【正文】 A 100 000 ? —— 機(jī)器 B 262 500 ? —— 機(jī)器 C 437 500 ? 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 —— 機(jī)器 A 100 000 ? —— 機(jī)器 B 262 500 ? —— 機(jī)器 C 437 500 ? 三、總部資產(chǎn)的減值測(cè)試 ? 企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。 ? 總部資產(chǎn)通常難以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行。 ? 資產(chǎn)組組合，是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。 ? 在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果有跡象表明某項(xiàng)總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價(jià)值進(jìn)行比較，據(jù)以判斷其是否需要確認(rèn)減值損失。 ? 企業(yè)對(duì)某一資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組分別下列情況進(jìn)行處理： ? 總部資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理 ? 兩種方法： ? 相關(guān)的各資產(chǎn)組，以各資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進(jìn)行資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理。 ? 組，合并為一個(gè)更大的資產(chǎn)組組合，以此為基礎(chǔ)進(jìn)行資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理。 ? 企業(yè)對(duì)某一資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組分別下列情況進(jìn)行處理： ? （ 1）對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn) 能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法進(jìn)行處理。 ? （ 2）對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn) 難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)?至該資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理： ? 首先，在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法處理。 ? 其次，認(rèn)定由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合。該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測(cè)試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偲渖系牟糠帧? ? 最后，比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法處理。 總部資產(chǎn)減值測(cè)試如下圖所示： 總部資產(chǎn) 能夠分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組 將總部資產(chǎn)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組 含總部資產(chǎn)價(jià)值的各資產(chǎn)組賬面價(jià)值與其可收回金額比較 若減值 ，將減值損失分?jǐn)傊量偛抠Y產(chǎn)和資產(chǎn)組本身 計(jì)算資產(chǎn)組中各單項(xiàng)資產(chǎn)減值損失 不能夠分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組 在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下 ,估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額 ，計(jì)算資產(chǎn)組的賬面價(jià)值 不能分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn) 確定資產(chǎn)組組合是否減值 ， 若減值 ，將減值損失分?jǐn)傊量偛抠Y產(chǎn)和資產(chǎn)組 ，再計(jì)算資產(chǎn)組中各單項(xiàng)資產(chǎn)減值損失 ? 對(duì)于各資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)的減值損失，則需要按照資產(chǎn)組內(nèi)各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，將其分配到各項(xiàng)資產(chǎn)，并以此為依據(jù)分別對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理。 ? 至于總部資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值損失，也應(yīng)按照總部資產(chǎn)所包含的各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，將其分配到各項(xiàng)資產(chǎn)并進(jìn)行資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理。 ? 【 計(jì)算分析題 】 長(zhǎng)江公司在 A、 B、 C三地?fù)碛腥曳止?，這三家分公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由一個(gè)總部負(fù)責(zé)運(yùn)作。由于 A、 B、C三家分公司均能產(chǎn)生獨(dú)立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個(gè)資產(chǎn)組。 2022年 12月1日，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進(jìn)行減值測(cè)試。假設(shè)總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 200萬元，能夠按照各資產(chǎn)組賬面價(jià)值的比例進(jìn)行合理分?jǐn)偅?A、 B、 C分公司和總部資產(chǎn)的使用壽命均為 20年。減值測(cè)試時(shí)， A、 B、 C三個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為 320萬元、 160萬元和 320萬元。長(zhǎng)江公司計(jì)算得出 A分公司資產(chǎn)的可收回金額為 420萬元， B分公司資產(chǎn)的可收回金額為160萬元， C分公司資產(chǎn)的可收回金額為 380萬元。 ? 要求：計(jì)算 A、 B、 C三個(gè)資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)計(jì)提的減 值準(zhǔn)備。 ? 【 答案 】 ? （ 1）將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組 ? 總部資產(chǎn)應(yīng)分配給 A資產(chǎn)組的金額＝ 200 320/800＝ 80（萬元）； ? 總部資產(chǎn)應(yīng)分配給 B資產(chǎn)組的金額＝ 200 160/800＝ 40（萬元）； ? 總部資產(chǎn)應(yīng)分配給 C資產(chǎn)組的金額＝ 200 320/800＝ 80（萬元）。 ? 分配后各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為： ? A資產(chǎn)組的賬面價(jià)值＝ 320+80＝ 400（萬元）； ? B資產(chǎn)組的賬面價(jià)值＝ 160+40=200（萬元）； ? C資產(chǎn)組的賬面價(jià)值＝ 320+80＝ 400（萬元）。 ? （ 2）進(jìn)行減值測(cè)試 ? A資產(chǎn)組的賬面價(jià)值＝ 400（萬元），可收回金額＝ 420（萬元），沒有發(fā)生減值； ? B資產(chǎn)組的賬面價(jià)值＝ 200（萬元），可收回金額＝ 160（萬元），發(fā)生減值 40萬元； ? C資產(chǎn)組的賬面價(jià)值＝ 400（萬元），可收回金額＝ 380（萬元），發(fā)生減值 20萬元。 ? 將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配： ? B資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的金額 ＝ 40 40 / 200＝ 8（萬元），分配給 B資產(chǎn)組本身的金額＝ 40 160 / 200＝ 32（萬元）。 ? C資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的金額 ＝ 20 80 / 400＝ 4（萬元），分配給 C資產(chǎn)組本身的金額＝ 20 320 / 400＝ 16（萬元）。 ? A資產(chǎn)組沒有發(fā)生減值， B資產(chǎn)組發(fā)生減值 32萬元， C資產(chǎn)組發(fā)生減值 16萬元，總部資產(chǎn)發(fā)生減值＝ 8+4＝ 12（萬元）。 ? 一 、商譽(yù)減值測(cè)試的一般要求 ? 至 少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試 。 ? 應(yīng) 當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試 。 ? 對(duì) 于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組 ； ? 難 以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。 ? 已 分?jǐn)偵?譽(yù)的一個(gè)或者若干個(gè)資 產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合構(gòu)成 受 到影響時(shí) ， 應(yīng)當(dāng)按照合理的方法 ， 重新分?jǐn)?商譽(yù)。 第 四 節(jié) 商譽(yù)減值 減值的處理 ? 二、商譽(yù)減值測(cè)試的方法及會(huì)計(jì)處理 ? 首先 ， 對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算其可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值進(jìn)行比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失； ? 然后，對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分）與其可收回金額。 ? 如果相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按其差額確認(rèn)減值損失。相關(guān)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理可比照資產(chǎn)組減值的方法處理。 ? 具體內(nèi)容詳見教材 P245