【正文】 相等。 記賬憑證所要求填寫的項(xiàng)目是否齊全，有關(guān)人員是否都已答章。 只有經(jīng)過(guò)審核無(wú)誤的記賬憑證，才能據(jù)以登記賬簿。 95 第四節(jié) 會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管 一、會(huì)計(jì)憑證的傳遞 （一）定義：它是指會(huì)計(jì)憑證從填制到歸檔保管整個(gè)過(guò)程中，在單位內(nèi)部各有關(guān)部門和人員之間的傳遞程序和傳遞時(shí)間 。 （二）意義：正確地組織會(huì)計(jì)傳遞，對(duì)于及時(shí)地反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，合理地組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任制，具有重要意義。 96 二 、會(huì)計(jì)憑證的保管 會(huì)計(jì)憑證的保管是指會(huì)計(jì)憑證登記賬之后的整理、裝訂和歸檔存查。會(huì)計(jì)憑證是記賬的依據(jù)，是重要的經(jīng)濟(jì)檔案和歷史資料，所以對(duì)會(huì)計(jì)憑證必須妥善整理和保管，不得丟失或任意銷毀。 每月記賬完畢，要將本月各種記賬憑證加以整理，檢查有無(wú) 缺號(hào)和附件是否齊全，然后按順序編號(hào)，裝訂成冊(cè)。 裝訂成冊(cè)的會(huì)計(jì)憑證，應(yīng)集中保管，并指定專人負(fù)責(zé)。 97 第七章 會(huì)計(jì)賬簿 第一節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的意義和種類 一、賬簿的意義 （一）賬簿的概念 由于會(huì)計(jì)憑證數(shù)量很多，且又分散，而且只能零散地反映個(gè)別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，不能連續(xù)、系統(tǒng)、全面、完整地反映和監(jiān)督一個(gè)單位的在一定時(shí)期內(nèi)某類和全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化情況，為了給經(jīng)濟(jì)管理提供系統(tǒng)的核算資料，就需要運(yùn)用登記賬簿的方法，把分散在會(huì)計(jì)憑證上的在大量的核算資料，加以集中和歸類整理，登記到賬簿中去 。 98 賬簿又稱賬本或賬冊(cè)，是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，由具有一定格式，相互聯(lián)系的賬頁(yè)所組成，用來(lái)連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍 （二）賬簿的意義 1．通過(guò)賬簿可以全面、系統(tǒng)地反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。 2．利用賬簿記錄，既可提供總括的核算資料，又可提供明細(xì)的核算資料，這樣就可以全面而系統(tǒng)地反映各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的增減變動(dòng)情況，收入、費(fèi)用的發(fā)生，利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)和分配情況。 3．利用賬簿記錄可以為編制財(cái)務(wù)報(bào)告提供完整的數(shù)據(jù)資料。 99 二、賬簿的種類 （ 一 ） 賬簿按不同的用途分類 ， 可分為序時(shí)賬簿 、分類賬簿和備查賬簿 序時(shí)賬簿也稱日記賬 ， 是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的時(shí)間先后順序 、 逐日逐筆登記的賬簿 。 日記賬按其記錄內(nèi)容的不同 ， 又可分為普通日記賬和特種日記賬 。 分類賬簿是按照總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類登記的賬簿 。 根據(jù)總分類科目設(shè)置的 ， 稱為總分類賬簿 ， 簡(jiǎn)稱總賬；根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置稱為明細(xì)分類賬簿 ， 簡(jiǎn)稱明細(xì)賬 。 （ 二 ） 賬簿按其外表形式不同 ， 可以分為訂本式賬簿 、 活頁(yè)式賬簿 、 卡片賬簿和磁性媒介質(zhì)賬簿 。 100 訂本式賬簿也稱訂本賬，是將具有一定格式的賬頁(yè)，在啟用前加以順序編號(hào)并固定裝訂成冊(cè)的賬簿。 活頁(yè)式賬簿也稱活頁(yè)賬 ， 是指在啟用前和使用中賬頁(yè)不固定裝訂成冊(cè)的賬簿 。 