【正文】 ）取得 B公司 10％的股權(quán)，該 1 000萬股股份的公允價值為 10 000萬元。 A公司另支付了 100萬元的發(fā)行費用。假定 A公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)?B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，則： ? 初始成本 = 10 000+100=10 100（萬元） ? 股本面值 = 1 000萬元 ? 借：長期股權(quán)投資 101 000 000 ? 貸：股本 （面值） 10 000 000 ? 資本公積 —— 股本溢價 90 000 000 ? 銀行存款 1 000 000 ? 例 415： 甲公司于 4月 30日購入乙公司的股票 100萬股，每股 6元，占該公司有表決權(quán)股份的 10%，并準(zhǔn)備長期持有。年末乙公司實現(xiàn)凈利潤 300萬元。 ? （ 1） 4月 30日簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票 元支付價款 , ,則 ? 借 :長期股權(quán)投資 — 成本 6 024 000 ? 貸：銀行存款 6 024 000 ? （ 2） 次年 3月 5日，乙公司宣告將于 3月15日發(fā)放上年現(xiàn)金股利，則： ★ 企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益 ? = 300 10% （ 124） / 12=20（萬元） ★ 應(yīng)沖減初始投資成本額 = 300 10%— 20 ? = 10（萬元） ? 借：應(yīng)收股利 300 000 ? 貸：投資收益 200 000 ? 長期股權(quán)投資 — 成本 100 000 ? ? 例 416： A企業(yè)于 2022年 1月 1日，自公開市場中買入乙公司 30％的股份，實際支付價款 1 000萬元。取得投資時被投資單位乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為 3 000萬元（假定被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同）。A企業(yè)有權(quán)參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該投資采用權(quán)益法核算。 ? （ 1）取得股份時： 借：長期股權(quán)投資 — 乙公司（成本） 10 000 000 ? 貸：銀行存款 10 000 000 ★ 初始投資成本 1 000萬元大于公允價值 900萬元（ 3 000 30%），不調(diào)整投資的賬面價值。 ★ 如果取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為 4 000萬元， A企業(yè)按持股比例 30%計算確定應(yīng)享有 1 200萬元，則初始投資成本需調(diào)整： ? 調(diào)整額 = 1 200— 1 000 = 200（萬元） 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（成本 ） 2 000 000 ? 貸：營業(yè)外收入 2 000 000 ? （ 2） A公司取得投資以后其他資料如下： ? ① 2022年 3月 15日乙公司宣告發(fā)放 2022年的現(xiàn)金股利 500萬元。 ? 應(yīng)享有的現(xiàn)金股利 =500 30％ =150萬元。 ? 借：應(yīng)收股利 1 500 000 ? 貸：長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 1 500 000 ? ② 2022年 4月 5日 A公司收到該股利。 ? 借：銀行存款 1 500 000 ? 貸：應(yīng)收股利 1 500 000 ③ 2022年乙公司實現(xiàn)利潤 600萬元。 ? A應(yīng)享有的利潤 = 600 30％ =180（萬元） ? 借：長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 1 800 000 ? 貸：投資收益 1 800 000 第五章 固定、無形資產(chǎn) ? 例 41 2022年 12月 31日， A公司購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為 100 000元，增值稅進項稅額為 17 000元，運輸費為 1 000元，款項已通過銀行支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用本公司原材料一批，價值 10 000元；支付安裝工人的工資為 800元。假定不考慮其他相關(guān)稅費。則， ? （ 1）購入時 ? 借：在建工程 （ 100 000+1000 ） 101 000 應(yīng)交稅費－ 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17 000 ? 貸：銀行存款 118 000 ? （ 2）領(lǐng)用本公司原材料 10 000元： ? 借：在建工程 10 000 ? 貸：原材料 10 000 ? （ 3）支付安裝工人工資 800元： ? 借：在建工程 800 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 800 ? （ 4）設(shè)備安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)： ? 借：固定資產(chǎn) （ 101 000+10 000+800） 111 800 ? 貸：在建工程 111 800 ? 例 52 A企業(yè)自建廠房一幢，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資價值 500 000元，增值稅額 85 000元，款項已付，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)庫存的水泥一批，價值 100 000元，購買時支付的增值稅為 17 000元；工程人員應(yīng)計工資 80 000元，支付的其他費用 20 000元。工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)。 A企業(yè)應(yīng)作如下會計處理： ? (1)購入工程物資時 ? 