高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)下ppt課件-資料下載頁(yè)
2025-01-07 20:31本頁(yè)面
【正文】 與內(nèi)部存貨交易極其相似 ， 只是根據(jù)具體交易確定不同的抵消項(xiàng)目而已 。 【 例 】 A公司和 B公司均為甲公司控制下的子公司 。 A公司于20X1年 1月 1日 ， 將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給 B公司作為固定資產(chǎn)使用 ， A公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為 1680萬(wàn)元 ， 銷售成本為 1200萬(wàn)元 。 A公司在 20X1年度利潤(rùn)表中列示有該銷售收入 1680萬(wàn)元 ，該銷售成本 1200萬(wàn)元 。 B公司以 1680萬(wàn)元的價(jià)格作為該固定資產(chǎn)的原價(jià)入賬 。 B公司購(gòu)買的該固定資產(chǎn)用于公司的銷售業(yè)務(wù) ， 該固定資產(chǎn)屬于不需要安裝的固定資產(chǎn) ， 當(dāng)月投入使用 ， 其折舊年限為 4年 ， 預(yù)計(jì)凈殘值為零 。 B公司對(duì)該固定資產(chǎn)確定的折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值與水分規(guī)定一致 。 為簡(jiǎn)化合并處理 ， 假定該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在交易當(dāng)年按 12個(gè)月計(jì)提折舊 。 B公司在 20X1年 12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中列示有該固定資產(chǎn) ， 其原價(jià)為 1680萬(wàn)元 、 累計(jì)折舊為 420萬(wàn)元 、 固定資產(chǎn)凈值為 1260萬(wàn)元 。 A公司 、 B公司和甲公司適用的所得稅稅率均為 25%。 本章小結(jié)： 一 、 合并報(bào)表的性質(zhì)和合并范圍的確定 （ 一 ） 對(duì)直接或者間接控制 、 重大影響 、 共同控制的理解 （ 二 ） 合并范圍的確定 二 、 編制合并報(bào)表程序和方法的基本認(rèn)識(shí) ※ 工作底稿法要求統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間 ※ 調(diào)整分錄和抵消分錄不是做賬 ， 而是放在合并工作底稿中的 三 、 調(diào)整分錄 （ 一 ） 非同一控制下企業(yè)合并： （ 子 ） 賬 → 公 （ 二 ） （ 母 ） “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” ：成 → 權(quán) 四 、 抵消分錄 （ 一 ） （ 母 ） 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ←→ （ 子 ） 所有者權(quán)益項(xiàng)目 （ 二 ） （ 母 ） 投資收益 ←→ （ 子 ） 利潤(rùn)分配 （ 三 ） 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消 （ 四 ） 內(nèi)部存貨購(gòu)銷抵消 （ 五 ） 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵消 *庫(kù)存商品 → 固定資產(chǎn) *固定資產(chǎn) → 固定資產(chǎn) ※ 調(diào)整 、 抵消的主要流程 非同一控制下，調(diào)整子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)等在購(gòu)買日的公允價(jià)與賬面價(jià)的差額 調(diào)整子公司報(bào)表 內(nèi)部交易存貨的抵消 內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵消 調(diào)整子公司的賬面凈利潤(rùn) 按權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵消 投資收益與利潤(rùn)分配項(xiàng)目的抵消 抵消內(nèi)部交易 調(diào)整股權(quán)投資 核心抵消分錄 ※ 報(bào)告期內(nèi)增減子公司的合并處理 合并資產(chǎn) 負(fù)債 表 增加 不需要調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù) 處置 不需要對(duì)該出售轉(zhuǎn)讓股份而成為非子公司的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行合并 合并利潤(rùn)表 增加 將本期取得的子公司自取得控制權(quán)日起至本期期末的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表 處置 將該子公司自期初至喪失控制 權(quán)之日止的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表 合并現(xiàn)金流量表 增加 將本期取得的子公司自取得控制權(quán)日起至本期期末止的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表 處置 將該子公司自期初至喪失控制權(quán)之日止的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表
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