卡片式賬簿是將硬卡片作為賬頁(yè) ， 并將其存放在卡片箱中保存的賬簿 。 磁性媒介質(zhì)賬簿是電腦中存儲(chǔ)的賬簿 。 101 第二節(jié) 賬簿的設(shè)置與登記 一、賬簿的基本結(jié)構(gòu) 雖然賬簿的種類 、 格式多種多樣 ， 但一般都應(yīng)具備以下基本內(nèi)容： （ 一 ） 封面 ， 標(biāo)明賬簿名稱和記賬單位名稱 。 （ 二 ） 扉頁(yè) ， 標(biāo)明賬簿的啟用日期和截止日期 、 頁(yè)數(shù)、 冊(cè)次 、 經(jīng)管賬簿人員一覽表和簽章 、 賬戶目錄等 。 （ 三 ） 賬頁(yè) ， 標(biāo)明賬戶名稱 、 日期欄 、 憑證字號(hào)欄 、摘要欄 、 金額欄 、 頁(yè)次欄等 。 102 二、賬簿的登記方法 （一）普通日記賬的格式及登記 普通日記賬也稱分錄簿 。 它的特點(diǎn)是設(shè)有借方和貸方兩個(gè)金額欄 ， 以便分別記入各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所確定的賬戶名稱及其借方和貸方的金額 ， 所以它又稱兩欄式日記賬 。 其格式與登記方法如表 7－ 1所示 。 （ 二 ） 特種日記賬的格式及登記方法 1． 現(xiàn)金日記賬的格式及登記方法 現(xiàn)金日記賬是由出納人員根據(jù)現(xiàn)金的收款憑證 、現(xiàn)金付款憑證和銀行存款的付款憑證 ， 按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿 。 現(xiàn)金日記賬的格式及登記方法如表 72所示 。 103 2． 銀行存款日記賬的格式及登記方法 銀行存款日記賬是由出納人員根據(jù)銀行存款的收款憑證 、 付款憑證和現(xiàn)金的付款憑證 ， 按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐日逐筆登記的賬簿 。 格式如表 7－ 4所示 ， 登記方法和現(xiàn)金日記賬基本相同 ， 在此不再贅述 。 總分類賬的格式及登記方法 總分類賬是按總賬科目開(kāi)設(shè)的賬戶 ， 它能全面總括地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況 ， 對(duì)明細(xì)分類賬起統(tǒng)馭控制作用 ， 并為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供總括的資料 。 總分類賬只要求采用貨幣計(jì)量單位進(jìn)行登記 ， 一般采用 “三欄式 ” 格式及簡(jiǎn)易登記方法如表 75所示 。 104 4． 明細(xì)分類賬的格式及登記方法 明細(xì)分類賬是按照明細(xì)科目開(kāi)設(shè)的賬戶 。 它能夠具體詳細(xì)地反映某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況 ， 對(duì)總分類賬起輔助補(bǔ)充作用 ， 也為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供必要的明細(xì)資料 。 明細(xì)分類賬的格式及登記方法如表 7－ 表 7－ 表 7－ 8所示 。 105 第三節(jié) 登記賬簿的規(guī)則 一、賬簿登記的規(guī)則 （一）賬簿啟用的規(guī)則 每本賬簿啟用時(shí) ， 應(yīng)在其扉頁(yè)上列表載明企業(yè)名稱 、 開(kāi)始使用日期 、 共計(jì)頁(yè)數(shù) 、 會(huì)計(jì)主管人員和記賬人員姓名 、加蓋公章 、 會(huì)計(jì)主管人員和記賬人員的印鑒 。 調(diào)換記賬人員時(shí) ， 應(yīng)注明交接日期和接辦人員姓名 ， 并由接辦人員簽章 ， 以明確責(zé)任 。 （二）賬簿登記的規(guī)則 1．必須根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證記賬。 2．文字要清晰，數(shù)字要規(guī)范，字跡要工整。 106 3．啟用訂本式賬簿，應(yīng)當(dāng)從第一頁(yè)到最后一頁(yè)順序編定頁(yè)數(shù)，使用活頁(yè)式賬簿，應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號(hào)，定期裝訂成冊(cè)并按順序編定頁(yè)碼。記賬時(shí)應(yīng)當(dāng)按賬頁(yè)、行次順序連續(xù)登記，不得隔頁(yè)、跳行，如不慎發(fā)生隔頁(yè)、跳行，應(yīng)在空頁(yè)或空行處劃線注銷，注明作廢。 4． “ 摘要 ” 欄文字應(yīng)簡(jiǎn)明扼要 ， 并應(yīng)采用國(guó)務(wù)院頒布的簡(jiǎn)化漢字 ， “ 金額 ” 欄的數(shù)字應(yīng)用阿拉伯字書寫 。 5． 