【正文】 ） ? 交納稅金時記： ? 借：應交稅金 ? 或其他應付款 ? 貸：銀行存款 例 1，月末單位按規(guī)定計算應繳城市維護建設稅 3500元。 ? 借：銷售稅金 3500 ? 貸：應交稅金 —— 應交城建稅 3500 ? 例 2，月末單位技規(guī)定計算應繳教育費附加 1200元。 ? 借：銷售稅金 1200 ? 貸：其他應付款 1200 ? 例 3，單位上級教育費附加 1200元，營業(yè)稅 1800元。 ? 借：應交稅金 —— 應交營業(yè)稅 l800 ? 其他應付款 1200 ? 貸 :銀行存款 3000 ? 例 4．期末結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營性銷售稅金 4000元。 ? 借：經(jīng)營結(jié)余 4000 ? 貸：銷售稅金 4000 ? 例 5，年終結(jié)轉(zhuǎn)非經(jīng)營性銷售稅金 2500元。 ? 借 :事業(yè)結(jié)余 2500 ? 貸：銷售稅金 2500 八、上繳上級支出的核算 ? 上繳上級支出是指附屬于上級單位的獨立核算單位按規(guī)定的標準或比例上繳上級單位的支出。 ? “ 上繳上級支出 ” 屬于事業(yè)類科目，借方記上繳上級支出數(shù)，貸方記退回減少上繳數(shù)，平時余額在借方．反映單位上級上級支出累計數(shù)。年終結(jié)賬時，將本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入 “ 事業(yè)結(jié)余 ” 科目，結(jié)賬后本科目無余額。 ? 例 1．某招待所按規(guī)定的收入比例向上級單位上繳收入 5500元。 ? 借 :上繳上級支出 5500 ? 貸：銀行存款 5500 ? 例 “ 上繳上級支出 ” 借方余額7000元。 ? 借：事業(yè)結(jié)余 7000 ? 貸：上繳上級支出 7000 九、對附屬單位補助的核算 ? 對附屬單位補助是指事業(yè)單位用非財政預算資金對附屬單位的補助支出。 ? “ 對附屬單位補助 ” 屬于支出類科目，借方記上級單位用非財政資金對附屬單位的補助增加數(shù)，貸方記減少數(shù)，平時余額在借方，反映上級單位當年對所屬單位補助累計數(shù)。年終，將本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入 “ 事業(yè)結(jié)余 ” 科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 ? 對附屬單位補助時記： ? 借：對附屬單位補助 ? 貸：銀行存款 ? 補助收回時： ? 年終： ? 借：事業(yè)結(jié)余 ? 貸：對附屬單位補助 ? 例 1，某事業(yè)單位用財政補助收入之外的收入安排對附屬單位的補助支出 6500元。 ? 借：對附屬單位補助 6500 ? 貸：銀行存款 6500 ? 例 2，年終結(jié)轉(zhuǎn) “ 對附屬單位補助 ” 借方余額 9000元。 ? 借：事業(yè)結(jié)余 9000 ? 貸：對附屬單位補助 9000 十、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建的核算 將自籌資金轉(zhuǎn)存建設銀行， 借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 貸：銀行存款 年終結(jié)轉(zhuǎn)， 借：事業(yè)結(jié)余 貸：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 第 19章 事業(yè)單位凈資產(chǎn)的管理與核算 ? 凈資產(chǎn)是資產(chǎn)減去負債的差額。包括基金和結(jié)余兩類，具體的有 事業(yè)基金、固定基金、專用基金和事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余、結(jié)余分配。 借方 事業(yè)結(jié)余 貸方 撥出經(jīng)費 事業(yè)支出 上繳上級支出 銷售稅金（非經(jīng)營業(yè)務） 對附屬單位補助 轉(zhuǎn)入時； 結(jié)轉(zhuǎn)入 “ 結(jié)余分配 ” 時 財政補助收入 上級補助收入 附屬單位繳款 事業(yè)收入 其他收入 轉(zhuǎn)入時 ? “財政補助收入”、“上級補助收入”、“事業(yè)收入”、“附屬單位繳款”、“其他收入”等科目年終轉(zhuǎn)入該科目，“撥出經(jīng)費”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金”、“對附屬單位補助”等轉(zhuǎn)入該科目。相抵后的余額為實現(xiàn)的結(jié)余。期末還要把結(jié)余轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。 ? 注意：此處的銷售稅金是指實現(xiàn)事業(yè)收入時的銷售稅金。 借方 經(jīng)營結(jié)余 貸方 經(jīng)營支出 銷售稅金（經(jīng)營業(yè)務）轉(zhuǎn)入時； 結(jié)轉(zhuǎn)入 “ 結(jié)余分配 ” 時 經(jīng)營收入 轉(zhuǎn)入時 ? 年終將“經(jīng)營收入”轉(zhuǎn)入該科目，將“經(jīng)營支出”和與之相關的“銷售稅金”等轉(zhuǎn)入該科目。期末還要把經(jīng)營結(jié)余全額轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。 