【正文】 賬戶： ? 貸方記增加 ， 借方記減少 ， 期末一般無余額 。 ? 資產(chǎn)＋費用＝負債＋所有者權益＋收入 ? 借方 增 增 減 減 減 ? 貸方 減 減 增 增 增 ? 余額 借方 無 貸方 貸方 無 ?注意：經(jīng)濟業(yè)務類型 ? 資 產(chǎn)＝權 益 總額 ? ① 增 增 增 ? ② 減 減 減 ? ③ 增 減 不變 ? ④ 增 減 不變 ?例 1：企業(yè)收到投資人 10 000元投資 ，存入銀行 。 ? 銀行存款 （ 資產(chǎn) ） ↗ 10 000 ? 實收資本 （ 所有者權益 ） ↗ 10 000 ?一項資產(chǎn)增加 ， 一項權益增加 ， 總額增加 。 ?例 2：企業(yè)用銀行存款 5 000元償還短期借款 。 ? 短期借款 （ 負債 ） ↘ 5 000 ? 銀行存款 （ 資產(chǎn) ） ↘ 5 000 ?一項資產(chǎn)減少 ， 一項權益減少 ， 總額減少 。 ?例 3： 企業(yè)以銀行存款 3 000元購買材料 ， 材料已入庫 （ 采用實際成本核算 ） 。 ? 原材料 （ 資產(chǎn) ） ↗ 3 000 ? 銀行存款 （ 資產(chǎn) ） ↘ 3 000 ?一項資產(chǎn)增加 ， 一項資產(chǎn)減少 ， 總額不變 。 ?例 4：企業(yè)從銀行借入短期借款 ? 6 000元 ， 直接償還應付賬款 。 ? 應付賬款 （ 負債 ） ↘ 6 000 ? 短期借款 （ 負債 ） ↗ 6 000 ?一項權益增加 ， 一項權益減少 ， 總額不變 。 ?。 ? 四 、 記賬規(guī)則 ? 有借必有貸 ， 借貸必相等 ?五 、 借貸記賬法的試算平衡 ? 試算平衡 ， 是指根據(jù)資產(chǎn)與負債及所有者權益的 恒等關系 以及借貸記賬法的 記賬規(guī)則 ， 檢查所有賬戶記錄是否正確的過程 ， 包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種 。 ? １ .發(fā)生額試算平衡法 。 它是根據(jù)本期全部賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關系 ， 檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法 。 ? 公式為： ? 全部賬戶本期 借方發(fā)生額合計 =全部賬戶本期 貸方發(fā)生額合計 ? ２ .余額試算平衡法 。 它是根據(jù)本期全部賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關系 ， 檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法 。 根據(jù)余額時間不同 ，又分為期初余額試算平衡和期末余額試算平衡 。 公式為： ? 全部賬戶 借方期初余額合計＝ 全部賬戶 貸方期初余額合計 ? 全部賬戶 借方期末余額合計＝ 全部賬戶 貸方期末余額合計 ?注意： ? １ .實際工作中，試算平衡是通過編制 試算平衡表 方式進行的。Ｐ ５７ ? ２ .經(jīng)試算的雙方數(shù)額如果不相等 ，肯定是記賬有錯誤；如果相等 ， 一般可認為記賬是正確的 ， 除非借方和貸方都 重記 或 漏記 了相等的金額 ， 或者應借應貸的科目 記錯 ， 或者借貸方向顛倒 ， 或者 偶然 發(fā)生多記少記并相互抵銷 等等 。 ? 第三節(jié) 會計分錄 ? 一 、 帳戶的對應關系和對應帳戶 ? 在經(jīng)濟業(yè)務處理過程中所形成的有關賬戶之間的 應借應貸關系 ， 稱為賬戶的對應關系 ， 發(fā)生對應關系的賬戶稱為對應賬戶 。 ? 二 、 會計分錄 ?（ 一 ） 概念 ? 會計分錄是指對某項經(jīng)濟業(yè)務標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄 ， 簡稱分錄 。 ?（ 二 ） 會計分錄的分類 ? 按所涉及賬戶的多少 ， 分為簡單會計分錄和復合會計分錄 。 ? ? 