債，活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價(jià)值；第二，不存在活躍市場(chǎng)的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場(chǎng)交易中使用的價(jià)格或參照實(shí)質(zhì)上相同的其他資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)前公允價(jià)值；第三，不存在活躍市場(chǎng)，且不滿足上述兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等確定資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。 ? 在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)中適度、謹(jǐn)慎地引入公允價(jià)值這一計(jì)量屬性，是因?yàn)殡S著我國資本市場(chǎng)的發(fā)展，股權(quán)分置改革的基本完成，越來越多的股票、債券、基金等金融產(chǎn)品在交易所掛牌上市，使得這類金融資產(chǎn)的交易已經(jīng)形成了較為活躍的市場(chǎng)，因此，我國已經(jīng)具備了引入公允價(jià)值的條件。 計(jì)量屬性的應(yīng)用原則 ? 企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。 ? 再比如，在應(yīng)用公允價(jià)值時(shí)，當(dāng)相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債不存在活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià)或者不存在同類或者類似資產(chǎn)的活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)時(shí)，需要采用估值技術(shù)來確定相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債的公允價(jià)值，而在采用估值技術(shù)估計(jì)相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債的公允價(jià)值時(shí)，現(xiàn)值往往是比較普遍采用的一種估值方法，在這種情況下，公允價(jià)值就是以現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定的。 ? 當(dāng)然這種關(guān)系也并不是絕對(duì)的。 ?例題 ?資產(chǎn)減值等 ? 【 例 】 企業(yè)一項(xiàng)資產(chǎn)最初購買價(jià)格為 200萬元，已提折舊50萬元，估計(jì)還可使用 10年，預(yù)計(jì)每年可為企業(yè)帶來 15萬元的現(xiàn)金凈流量，殘值為 0，市場(chǎng)利率為 5%。該半成品已發(fā)生生產(chǎn)成本 50元 /件，估計(jì)加工完成尚需要各種成本費(fèi)用支出 40/件。 2022年 5月 1日設(shè) 備入賬的歷史成本 ＝買價(jià)＋運(yùn)輸費(fèi)＋裝卸費(fèi)＋保險(xiǎn)費(fèi)＋調(diào)試安裝費(fèi) ＝ 1 000 000＋ 3 000＋ 2 000＋ 2 000＋ 5 000 ＝ 1 012 000（元） 【 案例 】 許家林主編《會(huì)計(jì)學(xué)原理》（科學(xué)出版社 2022年版）第 1章－會(huì)計(jì)概述 110 2022/2/4 重置成本 ?含義 ?又稱“現(xiàn)時(shí)投入成本”、“現(xiàn)時(shí)成本” ?是企業(yè)在本期重新購置或者重新建造其所持有資產(chǎn)或者承擔(dān)負(fù)債所需要花費(fèi)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額 ?根據(jù)市場(chǎng)交易中買方的市場(chǎng)價(jià)格予以估計(jì)的 ?例題 ?盤盈資產(chǎn) 【 例 】 企業(yè)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備 3年前購買，當(dāng)時(shí)買價(jià)為 100,000元，估計(jì)使用年限 10年。 2022年底房產(chǎn)價(jià)值如下： 名義貨幣： 05年購入： 1 000 ＋ 06年購入： 1 600 2 600 一般購買力貨幣： 05年購入： 1 100* ＋ 06年購入： 1 600 2 700 *1 100=1 000 () 會(huì)計(jì)計(jì)量單位案例 許家林主編《會(huì)計(jì)學(xué)原理》（科學(xué)出版社 2022年版）第 1章－會(huì)計(jì)概述 107 2022/2/4 （三）計(jì)量屬性 ? 定義 ?指會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)象的數(shù)量特征 ? 五個(gè)計(jì)量屬性 計(jì)量屬性 對(duì)資產(chǎn)的計(jì)量 對(duì)負(fù)債的計(jì)量 歷史成本 按購置時(shí)的金額 按承擔(dān)現(xiàn)實(shí)義務(wù)時(shí)的金額 重置成本 按現(xiàn)時(shí)購買的金額 按現(xiàn)在償還的金額 可變現(xiàn)凈值 按現(xiàn)時(shí)銷售的金額 現(xiàn)值 按預(yù)計(jì)使用和處置產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流入量折現(xiàn)金額 按預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的凈現(xiàn)金流出量折現(xiàn)的金額 公允價(jià)值 按交易雙方自愿進(jìn)行交易的金額 按交易雙方自愿進(jìn)行債務(wù)清償?shù)慕痤~ 許家林主編《會(huì)計(jì)學(xué)原理》（科學(xué)出版社 2022年版）第 1章－會(huì)計(jì)概述 108 2022/2/4 歷史成本 ?