【正文】 A 100 000 ? —— 機器 B 262 500 ? —— 機器 C 437 500 ? 貸：固定資產(chǎn)減值準備 —— 機器 A 100 000 ? —— 機器 B 262 500 ? —— 機器 C 437 500 ? 三、總部資產(chǎn)的減值測試 ? 企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設備、研發(fā)中心等資產(chǎn)。總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。 ? 總部資產(chǎn)通常難以單獨進行減值測試，需要結(jié)合其他相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行。 ? 資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分攤的總部資產(chǎn)部分。 ? 在資產(chǎn)負債表日，如果有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值，企業(yè)應當計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值進行比較，據(jù)以判斷其是否需要確認減值損失。 ? 企業(yè)對某一資產(chǎn)組進行減值測試時，應當先認定所有與該資產(chǎn)組相關的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組分別下列情況進行處理： ? 總部資產(chǎn)減值的會計處理 ? 兩種方法： ? 相關的各資產(chǎn)組，以各資產(chǎn)組為基礎進行資產(chǎn)減值的會計處理。 ? 組，合并為一個更大的資產(chǎn)組組合，以此為基礎進行資產(chǎn)減值的會計處理。 ? 企業(yè)對某一資產(chǎn)組進行減值測試時，應當先認定所有與該資產(chǎn)組相關的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組分別下列情況進行處理： ? （ 1）對于相關總部資產(chǎn) 能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組的部分，應將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤至該資產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述有關資產(chǎn)組減值測試的順序和方法進行處理。 ? （ 2）對于相關總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn) 難以按照合理和一致的基礎分攤 至該資產(chǎn)組的，應當按照下列步驟處理： ? 首先，在不考慮相關總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照前述有關資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。 ? 其次，認定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合。該資產(chǎn)組組合應當包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤其上的部分。 ? 最后，比較所認定的資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述有關資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。 總部資產(chǎn)減值測試如下圖所示： 總部資產(chǎn) 能夠分攤至資產(chǎn)組 將總部資產(chǎn)分攤至資產(chǎn)組 含總部資產(chǎn)價值的各資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額比較 若減值 ，將減值損失分攤至總部資產(chǎn)和資產(chǎn)組本身 計算資產(chǎn)組中各單項資產(chǎn)減值損失 不能夠分攤至資產(chǎn)組 在不考慮相關總部資產(chǎn)的情況下 ,估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額 ，計算資產(chǎn)組的賬面價值 不能分攤的總部資產(chǎn) 確定資產(chǎn)組組合是否減值 ， 若減值 ，將減值損失分攤至總部資產(chǎn)和資產(chǎn)組 ，再計算資產(chǎn)組中各單項資產(chǎn)減值損失 ? 對于各資產(chǎn)組應確認的減值損失，則需要按照資產(chǎn)組內(nèi)各項資產(chǎn)的賬面價值，將其分配到各項資產(chǎn)，并以此為依據(jù)分別對各項資產(chǎn)進行資產(chǎn)減值的賬務處理。 ? 至于總部資產(chǎn)應確認的減值損失，也應按照總部資產(chǎn)所包含的各項資產(chǎn)的賬面價值，將其分配到各項資產(chǎn)并進行資產(chǎn)減值的賬務處理。 ? 【 計算分析題 】 長江公司在 A、 B、 C三地擁有三家分公司，這三家分公司的經(jīng)營活動由一個總部負責運作。由于 A、 B、C三家分公司均能產(chǎn)生獨立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個資產(chǎn)組。 2022年 12月1日，企業(yè)經(jīng)營所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進行減值測試。假設總部資產(chǎn)的賬面價值為 200萬元，能夠按照各資產(chǎn)組賬面價值的比例進行合理分攤， A、 B、 C分公司和總部資產(chǎn)的使用壽命均為 20年。減值測試時， A、 B、 C三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為 320萬元、 160萬元和 320萬元。長江公司計算得出 A分公司資產(chǎn)的可收回金額為 420萬元， B分公司資產(chǎn)的可收回金額為160萬元， C分公司資產(chǎn)的可收回金額為 380萬元。 ? 要求：計算 A、 B、 C三個資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)計提的減 值準備。 ? 【 答案 】 ? （ 1）將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組 ? 總部資產(chǎn)應分配給 A資產(chǎn)組的金額＝ 200 320/800＝ 80（萬元）； ? 總部資產(chǎn)應分配給 B資產(chǎn)組的金額＝ 200 160/800＝ 40（萬元）； ? 總部資產(chǎn)應分配給 C資產(chǎn)組的金額＝ 200 320/800＝ 80（萬元）。 ? 分配后各資產(chǎn)組的賬面價值為： ? A資產(chǎn)組的賬面價值＝ 320+80＝ 400（萬元）； ? B資產(chǎn)組的賬面價值＝ 160+40=200（萬元）； ? C資產(chǎn)組的賬面價值＝ 320+80＝ 400（萬元）。 ? （ 2）進行減值測試 ? A資產(chǎn)組的賬面價值＝ 400（萬元），可收回金額＝ 420（萬元），沒有發(fā)生減值； ? B資產(chǎn)組的賬面價值＝ 200（萬元），可收回金額＝ 160（萬元），發(fā)生減值 40萬元； ? C資產(chǎn)組的賬面價值＝ 400（萬元），可收回金額＝ 380（萬元），發(fā)生減值 20萬元。 ? 將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配： ? B資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的金額 ＝ 40 40 / 200＝ 8（萬元），分配給 B資產(chǎn)組本身的金額＝ 40 160 / 200＝ 32（萬元）。 ? C資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的金額 ＝ 20 80 / 400＝ 4（萬元），分配給 C資產(chǎn)組本身的金額＝ 20 320 / 400＝ 16（萬元）。 ? A資產(chǎn)組沒有發(fā)生減值， B資產(chǎn)組發(fā)生減值 32萬元， C資產(chǎn)組發(fā)生減值 16萬元，總部資產(chǎn)發(fā)生減值＝ 8+4＝ 12（萬元）。 ? 一 、商譽減值測試的一般要求 ? 至 少應當在每年年度終了進行減值測試 。 ? 應 當結(jié)合與其相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試 。 ? 對 于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產(chǎn)組 ； ? 難 以分攤至相關的資產(chǎn)組的，應當將其分攤至相關的資產(chǎn)組組合。 ? 已 分攤商 譽的一個或者若干個資 產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合構(gòu)成 受 到影響時 ， 應當按照合理的方法 ， 重新分攤 商譽。 第 四 節(jié) 商譽減值 減值的處理 ? 二、商譽減值測試的方法及會計處理 ? 首先 ， 對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，計算其可收回金額，并與相關賬面價值進行比較，確認相應的減值損失； ? 然后，對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，比較這些相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額。 ? 如果相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值，應當按其差額確認減值損失。相關資產(chǎn)減值的會計處理可比照資產(chǎn)組減值的方法處理。 ? 具體內(nèi)容詳見教材 P245