結(jié)余分配 結(jié)余分配的內(nèi)容主要有兩項： 一是有所得稅交納業(yè)務的事業(yè)單位計算應繳所得稅 ； 二是事業(yè)單位計提專用基金 。進行上述分配后，結(jié)存的當年未分配結(jié)余，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金（一般基金）。 借方 結(jié)余分配 貸方 交納所得稅時； 提取專用基金時； 未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金時 事業(yè)結(jié)余 經(jīng)營結(jié)余 轉(zhuǎn)入時 ? 將事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余轉(zhuǎn)入結(jié)余分配 ? 借：事業(yè)結(jié)余 ? 經(jīng)營結(jié)余 ? 貸：結(jié)余分配 ? 按規(guī)定進行結(jié)余分配 ? 借：結(jié)余分配 ? 貸：應交稅金 ? 專用基金 ? 將分配后的余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 ? 借：結(jié)余分配 ? 貸：事業(yè)基金 事業(yè)基金 ? 指事業(yè)單位擁有的 非限定用途的凈資產(chǎn) ，分為一般基金和投資基金兩部分內(nèi)容。 ? 其來源主要包括以下四個方面： ? ① 各年收支結(jié)余的滾存數(shù)，這是事業(yè)基金的主要來源 。 ? ②已完成項目的撥入?？罱Y(jié)余，按規(guī)定留給本單位使用的部分。 ? ③單位年終結(jié)帳后，發(fā)生以前年度會計事項調(diào)整或變更，涉及以前年度結(jié)余的，一般應直接轉(zhuǎn)入或沖減事業(yè)基金，但國家有規(guī)定的，從其規(guī)定。 ? ④對外投資時，投出資產(chǎn)的評估價或合同、協(xié)議確定的價值與賬面價值的差額，直接計入或沖減事業(yè)基金。 借方 事業(yè)基金 貸方 事業(yè)基金的沖減數(shù) “結(jié)余分配 ” 賬戶轉(zhuǎn)入數(shù)或其他原因引起的增加數(shù)。 實際擁有的非限定用途的凈資產(chǎn) 例：某事業(yè)單位 2022年有關事業(yè)基金的業(yè)務及其賬務處理如下： ①年終，單位將未分配結(jié)余 10000元轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。 借：結(jié)余分配 10000 貸：事業(yè)基金 —— 一般基金 10000 ② 年終，對已完工項目的專款結(jié)余 6000元按規(guī)定留歸單位使用。 借：撥入?？? 6000 貸：事業(yè)基金 —— 一般基金 6000 固定基金 是指事業(yè)單位固定資產(chǎn)占用的基金。同固定資產(chǎn)同增同減， ? 出售固定資產(chǎn)時， ? 借：固定基金 ? 貸：固定資產(chǎn) ? 借：銀行存款 ? 貸：專用基金 ——修購基金 專用基金 指事業(yè)單位按規(guī)定提取、設置的有專門用途的資金 。 主要包括修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金以及其他基金 等。 職工福利基金 按照結(jié)余的一定比例提取 ，以及按規(guī)定從其他渠道提取轉(zhuǎn)入，用于單位職工的集體福利設置、集體福利待遇等的資金。 未納入公費醫(yī)療經(jīng)費開支范圍的事業(yè)單位 ，按照當期財政部門規(guī)定的公費醫(yī)療經(jīng)費開支標準 從收入中提取 ，并參照公費醫(yī)療制度有關規(guī)定用于職工公費醫(yī)療開支的資金。 ? 提取時醫(yī)療基金 ? 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等相關科目 ? 貸：專用基金 ——醫(yī)療基金 ? 年終分配，按結(jié)余的比例提起職工福利基金 ? 借：結(jié)余分配 ? 貸：專用基金 ——職工福利基金 ? 固定資產(chǎn)清理 ? 發(fā)生清理費用： ? 借：專用基金 ——修購基金 ? 貸：銀行存款 ? 收到殘值收入 ? 借：銀行存款 ? 貸：專用基金 ——修購基金 ? 注銷固定資產(chǎn) ? 借：固定基金 ? 貸：固定資產(chǎn) 第 20章 事業(yè)單位年終結(jié)算和會計報表的編審 第一節(jié) 年終清理結(jié)算和結(jié)賬 一、年終清理 ? 清理核對年度預算收支數(shù)字和各項領撥款項、上繳下?lián)芸铐棓?shù)字。 ? 清理核對各項預算內(nèi)外收支款項。 ? 清理往來款項 ? 清查貨幣資金和各項財產(chǎn)物資。 ? 清理上下級調(diào)劑性收支 二、年終結(jié)賬的程序 年終轉(zhuǎn)賬 結(jié)清舊賬 記入新賬 第二節(jié) 會計報表的編審 一、會計報表的內(nèi)容 ? 資產(chǎn)負債表 ? 收入支出表 ? 附表及附注 ? 收支情況說明書 二、資產(chǎn)負債表的編制 反映事業(yè)單位在某一日期財務狀況的報表。 ? 結(jié)構(gòu) ? 基本項目 二、收入支出表 反映事業(yè)單位在一定期間的業(yè)務收支結(jié)余及其分配情況的報表。 ? 基本項目：收入、支出、結(jié)余及其分配。 ? 結(jié)構(gòu) 三、支出明細表 ? “事業(yè)支出明細表”和“經(jīng)營支出明細表”。