含義 ?又稱“實(shí)際成本”、“原始成本” ?按照取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物來計(jì)量該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的價(jià)值 ?是該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的原始交易價(jià)格 ?例題 ?【 例 】 甲企業(yè)購買了一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，發(fā)票金額為 200,000元，發(fā)生運(yùn) 輸費(fèi) 10,000元支付安裝費(fèi) 5,000元，固定資產(chǎn)的入賬金額是多少？ ? 【 解 】 設(shè)備價(jià)值（歷史成本） =200,000+10,000+5,000 =215,000（元） 甲公司 2022年 5月 1日購進(jìn)某設(shè)備，購買時(shí)所支付的買價(jià)1 000 000元，運(yùn)輸費(fèi) 3 000元、裝卸費(fèi) 2 000元、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi) 2 000元、安裝調(diào)試費(fèi) 5 000元。 ? 會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量的關(guān)系 ?從方法的角度看 ? 會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)確認(rèn)的一個(gè)重要組成部分 ? 屬于廣義的會(huì)計(jì)確認(rèn)范疇 ? 為會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)提供金額信息 ?會(huì)計(jì) 從會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容上看 ? 會(huì)計(jì)計(jì)量是聯(lián)結(jié)會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)報(bào)告的一個(gè)核心環(huán)節(jié) ? 計(jì)量尺度、計(jì)量單位和計(jì)量屬性為三個(gè)構(gòu)成要素 ? 不同計(jì)量屬性和計(jì)量單位的組合則構(gòu)成了特定的會(huì)計(jì)計(jì)量模式 許家林主編《會(huì)計(jì)學(xué)原理》（科學(xué)出版社 2022年版）第 1章－會(huì)計(jì)概述 102 2022/2/4 （一）計(jì)量尺度 ? 定義 ?對(duì)計(jì)量對(duì)象量化時(shí)采用的具體標(biāo)準(zhǔn) ?如千克、米、美元、人民幣等 ? 內(nèi)容 ?非貨幣計(jì)量尺度 ? 會(huì)計(jì)計(jì)量早期，主要是實(shí)物量度和勞動(dòng)量度 ? 隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，貨幣單位才演變?yōu)橹饕挠?jì)量尺度 ? 各種新興會(huì)計(jì)領(lǐng)域相繼出現(xiàn)，使非貨幣計(jì)量單位有了新的應(yīng)用空間 ?貨幣計(jì)量尺度 ? 只有貨記賬本位幣幣才具有綜合反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的能力 ? 企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量 ? 不同國家的貨幣在幣值上所存在的差異，出現(xiàn)記賬本位幣的選擇 許家林主編《會(huì)計(jì)學(xué)原理》（科學(xué)出版社 2022年版）第 1章－會(huì)計(jì)概述 103 2022/2/4 （二）計(jì)量單位 ? 定義 ?指計(jì)量尺度的量度單位 ? 兩種可供企業(yè)選擇的計(jì)量單位 ?名義貨幣單位 ?一般購買力貨幣單位 許家林主編《會(huì)計(jì)學(xué)原理》（科學(xué)出版社 2022年版）第 1章－會(huì)計(jì)概述 104 2022/2/4 名義貨幣單位 ?定義：又稱面值貨幣單位，是指各國主要流通貨幣的法定單位。 ： 資產(chǎn)的材料和銀行存款 ： 原材料增加，銀行存款減少； ： 100 000元 ： 1月 3日 該批原材料 1月 5日用于產(chǎn)品生 產(chǎn) 40 000元 ： 資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移 ： 原材料減少，生產(chǎn)成本增加； 3. 金額： 40 000元 ： 1月 5日 1月 31日產(chǎn)品未完工，未領(lǐng)用材料 60 000元的市價(jià)為 55 000元將該批原材料價(jià)值在報(bào)表中進(jìn)行反映。 ? 后續(xù)支出確認(rèn) ? 歷史成本予以計(jì)量。會(huì)計(jì)人員對(duì)此應(yīng)該如何處理呢？ ?是交易或事項(xiàng)嗎？ ?能夠按照會(huì)計(jì)的方法進(jìn)行反映嗎？ ?這筆交易影響那些財(cái)務(wù)要素？ ?