借：工程物資 500 000 ? 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 85 000 ? 貸：銀行存款 585 000 ? (2)工程領(lǐng)用工程物資時 ? 借：在建工程 500 000 ? 貸：工程物資 500 000 ? (3)工程領(lǐng)用庫存的水泥 ? 借：在建工程 100 000 ? 貸：原材料 — 水泥 100 000 ? (4)分配工程人員工資時 ? 借：在建工程 80 000 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 80 000 ? (5)支付工程發(fā)生的其他費用時 ? 借：在建工程 200 000 ? 貸：銀行存款 200 000 ? (6)工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本時 500 000十 100 000十 80 000十 200 000=880 000 ? 借：固定資產(chǎn) 880 000 ? 貸：在建工程 880 000 ? 例 53 假設(shè) A企業(yè)將一幢廠房的建造工程出包給 B公司承建，按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向 B公司結(jié)算進度款 800 000元，工程完工后，收到 B公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補付工程款80 000元，工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)。 則 ? (1) 結(jié)算進度款時 ? 借：在建工程 800 000 ? 貸：銀行存款 800 000 ? (2)補付工程款時 ? 借：在建工程 80 000 ? 貸：銀行存款 80 000 ? (3)工程完交付時 ? 借：固定資產(chǎn) 880 000 ? 貸：在建工程 880 000 ? 880 000+80 000=880 000（萬元） ? 例 54 A企業(yè)有設(shè)備一臺，原價為 1 000 000元，預(yù)計使用年限為 20年，按照有關(guān)規(guī)定，該設(shè)備估計的凈殘值率為 1％。 則 ? 年折舊額＝ 1 000 000 （ 1－ 1％） 247。 20 ? ＝ 49 500 (元 ) ? 月折舊額 =49 500247。 12＝ 4125(元 ) ? 例 55 A企業(yè)有設(shè)備一臺，原價為 1 000 000元，預(yù)計使用年限為 5年，按照有關(guān)規(guī)定，該設(shè)備估計的凈殘值率為 1％。假設(shè) A甲公司沒有對該機器設(shè)備計提減值準(zhǔn)備。按雙倍余額遞減法計算折舊，每年折舊額計算如下： ? 年折舊率 =2 / 5 100％ =40％ ? 第一年應(yīng)提的折舊額 =100 40％ =40（萬元） ? 第二年應(yīng)提的折舊額 =（ 10040） 40％ =24 ? （萬元） ? 第三年應(yīng)提的折舊額 =（ 1004024） 40％ ? =（萬元） ? 從第四年起改按年限平均法（直線法）計提折舊： ? 第四、五每年應(yīng)提的折舊額 ? =（ 1％ ） 247。 2 =（萬元） ? 例 56 A企業(yè)有設(shè)備一臺，原價為 2 000 000元，預(yù)計使用年限為 5年，按照有關(guān)規(guī)定，該設(shè)備估計的凈殘值率為 1％。假設(shè) A公司沒有對該機器設(shè)備計提減值準(zhǔn)備。折舊的計算見表： 折舊計算表 ? 年份 尚可使用 年限 原價 凈殘值 年折舊率 每年折舊額 累計折舊 第 1年 5 1 980 000 5/15 660 000 660 000 第 2年 4 1 980 000 4/15 528 000 1 188 000 第 3年 3 1 980 000 3/15 396 000 1 584 000 第 4年 2 1 980 000 2/15 264 000 1 848 000 第 5年 1 1 980 000 1/15 132 000 1 980 000 ? 例 57 A企業(yè)出售設(shè)備一臺，原價為 1 000 000元，已計提折舊 600 000元，未計提減值準(zhǔn)備，實際出售價款為 500 000元，適用的增值稅率為 17%，款項已通過銀行收回。則： ? (1)將出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時： ? 借：固定資產(chǎn)清理 400 000 ? 累計折舊 600 000 ? 貸：固定資產(chǎn) 1 000 000 ? (2)收回出售固定資產(chǎn)的款項時 {價稅合計為500 000 （ 1+17%） =585 000}： ? 借：銀行存款 585 000 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 585 000 ? (3)計算銷售該固定資產(chǎn)形成的增值稅銷項稅額， 按規(guī)定適用的增值稅稅率為 17％，銷項稅額為： ? 500 000 17％＝ 85 000(元 ) ? 借：固定資產(chǎn)清理 85 000 ? 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ? 85 000 ? (4)結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實現(xiàn)的利得時： ? 借：固定資產(chǎn)清理 15 000 ? 貸：營業(yè)外收入 15 000 例 58固定資產(chǎn)報廢的核算 ? A企業(yè)有一臺設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報廢。該設(shè)備原價為 120 000元，累計已計提折舊 110 000元，沒有計提減值準(zhǔn)備。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用 4 000元，收到殘料價值 10 000元，轉(zhuǎn)入倉庫當(dāng)做材料使用，另支付相關(guān)稅費 200元。 （ 1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 ? 借：固定資產(chǎn)清理 10 000 ? 累計折舊 110 000 ? 貸：固定資產(chǎn)