凡需結(jié)出余額的賬戶 ， 結(jié)出余額后 ， 應(yīng)根據(jù)余額方向在 “ 借 ” 或 “ 貸 ” 欄內(nèi)寫明 “ 借 ” 或 “ 貸 ”字樣 ， 沒(méi)有余額的賬戶 ， 應(yīng)在 “ 借 ” 或 “ 貸 ” 欄內(nèi)寫 “ 平 ” 字 ， 并在金額欄內(nèi)元位處以 “ 0”表示 。 107 6． 每登記滿一頁(yè)賬頁(yè)結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí) ， “ 轉(zhuǎn)次頁(yè) ” 和“ 承前頁(yè) ” ， 然后再根據(jù)記賬憑證繼續(xù)記賬 。 7． 賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤時(shí) ， 應(yīng)根據(jù)錯(cuò)賬的具體情況， 按照規(guī)定的方法進(jìn)行更正 。 二、錯(cuò)賬更正的方法 在記賬的過(guò)程中，必須根據(jù)錯(cuò)誤的具體情況，相應(yīng)采取正確的方法預(yù)以更正。具體方法有以下： （一）劃線更正法：在結(jié)賬之前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯(cuò)誤 ， 而記賬憑證無(wú)錯(cuò)誤，即純屬登記賬簿時(shí)文字或數(shù)字 上 的錯(cuò)誤，應(yīng)采用劃線更正法更正。 108 （二）紅字更正法 記賬以后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借應(yīng)貸符號(hào)、科目或同時(shí)金額有錯(cuò)誤時(shí)采用紅字更正法。舉例說(shuō)明： 某企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料 1000元，貨款未付。單位在編制記賬憑證時(shí)，誤編制下列會(huì)計(jì)分錄： 借：物資采購(gòu) 1000 貸：應(yīng)收賬款 1000 更正：先編制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證科目、借貸方向和金額相同的記賬憑證，只是金額用紅字，并根據(jù)其記賬 。 109 記賬憑證會(huì)計(jì)分錄為： 借：物資采購(gòu) 1000 貸：應(yīng)收賬款 1000 然后，再用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證，并據(jù)以登記 入賬。其分錄為； 借：物資采購(gòu) 1000 貸：應(yīng)付賬款 1000 在記賬以后，如發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄的金額有錯(cuò)誤，而原記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目并無(wú)錯(cuò)誤，記賬錯(cuò)誤表現(xiàn)是：所記金額大于應(yīng)記金額，這時(shí)采用紅字更正法，將多記的金額即正確與錯(cuò)誤之間的差數(shù)用紅字填寫一張記賬憑證，用以沖銷多記的金額，并據(jù)以入賬。例 某企業(yè)用銀行存款歸還前欠購(gòu)料款 2022元。： 110 企業(yè)記賬憑證的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款 2400 貸：銀行存款 2400 更正記賬憑證的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款 400 貸：銀行存款 400 （三）、補(bǔ)充登記法 記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證上應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目并無(wú)錯(cuò)誤，但所填金額小于應(yīng)填金額，可采用補(bǔ)充登記法進(jìn)行更正。即再填一張補(bǔ)充少記金額的記賬憑證，并將其記入賬。 例；某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，計(jì)貨款 20220元，貨款尚未收到，企業(yè)入賬會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收賬款 14000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 14000 更正分錄為： 借：應(yīng)收賬款 6000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6000 111 第四節(jié) 對(duì)賬和結(jié)賬 一、對(duì)賬 定義：對(duì)賬就是對(duì)賬簿記錄進(jìn)行核對(duì)。 