這筆交易發(fā)生和處理的時(shí)間？ ?這筆交易如何增減財(cái)務(wù)要素？ ?這筆交易的金額是多少？ 會(huì)計(jì)人員請(qǐng)按以下思路思考： ?與交易或事項(xiàng)的符合程度 ?進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)的適當(dāng)性 ?與財(cái)務(wù)報(bào)表要素的符合程度 ?對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的影響時(shí)間 ?對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的影響方式 ?對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的影響程度 這是一筆會(huì)計(jì)交易活動(dòng)，交易的內(nèi)容是支付廣告費(fèi)，交易的對(duì)象是中央電視臺(tái)。 ? 再確認(rèn)：將交易或事項(xiàng)作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素列入財(cái)務(wù)報(bào)告的過程。確認(rèn)包括用文字和數(shù)字來描述一個(gè)項(xiàng)目，并將其數(shù)額包括于財(cái)務(wù)報(bào)表的合計(jì)數(shù)之內(nèi)。 謹(jǐn)慎性不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備。 許家林主編《會(huì)計(jì)學(xué)原理》（科學(xué)出版社 2022年版）第 1章－會(huì)計(jì)概述 85 2022/2/4 7. 謹(jǐn)慎性（ “ 穩(wěn)健性 ” 、 “ 保守性 ” ） ?含義（要求） ? 企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí) ? 對(duì)充滿不確定性的交易或事項(xiàng)進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí) ? 應(yīng)當(dāng)持謹(jǐn)慎的態(tài)度 ? 充分考慮所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性 ? 合理估計(jì)可能發(fā)生的損失或費(fèi)用 ?對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎 ? 不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用 ?如果企業(yè)濫用謹(jǐn)慎性 ? 會(huì)損害會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量 ? 誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者的決策行為 ? 而且會(huì)損害會(huì)計(jì)工作秩序 ? 造成會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象 謹(jǐn)慎性 原則在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用 ? 在資產(chǎn)定義上的應(yīng)用 ? “待處理財(cái)產(chǎn)損溢”項(xiàng)目，如果在期末結(jié)賬前未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)處理的，提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)先轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，并在報(bào)表附注中做說明， ? “固定資產(chǎn)清理”在年末要進(jìn)行分析處理。 ? 個(gè)別計(jì)價(jià)法的選擇 ? 短期借款利息費(fèi)用處理方法的選擇 ? 專門借款輔助費(fèi)用的處理選擇 ? 資產(chǎn)減值確認(rèn)和計(jì)提方法的選擇 ? 包裝物、低值易耗品攤銷方法的選擇。 ?理解： ?融資租賃的核算、 ?長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量成本法與權(quán)益法的選擇、 ?收入的確認(rèn)、 ?關(guān)聯(lián)方交易的確定、 ?合并報(bào)表的編制 ?等會(huì)計(jì)處理方法均體現(xiàn)了該要求。 許家林主編《會(huì)計(jì)學(xué)原理》（科學(xué)出版社 2022年版）第 1章－會(huì)計(jì)概述 72 2022/2/4 3. 明晰性 ?含義 ? 即會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)闀?huì)計(jì)信息使用者所理解 ?要求 ? 必須清晰明了 ? 具有透明度 ? 易于理解，適用于各種類型的會(huì)計(jì)信息使用者 ?滿足下列要求的相關(guān)人員 ? 具有一定程度的會(huì)計(jì)學(xué)和企業(yè)經(jīng)營管理基礎(chǔ)知識(shí) ? 愿意花時(shí)間和精力去研究會(huì)計(jì)信息 許家林主編《會(huì)計(jì)學(xué)原理》（科學(xué)出版社 2022年版）第 1章－會(huì)計(jì)概述 74 2022/2/4 4. 可比性 ?含義 ? 指企業(yè)通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比 ? 便于分析和比較 ?可比性的內(nèi)涵 ? 