是指一個賬戶借方只和另一個賬戶貸方發(fā)生對應關系的會計分錄 ，即 一借一貸的會計分錄 。 ? ? 是指由兩個以上 （ 不含兩個 ）對應賬戶所組成的會計分錄 。 即 一借多貸 、 一貸多借和多借多貸 的會計分錄 。 ? 一般來說 ， 復合會計分錄可以分解為幾個簡單會計分錄 。 ?（ 三 ） 會計分錄格式： ? 借： ****賬戶 ****金額 ? 貸： ****賬戶 ****金額 ?例如： ? 借：銀行存款 10 000 ? 貸：應收賬款 10 000 ? （四） 會計分錄的編制方法 ? 確認經(jīng)濟業(yè)務所涉及的賬戶及性質； 分析涉及的資金是增還是減，數(shù)額是多少； 根據(jù)賬戶的基本結構確定每個賬戶的借貸方向； 按照規(guī)定的格式寫出分錄，具體規(guī)定如下： ①先寫借方科目，后寫貸方科目； ②貸方的文字和數(shù)字都要比借方后退兩格書寫； ③在一借多貸或一貸多借和多借多貸的情況下，借方或貸方的文字要對齊，金額也要對齊。 檢查借方和貸方合計是否相等。 ?例 1：企業(yè)收到投資人 10 000元投資 ， 存入銀行 。 ? 借：銀行存款 10 000 ? 貸：實收資本 10 000 ?例 2：企業(yè)用銀行存款 5 000元償還短期借款 。 ? 借： 短期借款 5 000 ? 貸：銀行存款 5 000 ?例 3：企業(yè)以銀行存款 3 000元購買材料 ，材料已入庫 （ 采用實際成本核算 ） 。 ? 借：原材料 3 000 ? 貸：銀行存款 3 000 ? ?例 4：企業(yè)從銀行借入短期借款 6 000元 ，直接償還應付賬款 。 ? 借：應付賬款 6 000 ? 貸：短期借款 6 000 ? 注意：不能把幾項業(yè)務合并編制復合會計分錄 。 ? 例如：不能把“現(xiàn)金存入銀行”和“采取賒銷方式銷售商品”業(yè)務合并編制如下分錄： 借：銀行存款 應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅金－應交增值稅（銷項稅額） 現(xiàn)金 ? 課堂練習 ? 〔 例 〕 4月 5日甲公司獲得乙公司追加投資 80 000元，存入開戶銀行。 ? 分析： （ 1）該業(yè)務涉及資產(chǎn)類的“銀行存款”和所有者權益類的“實收資本”賬戶； （ 2）“銀行存款”和“實收資本”均增加 80 000元； （ 3）因為資產(chǎn)增加計入借方，而所有者權益增加計入貸方，因此結果如下： 借：銀行存款 80 000 貸：實收資本 80 000 ? 〔 例 〕 4月 10日甲公司向供應單位購入原材料一批，價值 40 000元，貨款暫欠，材料已經(jīng)驗收入庫。 分析： （ 1）該業(yè)務涉及資產(chǎn)類的“原材料”和負債類的“應付賬款”賬戶； （ 2）“原材料”和“應付賬款”均增加40 000元； （ 3）因為資產(chǎn)增加計入借方，而負債增加計入貸方，因此結果如下： 借：原材料 40 000 貸：應付賬款 40 000 ? 〔 例 〕 經(jīng)批準企業(yè)用盈余公積 70 000元轉增資本。 ? 分析： （ 1）該業(yè)務涉及的是所有者權益類的兩個賬戶“盈余公積”和“實收資本”； （ 2）“盈余公積”減少 70 000元，“實收資本”增加 70 000元； （ 3）因為所有者權益增加計入貸方，而所有者權益減少計入借方，因此結果如下： 借：盈余公積 70 000 貸：實收資本 70 000 〔 例 〕 甲公司購入原材料一批，價格 50 000元，以銀行存款支付 30 000元，余款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫。 分析： （ 1）該業(yè)務涉及三個賬戶，資產(chǎn)類的“銀行存款”、“原材料”和負債類的“應付賬款”賬戶； （ 2）銀行存款減少 30 000元，原材料增加 50 000元，應付賬款增加 20 000元； （ 3）因為資產(chǎn)增加計入借方，負債增加計入貸方，因此結果如下： 借：原材料 50 000 貸：銀行存款 30 000 應付賬款 20 000 ? 