對(duì)賬的內(nèi)容： 1）賬證核對(duì)。各種賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證進(jìn)行核對(duì)。 2）賬賬核對(duì)。各種賬簿記錄之間的有關(guān)數(shù)字進(jìn)行核對(duì)。 總賬與明細(xì)賬、總賬與日記賬、會(huì)計(jì)賬與各種實(shí)物賬等。 3）賬實(shí)核對(duì)。各種財(cái)產(chǎn)物資的賬面余額與實(shí)存數(shù)額相核對(duì)。 112 二、結(jié)賬 定義：結(jié)賬是指按照規(guī)定把一定時(shí)期（月、季、年）內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬，并將各種賬簿結(jié)算清楚 ， 以便 進(jìn)一步根據(jù)賬簿記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 結(jié)賬工作主要要求： 1）將本期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部記入有關(guān)賬簿，既不能提前結(jié)賬，也不能將本期發(fā)生的業(yè)務(wù)延至下期登賬。 113 2）計(jì)算登記本期發(fā)生額和期末余額。結(jié)賬工作是為了總結(jié)一定時(shí)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化情況和結(jié)果，結(jié)賬可分為月結(jié)、季結(jié)和年結(jié)。 月結(jié)在月終進(jìn)行，一般先在本月發(fā)生額最末一行數(shù)字下邊劃一條紅線，再將借貸發(fā)生額加計(jì)總數(shù)及余額，用藍(lán)字寫在紅線下面，并在摘要欄內(nèi)寫上“本月合計(jì)”，在借貸 發(fā)生額及余額的下端再劃一條紅線。 季結(jié)與月結(jié)相同。 年結(jié)與月結(jié)基本相同，年結(jié)下端應(yīng)劃雙紅線 。年結(jié)還需要進(jìn)行下年結(jié)轉(zhuǎn)的處理。 114 三、賬簿的保管 各種賬簿同會(huì)計(jì)憑證及會(huì)計(jì)報(bào)表一樣，都是重要的經(jīng)濟(jì)檔案，必須按照制度統(tǒng)一規(guī)定的保存年限妥善保管不得丟失和任意銷毀。保管期滿，按會(huì)計(jì)檔案管理辦法規(guī)定，由財(cái)會(huì)部門和檔案部門共同鑒定，報(bào)批準(zhǔn)后進(jìn)行處理。 會(huì)計(jì)人員必須在年度結(jié)束后，將各種活頁(yè)賬簿連同 “ 賬簿和經(jīng)管人員一覽表 ” 裝訂成冊(cè)，加上封面，統(tǒng)一編號(hào)，與各種訂本賬簿一起歸檔保管。 115 第八章 賬務(wù)處理程序 第一節(jié) 賬務(wù)處理程序的意義 一、賬務(wù)處理程序的定義： 會(huì)計(jì)核算形式是指會(huì)計(jì)憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和賬務(wù)處理程序相互結(jié)合的方式。 二、會(huì)計(jì)核算形式的意義 會(huì)計(jì)核算形式，對(duì)于提高會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量和效率，為正確及時(shí)地編制會(huì)計(jì)報(bào)表，提供全面、連續(xù)、系統(tǒng)、清晰的會(huì)計(jì)核算資料，滿足企業(yè)內(nèi)外會(huì)計(jì)信息使用者的需要具有重要意義。 116 三、會(huì)計(jì)核算形式的種類 各單位在選擇會(huì)計(jì)核算形式時(shí)，應(yīng)考慮企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模情況，在保證核算資料正確、及時(shí)和完整的前提下，盡可能地簡(jiǎn)化核算手續(xù)。 提高會(huì)計(jì)工作效率，節(jié)約人力、節(jié)約核算費(fèi)用。我國(guó)各經(jīng)濟(jì)單位采用的一般會(huì)計(jì)核算形式主要使用以下幾種： 一是、記賬憑證核算形式 二是、科目匯總表核算形式 三是、匯總記賬憑證核算形式。 117 第二節(jié) 記賬憑證核算形式 一 、 記賬憑證核算程序的特點(diǎn) 直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。 記賬憑證核算程序是最基本的會(huì)計(jì)核算程序，其他各種會(huì)計(jì)核算程序都是在此基礎(chǔ)上。 118 二、記賬憑證核算程序設(shè)置的會(huì)計(jì)憑證和賬簿 1． 記賬憑證核算程序設(shè)置的會(huì)計(jì)