橫向的可比性，即不同企業(yè)同一會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)信息的可比 ? 縱向的可比性，即同一企業(yè)不同會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)信息的可比 ?要求 ? 不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng) ? 應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比 ? 同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng) ? 應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更 橫向可比 縱向可比 ★ 如提取固定資產(chǎn)折舊方法的使用等 許家林主編《會(huì)計(jì)學(xué)原理》（科學(xué)出版社 2022年版）第 1章－會(huì)計(jì)概述 76 2022/2/4 5. 實(shí)質(zhì)重于形式 ?含義 ? 要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告時(shí) ? 不能僅以發(fā)生的交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù) ? 應(yīng)認(rèn)真分析交易或事項(xiàng)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)并以之為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算 ?交易或事項(xiàng)的法律形式與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不一致 ? 依據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 ? 融資租入設(shè)備業(yè)務(wù) ? 企業(yè)合并時(shí)對(duì)“控制”程度的判斷問題 售后回購 企業(yè)按照銷售合同銷售商品但又簽訂了售后回購協(xié)議，雖然從法律形式上實(shí)現(xiàn)了收入，但如果企業(yè)沒有將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，沒有滿足收入確認(rèn)的各項(xiàng)條件，即使簽訂了商品銷售合同或者已將商品交付給購貨方，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入。 公司這種處理不是以其實(shí)際發(fā)生的交易事項(xiàng)為依據(jù)的，而是虛構(gòu)的交易事項(xiàng)，違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的可靠性原則，也違背了我國會(huì)計(jì)法的規(guī)定。 賬 簿 財(cái)務(wù)報(bào)告 （財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果等） 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 會(huì)計(jì)憑證 許家林主編《會(huì)計(jì)學(xué)原理》（科學(xué)出版社 2022年版）第 1章－會(huì)計(jì)概述 56 2022/2/4 （六）會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部管理體系中的獨(dú)特工作目標(biāo) ? 會(huì)計(jì)的目標(biāo) ?在對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，以主觀要求提出來、客觀存在的范疇 ?當(dāng)將會(huì)計(jì)視為一個(gè)對(duì)外提供信息的系統(tǒng)時(shí) ?其核心問題就是“應(yīng)該為誰提供什么樣的信息” ?當(dāng)將會(huì)計(jì)視為企業(yè)內(nèi)部管理的一個(gè)重要組成部分時(shí) ?目標(biāo)應(yīng)統(tǒng)一到加強(qiáng)經(jīng)營管理，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化 許家林主編《會(huì)計(jì)學(xué)原理》（科學(xué)出版社 2022年版）第 1章－會(huì)計(jì)概述 57 2022/2/4 會(huì)計(jì)的本質(zhì) ? 會(huì)計(jì)的本質(zhì)理解要點(diǎn)（ 8要點(diǎn)） ?是經(jīng)濟(jì)管理的一個(gè)重要組成部分 ?是以貨幣作為主要計(jì)量尺度 ?采用專門的方法 ?對(duì)企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行完整、系統(tǒng)、連續(xù)、全面地反映和監(jiān)督 ?并進(jìn)行分析、預(yù)測(cè)與控制 ?參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策的制定過程 ?以加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動(dòng) 許家林主編《會(huì)計(jì)學(xué)原理》（科學(xué)出版社 2022年版）第 1章－會(huì)計(jì)概述 58 2022/2/4 第 3節(jié) 會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 會(huì)計(jì)目標(biāo) 會(huì)計(jì)信息的使用者 會(huì)計(jì)信息質(zhì)