〔 例 〕 M公司 200５年 6月份實現(xiàn)的各項收入為：主營業(yè)務收入 100000元、其他業(yè)務收入 2022元、營業(yè)外收入 6000元。發(fā)生的各項費用支出為：主營業(yè)務成本 80000元、主營業(yè)務稅金及附加1000元、其它業(yè)務支出 1000元、管理費用10000元、財務費用 1000元、營業(yè)費用 5000元、營業(yè)外支出 200元、所得稅 2022元，則結轉計入“本年利潤”分錄為： ? （ 1）結轉各項收入 ? 借：主營業(yè)務收入 100000 其他業(yè)務收入 2022 營業(yè)外收入 6000 貸：本年利潤 108000 ? （ 2）結轉各項成本費用 ? 借：本年利潤 102022 貸：主營業(yè)務成本 80000 主營業(yè)務稅金及附加 1000 其它業(yè)務支出 1000 管理費用 10000 財務費用 1000 營業(yè)費用 5000 營業(yè)外支出 2022 所得稅 2022 ? 通過上述分錄可知， M公司本月實現(xiàn)的凈利潤為 108000－ 102022＝ 6000（元） ? 〔 例 〕 下列哪些錯誤不會影響借貸雙方的平衡關系（ ）。 ，把借方計入貸方 ，正好抵消 ? 〔 答案 〕 ABD 〔 解析 〕 注意“記錯方向，把借方計入貸方”的結果導致貸方兩次計入數(shù)據(jù)，而借方?jīng)]有計入數(shù)據(jù)，貸方余額大于借方余額，影響借貸雙方的平衡關系。 ? 〔 例 〕 關于試算平衡法的下列說法正確的是（ ）。 法 ，表明賬戶記錄肯定有錯誤 ，說明賬戶記錄一定正確 “有借必有貸、借貸必相等” ? 答案： ABD ?第四節(jié)總分類賬戶和明細分類賬戶 ? 一 、 總分類賬戶與明細分類賬戶的關系 ? １ .總分類賬戶對明細分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用 ? 總分類賬戶提供的總括核算資料是對有關明細分類賬戶資料的綜合；明細分類賬戶所提供的明細核算資料是 對 其 總 分 類 賬 戶 核 算 資 料 的 具 體 化 。 ? ? ? ２ .明細分類賬戶對總分類賬戶補充說明作用 ? 總分類賬戶是對會計要素各項目增減變化的總括反映 ， 提供總括的資料；而明細分類賬戶反映的是會計要素各項目增減變化的詳細情況 ， 提供了某一具體方面的詳細資料 ， 有些明細分類賬戶還可以提供實物數(shù)量指標和勞動量指標等 。 ? ? 額上應當相等。 由于總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶是根據(jù)相同的依據(jù)來進行平行登記，所反映的經(jīng)濟內容是相同的，其總金額必然相等。 ? 二 、 總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記 ? （ 一 ） 平行登記的概念 ? 是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務 ， 都要以會計憑證為依據(jù) ， 一方面記入有關總分類賬戶 ， 另一方面記入有關總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方法 。 ? 意義：便于賬戶核對和檢查 ， 糾正錯誤和遺漏 。 ?（ 二 ） 平行登記的要點 ? ? （金額變動方向相同） ? 例如：對于產(chǎn)品完工入庫業(yè)務，“生產(chǎn)成本”總帳登在貸方，而所屬明細帳則可能用紅字登在借方。 ? （不是時間相同） ? “期間相同”的含義是在同一個月份內，例如：假設某項業(yè)務在明細賬中是 4月 10日登記的，而總賬中是在 4月 20日登記的該業(yè)務，則屬于期間相同。 ? 記入總分類賬戶的金額與記入其所屬明細分類賬戶的合計金額相等： 總賬賬戶的期初余額＝所屬明細賬賬戶期初余額合計 總賬賬戶的本期發(fā)生額＝所屬明細賬戶本期發(fā)生額合計 總賬賬戶的期末余額＝所屬明細賬賬戶期末余額合計 ? 〔 例 〕 下列關于平行登記的說法正確的是（ ）。 ＝明細賬賬戶